Ragioneria Generale e Applicata

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1 IL BILANCIO Cosa è il bilancio? 1. E il documento che si redige il 31/12 di ogni anno sul quale confluiscono le rilevazioni sistemiche effettuate tramite la CO.GE. Si tratta del c.d. bilancio ordinario per distinguerlo dai bilanci straordinari che hanno altre finalità e si redigono in altri momenti (in caso di fusione, cessione/vendita, trasformazione dell azienda, ecc.) 1

2 Cosa è il bilancio? 2. E il documento attraverso il quale è possibile determinare il reddito d esercizio e il capitale di funzionamento. 3. E un documento finalizzato al soddisfacimento delle esigenze informative di un insieme eterogeneo di soggetti. 4. E lo strumento attraverso il quale si ricavano informazioni esaurienti ed attendibili sulle vicende economico-aziendali dell impresa La finalità del Bilancio di Esercizio Strumento di informativa universalmente fruibile ovvero Strumento di informazione intellegibile da parte di tutti i soggetti interessati all azienda (stakeholder: clienti, fornitori, banche, soci, P.A., dipendenti, ecc..) capace di sintetizzare la passata gestione aziendale favorendo il confronto nel tempo e nello spazio dei dati di bilancio Per garantire questa finalità la normativa civilistica prevede specifici ed inderogabili criteri e forme di redazione del bilancio 2

3 La finalità informativa del bilancio La finalità del bilancio è cambiata nel tempo PRIMA ERA CONCEPITO COME STRUMENTO PER L IMPRENDITORE Azionisti o imprenditore: calcolare il reddito di esercizio in base al quale determinare gli utili da distribuire ed il connesso capitale di funzionamento POI PER TUTTI I SOGGETTI TERZI Organi direzionali: avere informazioni sulle condizioni di economicità della gestione Creditori e banche: valutare l ammontare del capitale aziendale (garanzia ideale dei debiti) e l economicità dell attività aziendale nel tempo (sintomo della capacità di far fronte ai propri debiti) P.A.: calcolare il reddito di esercizio in base al quale determinare le imposte Fornitori: valutare se l azienda acquirente pagherà i suoi debiti Clienti: valutare se l azienda venditrice è affidabile ecc... La finalità informativa del bilancio Nei diversi contesti socio-economici la finalità/funzioni del bilancio non sempre è la stessa Funzioni del bilancio 1) Rendiconto della gestione Principali destinatari dell informazione Proprietà (soci) Amministrazione finanziaria Contesti in cui trova applicazione In molti Paesi dell Europa continentale (Germania) 2) Strumento utile per assumere decisioni economiche D investimento Gestionali Per gli stakeholder Investitori Organi interni (di governo) Soggetti esterni interessati a conoscere l andamento della gestione Nei Paesi anglosassoni (USA) Imprese poco complesse Olanda 3) Strumento di politica economica Governo Francia 3

4 Quali sono gli organi coinvolti nella redazione ed approvazione del bilancio? 1) Lo schema di bilancio deve essere redatto dagli amministratori della società. 2) L assemblea della società ha il compito di approvarlo. Come si redige un bilancio? Quali norme? 1) Il bilancio deve essere redatto in base alla STRUTTURA (forma) ed ai CONTENUTI (elenco delle voci) richiesti dal codice civile 2) Il bilancio deve essere redatto in base ai PRINCIPI (regole) DI REDAZIONE e VALUTAZIONE delle voci previste dal codice civile 4

5 La struttura del bilancio (art ter) E necessario rispettare l elenco delle voci riportato nei prospetti di Stato Patrimoniale e Conto Economico Accanto ad ogni voce deve essere riportato l importo relativo all anno corrente ed all anno precedente Tutto ciò al fine di: Limitare la discrezionalità degli Amministratori Uniformare il linguaggio contabile Favorire la lettura e comprensione dei documenti Rendere possibili analisi spazio-temporali (obbligo di indicare alla stessa voce anche l importo dell anno precedente) Il contenuto del bilancio Il bilancio d esercizio è costituito da tre documenti. Ciò è specificato espressamente dal Codice Civile. Art cc. Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa Lo stesso Codice Civile, poi prevede articoli specifici sui contenuti di ogni documento Art Codice Civile: Contenuto dello Stato Patrimoniale Art bis Codice Civile: Disposizioni relative alle singole voci dello S.P. Art Codice Civile: Contenuto del C.E. Art bis Codice Civile: Iscrizione dei ricavi, proventi, costi ed oneri 5

