DISCIPLINA FISCALE DEGLI INCENTIVI PER GLI IMPIANTI FOTOVOLTAICI

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1 DISCIPLINA FISCALE DEGLI INCENTIVI PER GLI IMPIANTI FOTOVOLTAICI (rif. Circ. n. 46/E dell Agenzia Entrate del 19 luglio 2007) Principali novità della circolare 1. I contributi spettanti a titolo di tariffa incentivante sono sempre esclusi dal campo di applicazione IVA, in quanto la tariffa incentivante è vista come un contributo a fondo perduto a sostegno dei costi per la realizzazione dell impianto e per il suo esercizio. Si ritiene dunque che ai fini dell imposta sul valore aggiunto la tariffa sia in ogni caso esclusa dal campo di applicazione dell imposta. 2. Sull acquisto o realizzazione dell impianto fotovoltaico è applicabile un aliquota agevolata del 10% applicata, ai sensi del DPR n.633 del 1972 (Tabella A parte III), per impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica 3. Per Soggetti Responsabili titolari di partita IVA o privati che utilizzano l impianto non a servizio dell abitazione (per uso domestico), aii sensi dell art. 28 del DPR n. 600/1973 si prevede che il GSE Spa, in quanto gestore di un contributo pubblico, debba operare una ritenuta d acconto del 4% sul contributo erogato a titolo di tariffa incentivante. Il Soggetto Responsabile è responsabile è tenuto dunque a comunicare al soggetto attuatore, obbligato ad effettuare la ritenuta al momento dell erogazione della tariffa, la quantità di energia ceduta rispetti al totale del prodotto. In assenza di tale comunicazione il soggetto attuatore deve calcolare la ritenuta sull intero importo della tariffa incentivante. 1

2 Trattamento fiscale della tariffa incentivante, e dell eventuale premio aggiuntivo, e dell attività di vendita dell energia prodotta IMPIANTI FOTOVOLTAICI < 20 kwp Persona fisica o ente non commerciale, compresi i condomini, che realizza l impianto in regime di scambio sul posto e utilizza la produzione per soli fini privati Non si applica l IVA sulla tariffa incentivante; La tariffa incentivante non assume alcuna rilevanza ai fini delle imposte dirette; Non è ammessa la vendita dell energia in esubero ma solo il credito (validità 3 anni); Persona fisica o ente non commerciale, compresi i condomini, che realizza l impianto in regime di cessione dell energia prodotta in esubero rispetto ai fabbisogni privati CASO A: impianto, per la sua collocazione, destinato al servizio dell abitazione o della sede dell ente non commerciale. Si ritiene che l impianto possa considerarsi utilizzato in un contesto privatistico e quindi la vendita dell energia prodotta in esubero non concretizza un attività commerciale abituale esclusa dal campo di applicazione dell IVA e non rilevante ai fini fiscali (Imposte Dirette); Proventi derivanti da attività di vendita energia: sono rilevanti fiscalmente come redditi diversi ( diversi in quanto derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente); in quanto tali, però, non sono assoggettati ad IVA; Nota per i condomini: i proventi derivanti dalla vendita dell energia costituiscono reddito da imputare direttamente a capo dei singoli condomini in proporzione ai millesimi di proprietà assumendo la connotazione di redditi diversi in caso di persone fisiche non imprenditori o enti non commerciale, redditi di impresa in caso di persone fisiche o giuridiche imprenditori. NON è detraibile in quanto l impianto è installato per usi privati ( impianto non utilizzato per porre in essere operazioni rilevanti ai fini dell imposta ); 2

3 CASO B: impianto, per la sua collocazione, non destinato al servizio dell abitazione o della sede dell ente non commerciale (impianto situato in area separata dall abitazione e non di pertinenza della stessa). Si ritiene che l impianto non è posto a servizio dell abitazione e per questo la vendita dell energia prodotta in esubero si deve considerare ceduta alla rete nell ambito di un attività commerciale. ; energia ceduta; Soggetta a ritenuta d acconto del 4% per la parte commisurata all energia ceduta; Nota: il S.R. è tenuto a comunicare al GSE Spa la quantità di energia ceduta rispetto al totale prodotto; Proventi derivanti da attività di vendita energia: sono rilevanti fiscalmente come reddito d impresa (Imposte Dirette), assoggettati ad IRAP (Imposte sull attività produttiva) e ad IVA (obbligo di apertura di partita IVA); Nota: L impianto fotovoltaico costituisce un bene strumentale all attività svolta, per cui il costo d acquisto o realizzazione è deducibile con le quote di ammortamento applicando il coefficiente di ammortamento pari al 9% annuo; Nota: per persona fisica, se il bene è adibito promiscuamente all esercizio dell impresa e all uso personale o familiare è deducibile per intero fino a una spesa di 516,46, ai sensi dell art. 102 comma 5 del TUIR, mentre per spese superiori è ammortizzabile fino al 50%; Detraibile, sia per persone fisiche che per enti non commerciali, in una quota pari al rapporto tra l energia ceduta alla rete e l energia complessivamente prodotta; Nota: per gli enti non commerciali la detrazione spetta solo se l attività commerciale o agricola è gestita con contabilità separata rispetto a quella dell attività principale; 3

