IL CREDITO D'IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN RICERCA & SVILUPPO UN PRIMO BILANCIO E NOVITÀ PER L'ANNO 2018

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1 IL CREDITO D'IMPOSTA PER INVESTIMENTI IN RICERCA & SVILUPPO UN PRIMO BILANCIO E NOVITÀ PER L'ANNO 2018 Stefano Puissa Trieste 27 febbraio

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3 Cos è il credito d imposta per i costi di R&S? Il credito d imposta in R&S è una misura agevolativa che riguarda le spese in ricerca e sviluppo sostenute dalle imprese. Questa agevolazione fiscale, attiva dal 2014 e prevista ancora almeno fino al 2020, si concretizza sotto forma di credito d imposta. Questo bonus è riconosciuto a tutte le imprese, indipendentemente dalle dimensioni aziendali, dalla forma giuridica, dal settore di attività e dal regime contabile adottato. Sono inclusi tra i beneficiari anche i consorzi e reti d imprese, enti non commerciali, Università o altri centri di ricerca, quali soggetti commissionari residenti a cui il committente soggetto non residente ha commissionato la ricerca e sviluppo e stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di imprese non residenti. 3

4 Definizioni fondamentali Quali sono le attività che sono ritenute agevolabili? a. Ricerca Fondamentale: lavori sperimentali o teorici svolti, aventi quale principale finalità l acquisizione di nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano previste applicazioni o usi commerciali diretti; b. Ricerca Industriale: ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti, processi o servizi esistenti [ ]; c. Sviluppo Sperimentale: acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica e commerciale allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; d. produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali; Come definite dal MANUALE DI FRASCATI. 4

5 Come funziona il credito d imposta? Il meccanismo di calcolo del credito d imposta è di tipo incrementale. Occorre confrontare le spese sostenute in ciascun periodo di imposta agevolato in eccedenza rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei 3 periodi imposta precedenti a quello in corso al 31 dicembre 2015 ( ), oppure dalla costituzione se questa è avvenuta da meno di tre anni. Il risultato di questo confronto è definito come «spesa incrementale» ed essa sarà la base da cui determinare l esatto importo del credito d imposta per gli investimenti in Ricerca e Sviluppo. 5

6 Come funziona il credito d imposta? - Parte 2 Step uno: Calcolare la media dei costi di R&S nei tra anni di riferimento ( ) Step due: Calcolare la differenza le spese sostenute nell anno di riferimento e la media triennale = Spesa incrementale Costi in Ricerca e Sviluppo Media triennio Media 2017 Step tre: Calcolare il Credito d Imposta Credito d imposta= Spesa incrementale * 50% Solo per l anno

7 Tipologie di spesa e aliquote La legge di bilancio 2017 ha potenziato il credito d imposta per gli investimenti di R&S aumentando le aliquote per alcune tipologie di spesa e la misura massima per ciascun beneficiario: Aliquota Misura massima del credito imposta annua per ciascun beneficiario: Tipologia di spesa: costi incrementali per * * 1. Personale altamente qualificato 2. Contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricerca e organismi equiparati, e con altre imprese compre la start up innovative 3. Quote di ammortamento di strumenti e attrezzature e laboratorio 4. Competenze tecniche e privative industriali 50% 25% * * 50% 5 milioni 20 milioni Soglia minima spese ammissibili (complessive) per R&S:

8 Come si usufruisce della agevolazione Il credito d imposta deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta nel corso del quale sono stati sostenuti i costi. Non concorre alla formazione del reddito e della base imponibile dell IRAP. E utilizzabile in compensazione orizzontale. La documentazione contabile dovrà essere allegata al bilancio e certificata dal soggetto incaricato della revisione legale o dal collegio sindacale o da un professionista iscritto nel Registro dei revisori legali. 8

9 Altre peculiarità Aziende che svolgono attività di R&S per conto di aziende estere possono richiedere il credito d imposta. Viceversa è ammissibile includere nel calcolo anche le attività di Ricerca e Sviluppo svolte da organismi esteri commissionate da imprese che operano sul territorio nazionale. E anche possibile utilizzare un eventuale credito d imposta maturato da una società acquistata da parte della società acquirente. 9

10 Perché è una misura conveniente Perché, per le aziende innovative, è un occasione assolutamente da non perdere: è cumulabile con qualsiasi altra agevolazione sugli stessi costi (in quanto non è considerato aiuto di stato); non va a costituire base imponibile a differenza di un normale contributo in conto capitale; è un incentivo automatico immediatamente fruibile; si può usufruire del credito compensando imposte, versamenti Iva e previdenziali. 10

11 Un esempio di calcolo In via preliminare occorre raccogliere tutta la documentazione necessaria al calcolo della media triennale di riferimento che comprovi la spesa per la attività di R&S. Esempi: 1. Timesheets del personale coinvolto in attività di R&S; 2. Copia del libro cespiti dei beni utilizzati nelle attività di R&S; 3. Copia dei contratti/fatture per attività di R&S affidate a università, organismi di ricerca o altre imprese; 4. Altri documenti. Media dei costi R&S anni : Tipologia di spesa Totale triennio A) Personale altamente qualificato ,00 B) Attrezzature e strumenti ,00 C) Consulenze Extra Muros ,00 D) Competenze tecniche e privative industriali ,00 Media Media costi [A + C] / ,00 Media costi [B + D] / ,00 11