6 Il contenuto del bilancio I tre documenti: Stato patrimoniale E un documento quantitativo-contabile a sezioni divise e contrapposte (Attività e Passività) Conto economico E un documento quantitativo-contabile in forma scalare (contiene risultati intermedi frutto di operazioni di addizione/sottrazione) Nota integrativa E un documento analitico-descrittivo che ha la funzione i chiarire, analizzare ed integrare il contenuto di S.P. e C.E. Oltre al bilancio ci sono altri documenti accompagnatori RELAZIONE SULLA GESTIONE (art cc) Documento non obbligatorio che ha la funzione di illustrare l andamento dell azienda ed informare circa le politiche gestionali adottate in base alla situazione attuale ed alle prospettive future RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE (art cc) Relazione dell organo aziendale (Collegio Sindacale) al quale è stato affidato il controllo contabile della società. Tale controllo riguarda: il controllo formale sull'amministrazione della società, il vigilare sull'osservanza della legge e dello statuto, nonché il controllare il funzionamento dell'assetto societario. 6

7 Chi deve redigere il bilancio? 1) Tutte le società di capitali e le società cooperative -> la legislazione civilistica prevede bilancio obbligatorio per SPA, SAPA (2464 c.c. norma di rinvio) e SRL (2491 c.c norma di rinvio) 2) Gli enti pubblici, gli enti creditizi e finanziari, le compagnie assicurative (in queste aziende però il bilancio è redatto secondo specifici provvedimenti legislativi) Chi deve redigere il bilancio? E LE SOCIETA DI PERSONE E DITTE INDIVIDUALI? La redazione del bilancio sembrerebbe obbligatoria in quanto la normativa fiscale, da considerare a sistema con quella civilistica, lo impone (art.15 DPR 600/73), anche se la stessa normativa fiscale poi si contraddice perché non richiama gli artt e segg.(gli articoli che descrivono il contenuto del bilancio ed i principi di redazione), ma richiama l art cod. civ. per la forma di redazione dello stesso Quindi gli art e segg. (contenuto e principi di redazione) non si applicano alle imprese individuali ed alle società di persone, o meglio si applica il solo art cc (riguardante i criteri particolari di valutazione), perché espressamente indicato nell art. 2217, 2 comma 7

8 Alcune società possono redigere il bilancio in forma abbreviata (art bis cc) SOCIETA A RESPONSABILITA LIMITATA Società di capitali a res. limitata e cooperative a res. limitata SOCIETA A RESPONSABILITA ILLIMITATA Ditte individuali Società di persone PICCOLA (fatturato, n.dipendenti, tot. Impieghi) Criteri di valutazione da C.C. S.P. in forma abbreviata C.E. integrale Nota Integrativa in forma abbreviata No obbligo di relazione sulla gestione se indicano n. e valore azioni proprie e delle controllanti NON PICCOLA Criteri di valutazione da C.C. S.P., C.E. e Nota Integrativa in forma completa Obbligo di relazione sulla gestione TUTTE Criteri di valutazione da C.C. Rendiconto (bilancio) annuale in forma libera Stato patrimoniale art È il documento contabile deputato a rappresentare la composizione quantitativa del capitale di funzionamento alla data di riferimento del bilancio. Configurazione a due sezioni divise e contrapposte. 8