4 IMPIANTI FOTOVOLTAICI > 20 kw Gli impianti fotovoltaico di potenza superiore a 20 kw che producono energia in misura eccedente ai propri fabbisogni possono solo vendere l energia esuberante alla rete locale svolgendo in questo modo un attività di tipo commerciale. Persona fisica e/o ente non commerciale regime di vendita energia in esubero rispetto i propri fabbisogni energia ceduta soggetta a ritenuta d acconto del 4% per la parte commisurata all energia ceduta; Nota: il S.R. è tenuto a comunicare al GSE Spa la quantità di energia ceduta rispetto al totale prodotto Proventi derivanti da attività di vendita energia: sono rilevanti fiscalmente come reddito d impresa (Imposte Dirette), assoggettati ad IRAP (Imposte sull attività produttiva), ad IRES (Imposte sul reddito delle società) e sono assoggettati ad IVA (Nota: obbligo di apertura di partita IVA). Nota: L impianto fotovoltaico costituisce un bene strumentale all attività svolta, per cui il costo d acquisto o realizzazione è deducibile con le quote di ammortamento valide per le persone fisiche e per gli enti non commerciali Detraibile, sia per persone fisiche che per enti non commerciali, in una quota pari al rapporto tra l energia ceduta alla rete e l energia complessivamente prodotta. Nota: per gli enti non commerciali la detrazione spetta solo se l attività commerciale o agricola è gestita con contabilità separata rispetto a quella dell attività principale 4

5 IMPIANTI FOTOVOLTAICI maggiori o minori di 20 kw Persona fisica o giuridica che realizza l impianto fotovoltaico nell ambito di un attività commerciale energia ceduta soggetta a ritenuta d acconto del 4% per la parte commisurata all energia ceduta. Nota: il S.R. è tenuto a comunicare al GSE Spa la quantità di energia ceduta rispetto al totale prodotto Proventi derivanti da attività di vendita energia: sono rilevanti fiscalmente come reddito d impresa (Imposte Dirette), assoggettati ad IRAP (Imposte sull attività produttiva), ad IRES (Imposte sul reddito delle società) e sono assoggettati ad IVA. Nota: L impianto fotovoltaico costituisce un bene strumentale all attività svolta, per cui il costo d acquisto o realizzazione è deducibile con le quote di ammortamento Detraibile Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo (es. medico, commercialista, avvocato) o associazione professionale CASO A: Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo o associazione professionale che utilizza l impianto esclusivamente per esigenze di detta attività, autoconsumando tutta l energia prodotta non rilevante nella determinazione del reddito di lavoro autonomo non soggetta a IRPEF 5

6 l impianto fotovoltaico costituisce un bene strumentale all attività svolta, per cui il costo d acquisto o realizzazione è deducibile con le quote di ammortamento applicando il coefficiente di ammortamento pari al 9% annuo detraibile in una quota pari al rapporto tra l energia ceduta alla rete e l energia complessivamente prodotta CASO B: Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo o associazione professionale che utilizza l impianto per produrre energia da destinare promiscuamente all uso personale e all esercizio della propria attività non rilevante nella determinazione del reddito di lavoro autonomo l impianto fotovoltaico costituisce un bene strumentale all attività svolta, per cui il costo d acquisto o realizzazione è deducibile con le quote di ammortamento Nota: se il bene è adibito promiscuamente all esercizio della professione e all uso personale o familiare, il costo è ammortizzabile per il 50% Detraibile, limitatamente se l utilizzo è promiscuo, e in una quota pari al rapporto tra l energia ceduta alla rete e l energia complessivamente prodotta CASO C: Persona fisica esercente attività di lavoro autonomo o associazione professionale che utilizza l impianto nell ambito della propria attività e vende l energia prodotta in eccesso energia ceduta soggetta a ritenuta d acconto del 4% per la parte commisurata all energia ceduta. Nota: il S.R. è tenuto a comunicare al GSE Spa la quantità di energia ceduta rispetto al totale prodotto 6

7 Proventi derivanti da attività di vendita energia: sono rilevanti fiscalmente come reddito d impresa (Imposte Dirette), assoggettati ad IRAP (Imposte sull attività produttiva), ad IRES (Imposte sul reddito delle società) e sono assoggettati ad IVA. Nota: L impianto fotovoltaico costituisce un bene strumentale all attività svolta, per cui il costo d acquisto o realizzazione è deducibile con le quote di ammortamento tenendo conto dell effettivo utilizzo dell impianto (attività professionale o attività di vendita di energia). Vanno applicate le regole dell ammortamento proprie di ciascuna categoria di reddito (di impresa e di lavoro autonomo). Se l impianto è utilizzato anche per uso personale o familiare (uso promiscuo) la deducibilità è applicabile sino al 50% detraibile in relazione ad entrambe le attività esercitate (lavoro autonomo e attività impresa), a condizione che le due attività siano gestite con contabilità separate e detraibile limitatamente se l utilizzo dell impianto è promiscuo 7