12 Un esempio di calcolo anno 2016 Lo stesso processo di raccolta dei documenti provanti lo svolgimento di attività di R&S deve essere fatto per l anno di riferimento, per esempio il Tipologia di spesa Totale 2016 A) Personale altamente qualificato ,00 B) Attrezzature e strumenti ,00 C) Consulenze Extra Muros ,00 D) Competenze tecniche e privative industriali ,00 Costi 2016 A + C ,00 Costi 2016 B + D ,00 A questo punto si può calcolare l incremento: Incremento A) + C) , ,00 = ,00 Increase B) + D) , ,00= ,00 Ed infine l esatto ammontare del credito d imposta: Credito d imposta A + C (50%) ,00 Credito d imposta B + D (25%) ,00 TOTAL TAX CREDIT ,00 Le percentuali sono quelle di riferimento per il 2016! 12

13 Un esempio di calcolo anno 2017 Se invece l anno per cui si richiede il credito d imposta è il 2017 l agevolazione sarà ancora più conveniente. Ponendo per esempio che gli stessi costi del 2016 fossero stati nel 2017: Credito d imposta A + C (50%) ,00 Credito d imposta B + D (50%) ,00 TOTAL TAX CREDIT ,00 13

14 Le novità del 2018 La legge di bilancio 2018 (legge n. 205/2017) ha introdotto due interessanti strumenti a disposizione delle imprese: 1. Il credito d imposta per le attività di formazione; 2. Il credito d imposta per la pubblicità. Entrambe le misure sono in attesa di un apposito decreto attuativo da parte del MISE. Esso ha come termine 90 giorni dalla pubblicazione della legge sul BUR (avvenuta il 1 gennaio), pertanto i decreti attuativi sono attesi per la fine del mese di marzo/inizio aprile. Le informazioni contenute nella legge di bilancio però ci permettono già adesso di delineare natura e funzionamento dei nuovi crediti d imposta. 14

15 Cosa finanzierà Il credito d imposta per la formazione Il credito d imposta può essere fruito dalle imprese per corsi di formazione su tecnologie previste dal Piano Nazionale Impresa 4.0. I temi su cui deve vertere la formazione riguardano: big data e analisi dei dati; cloud e fog computing; cyber security; sistemi cyber-fisici; prototipazione rapida; sistemi di visualizzazione e realtà aumentata; robotica avanzata e collaborativa; interfaccia uomo macchina; manifattura additiva; internet delle cose e delle macchine; integrazione digitale dei processi aziendali. Non sono previste le attività di formazione ordinaria. Per ora sono previsti 250 milioni unicamente per le attività di formazione che saranno sostenute nel Beneficiari Tutte le imprese, indipendentemente dalla natura giuridica, dal settore, dalle dimensioni, dal regime contabile adottato e dalle modalità di determinazione del reddito ai fini fiscali. 15

16 Ambiti di applicazione Il credito d imposta per la formazione Saranno 3: Vendita e marketing Informatica e tecniche Tecnologie di produzione E dovranno essere pattuite attraverso contratti collettivi aziendali o territoriali (?). Misura dell agevolazione Il credito d imposta compete nella misura del 40% del costo aziendale del personale dipendente per il periodo in cui è occupato nelle attività formative agevolabili e sarà riconosciuto fino a un importo massimo annuale di per ciascun beneficiario. Utilizzo del credito d imposta Solo in compensazione; Deve essere indicato in dichiarazione dei redditi; Non concorre alla determinazione del rapporto rilevante per la deducibilità degli interessi passivi, delle spese e degli altri componenti negativi; 16

17 Il credito d imposta per la pubblicità Per questa misura ci sono state anticipazioni sulla pagina web del Dipartimento per l Informazione e l Editoria della Presidenza del Consiglio. Cosa finanzierà «Investimenti pubblicitari incrementali su quotidiani e periodici nonché sulle emittenti televisive e radiofoniche locali, analogiche o digitali» a partire dall anno Beneficiari Tutte le imprese, indipendentemente dalla natura giuridica, dal settore, dalle dimensioni, dal regime contabile adottato e dalle modalità di determinazione del reddito ai fini fiscali come anche i professionisti. Tipo di pubblicità Ci saranno dei vincoli riguardo il tipo di pubblicità, che dovrà vertere su: attività della professione; specializzazione e titoli posseduti; struttura del proprio studio; compensi richiesti per le prestazioni professionali. 17

18 Come funziona Il credito d imposta per la pubblicità Per beneficiare del credito d imposta l investimento deve essere incrementale: l azienda deve aver speso l 1% in più rispetto agli investimenti effettuati sugli stessi mezzi di informazione nell anno precedente. L incrementale sarà poi utilizzato per il calcolo dell ammontare del credito d imposta che sarà pari a: 90% del valore incrementale per le PMI, microimprese e start up innovative; 75% dell incrementale per tutti gli altri beneficiari. Un esempio: Un azienda investe in pubblicità per nel Per beneficiare del credito d imposta dovrà spendere almeno l 1% in più nel 2018, quindi al minimo Sui 100 di incremento si calcolerà il credito d imposta: 90 se PMI, 75 per tutti gli altri. Il credito d imposta non è cumulabile con alcuna altra agevolazione nazionale o comunitaria avente per oggetto la medesima spesa; esso è poi utilizzabile in compensazione tramite Mod. F24. 18

19 GRAZIE PER L ATTENZIONE! 19