9 Stato patrimoniale art Attivo A) Crediti v/soci per versamenti ancora dovuti B) Immobilizzazioni C) Attivo circolante D) Ratei e risconti Passivo A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato D) Debiti E) Ratei e risconti Impieghi Fonti Articolazione di ciascuna sezione Per ciascuna sezione sono possibili quattro livelli di articolazione. Esempio. B) Immobilizzazioni - macroclasse III Immobilizzazioni finanziarie - classe 1) partecipazioni in: - voce a) imprese controllate; b) imprese collegate; - sottovoce c) imprese controllanti; d) altre imprese; 9

10 ATTIVO. Criterio di classificazione delle poste PER l ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALE è stato adottato un CRITERIO MISTO, INFATTI: Per il livello distinto dalle lettere maiuscole (macroclasse) le poste sono classificate in base alla destinazione economica loro attribuita dagli amministratori rispetto all attività ordinaria, che si concretizza nel tempo di utilizzo del bene nel processo produttivo. All interno di ciascuna macroclasse si segue il criterio finanziario a liquidità crescente anche se ciò non sempre è vero (ci sono alcune voci che costituiscono un eccezione) MACROCLASSE A:) Crediti verso soci La macroclasse A) evidenzia i crediti verso soci derivanti da sottoscrizioni del capitale sociale a fronte delle quali non è ancora stato integralmente effettuato il conferimento, con separata indicazione della parte già richiamata. La macroclasse A) rappresenta il capitale sociale non versato. 10

11 MACROCLASSE B) Immobilizzazioni La macroclasse B) accoglie le immobilizzazioni. I Immobilizzazioni immateriali II Immobilizzazioni materiali III Immobilizzazioni finanziarie MACROCLASSE B: Quali regole? Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni art bis. Uso durevole : attività destinate a rimanere nel patrimonio aziendale anche oltre la chiusura dell esercizio successivo. I cespiti devono essere iscritti in bilancio a valori netti: cioè le rettifiche (fondi ammortamenti e svalutazioni) devono essere portate in diretta diminuzione del loro valore (la stessa cosa vale per i crediti che devono essere iscritti al netto del fondo svalutazione crediti) Le informazioni di dettaglio sui fondi ammortamento devono essere fornite in nota integrativa 11

12 MACROCLASSE C:) Attivo Circolante Accoglie quelle attività che non sono destinate ad un utilizzo durevole in azienda. La macroclasse si articola in : I Rimanenze II Crediti (con separata indicazione di quelli esigibili oltre l esercizio) III Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni IV Disponibilità liquide MACROCLASSE D:) Ratei e Risconti Ratei e risconti si generano in sede di scritture di assestamento La voce in realtà comprende: RATEI (integrazione di un ricavo che è di competenza dell esercizio anche se la manifestazione monetaria avverrà il prossimo esercizi, avendo riscossione posticipata) RISCONTI (rettifica o sospensione di un costo che viene rinviato al futuro, ma la cui manifestaz. monetaria è già avvenuta perché ho pagato anticipatamente) DISAGGIO SU PRESTITI (ho emesso un prestito obbligazionario sotto la pari) 12

13 PASSIVO A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto D) Debiti (con separata indicazione di quelli esigibili oltre l esercizio) E) Ratei e risconti PASSIVO. Il criterio di classificazione delle poste Per il PASSIVO la CLASSIFICAZIONE delle poste è PER NATURA ovvero distingue tra gruppi omogenei. - Non tiene conto delle diverse scadenze/liquidità - In particolare distingue tra capitale proprio e capitale di credito - > le poste sono classificate in base alla natura delle fonti di finanziamento C.P. C.C. A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi e oneri C) Trattamento di fine rapporto D) Debiti E) Ratei e risconti 13

14 MACROCLASSE A:) Patrimonio Netto Costituisce la fonte di finanziamento con mezzi propri, le sottoclassi rappresentano le parti ideali del patrimonio netto. I Capitale sociale II/III/IV/V/VI/VII Riserve VIII Utile (perdita) portati a nuovo IX Utile (perdita) dell esercizio MACROCLASSE B:) Fondi per rischi e oneri Rappresenta una ricchezza trattenuta dall impresa al fine di poter far fronte ad eventuali perdite future. Vi è incertezza sul fatto se si verificherà l uscita, quando e a quanto ammonterà Si originano in sede di scritture di assestamento, in applicazione del principio di prudenza. Esempi: rischi su cambi, rischi di garanzia prodotti Principio prudenza: Obbligo di iscrivere in bilancio anche le perdite presunte 14

15 MACROCLASSE C:) Trattamento di fine rapporto Al termine del rapporto di lavoro subordinato, i lavoratori hanno diritto ad una somma a titolo di trattamento di fine rapporto, in base al tempo di permanenza in azienda. E quindi un onere di futura manifestazione per l azienda ma che matura in ogni esercizio di permanenza del lavoratore. C è certezza dell uscita futura, ma vi è incertezza sul quando e sul quanto MACROCLASSE D:) Ratei e risconti Ratei e risconti si generano in sede di scritture di assestamento La voce in realtà comprende: RATEI PASSIVI (integrazione di un costo la cui manifestazione monetaria avverrà il prossimo esercizio avendo pagamento posticipato) RISCONTI PASSIVI (rettifica o sospensione di un ricavi la cui manifestaz. monetaria è già avvenuta perché ho riscosso anticipatamente) AGGIO SU PRESTITI (ho emesso un prestito obbligazionario sopra la pari) 15

16 Stato patrimoniale Dopo gli schemi il codice civile aggiunge: In calce allo SP devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, specificando se si tratta di garanzie prestate a favore di imprese controllate, controllanti o collegate devono risultare anche gli altri conti d ordine (tipiche fattispecie iscritte nei conti d ordine: beni di terzi presso di noi o ns. beni presso terzi, impegni di merce da consegnare, rischi legati a concessioni di ns. firma di garanzia a terzi) Stato Patrimoniale NOVITA relativa alla Macroclasse B dell ATTIVO Prima B) Immobilizzazioni Ora B) Immobilizzazioni con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria 16

17 Stato Patrimoniale NOVITA relativa alla Macroclasse C dell ATTIVO Tra l elenco dei crediti ora c è una voce specifica per: 4)bis Crediti tributari 4)ter Crediti per imposte anticipate Mentre prima confluivano nella voce Crediti verso altri Stato Patrimoniale NOVITA relativa alla Macroclasse D del PASSIVO Tra l elenco dei debiti ora c è anche una voce specifica per: 3) Debiti verso soci per finanziamenti Mentre prima confluivano in una generica voce Debiti verso altri 17

18 Esempio di Stato Patrimoniale ATTIVO PASSIVO A) CREDITI V.SOCI 5 A) PATRIMONIO NETTO 527 B) IMMOBILIZZAZIONI 785 I) capitale sociale 420 I) Imm. Immateriali II) riserve legali 50 brevetti e marchi 95 III) riserve statutarie 20 avviamento 60 IV) utile d'esercizio (o perdita) 35 costi di impianto 100 V) utile dell'esercizio precedente 2 II) Imm materiali B) FONDI PER RISCHI ED ONERI 30 Fabbricati 300 per imposte 20 Automezzi 120 rischi da trasporti 6 III) Imm finanziarie rischi su cambi 4 Partecipazioni 90 C) TFR 80 Crediti verso controllate 20 D) DEBITI 479 C) ATTIVO CIRCOLANTE 325 verso fornitori 20 I) Rimanenze verso banche 260 materie prime 50 tributari 9 prodotti finiti e semilavorati 100 verso imprese collegate 60 II) Crediti verso istituti di previdenza 30 verso clienti 110 obbligazioni 100 verso controllate 50 E) RATEI E RISCONTI 5 III) Attività finanziarie non imm. ratei e riscontri passivi 3 partecipazioni in imprese collegate 10 aggio su prestiti 2 IV) Disponibilità liquide banca e cassa 5 D) RATEI E RISCONTI 6 ratei e riscontri 4 disaggio su prestiti 2 tot tot Clienti c/impegni 30 Merci da consegnare 30 18

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