2. L attività di direzione e coordinamento nei gruppi di imprese

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2 SOMMARIO 1. La residenza delle società nel diritto tributario italiano 1.1. Premessa Fonti normative L art. 73 comma 3 del TUIR L inversione dell onere probatorio per le società cd. Esterovestite Definizione preventiva della fattispecie I Chiarimenti dell agenzia delle entrate nella circolare 4 agosto 2006, n. 28/e Premessa La prova legale La posizione di Assonime nella circolare 31 ottobre 2007, n I presupposti della fattispecie presuntiva Il regime della prova contraria I chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate alla Commissione europea in merito all inversione dell onere della prova: il caso Eupilot 777/10/taxu Premessa La posizione dell Agenzia delle Entrate Preliminari considerazioni Sintesi/abstract La residenza delle società nel diritto tributario italiano Corporate Residence Under Italian Tax Laws Riferimenti L attività di direzione e coordinamento nei gruppi di imprese 2.1. Direzione e coordinamento e direzione unitaria nel gruppo di imprese Direzione unitaria e gruppi di imprese Le direttive impartite dalla holding di vertice (in generale) La compressione dell autonomia locale (in senso civilistico) Operatività delle partecipate estere: profili probatori Premessa Direttive della holding di vertice e residenza delle partecipate estere Sintesi/abstract XV

3 2.3.1 L attività di direzione e coordinamento nei gruppi di imprese Management and Coordination Within Group Enterprises Riferimenti Profili strutturali e (dis)allineamenti tra forma e sostanza 3.1. Premessa Il dato sostanziale L esterovestizione Sede di direzione effettiva L oggetto sociale Premessa Il criterio dell oggetto principale Profili di criticità nella scelta dell oggetto principale in assenza di convenzione contro le doppie imposizioni La scelta del criterio di individuazione della residenza fiscale in presenza di convenzione contro le doppie imposizioni Osservazioni conclusive Disposizioni normative Configurazioni strutturali Norma sostanziale vs norma procedurale L individuazione della sede dell amministrazione Esterovestizione e residenza: i gruppi italiani operanti nel settore dell autotrasporto Premessa Fondamenti probatori dell Amministrazione finanziaria i- taliana Profili teorici della residenza fiscale - Cenni Focus: motivazioni economiche delle società estere di autotrasporto Conclusioni Sintesi/abstract Profili strutturali e (dis)allineamenti tra forma e sostanza Structural Aspects: Misalignment Between Form and Substance Riferimenti Profili internazionali 4.1. Premessa XVI

4 4.2. L art. 4 del Modello Ocse L art. 4 del Modello Ocse: la sede di direzione effettiva La sede di direzione effettiva: le proposte di modifica al Commentario all art. 4 del Modello Ocse e la versione del La rilevanza del criterio del «place of effective management» rispetto ai criteri nazionali La dual residence delle persone giuridiche e l art. 25 del Modello O- cse Le modifiche all art. 25 del Modello Ocse e relativo Commentario nella versione del Il Modello Ocse 2010 e la definizione di «sovereign wealth funds» nel commentario all art Sintesi/abstract Profili internazionali International Aspects Riferimenti Profili comunitari 5.1. La sede di direzione effettiva nel diritto comunitario La giurisprudenza della Corte di Giustizia delle Comunità Europee La posizione della Commissione Europea La comunicazione n. 785 del Le misure antiabuso in materia di CCCTB Sintesi/abstract Profili comunitari Eu Law Aspects Riferimenti Profili comunitari 6.1. La sede di direzione effettiva nel diritto comparato Le amministrazioni finanziarie L amministrazione finanziaria italiana: cenni e rinvio L amministrazione finanziaria britannica L amministrazione finanziaria irlandese L amministrazione finanziaria sudafricana L amministrazione finanziaria danese L amministrazione finanziaria francese L amministrazione finanziaria australiana L amministrazione finanziaria indiana XVII

5 6.2.9 L amministrazione finanziaria cinese L amministrazione finanziaria canadese La casistica giurisprudenziale La giurisprudenza italiana: cenni e rinvio La giurisprudenza tedesca La giurisprudenza indiana La giurisprudenza olandese La giurisprudenza britannica La giurisprudenza canadese La Corte di appello di Hong Kong nel caso Arrowtown Assets Ltd Sintesi/abstract Profili comparati Comparative Law Aspects Riferimenti Profili penal-tributari della esterovestizione 7.1. Premessa Definizione preventiva della fattispecie Effetti fiscali della riqualificazione della residenza in Italia Profili penal-tributari Aspetti penali delle società esterovestite Incidenza in sede penale della sede della società Sintesi/abstract Profili penal-tributari della esterovestizione Criminal-Tax Aspects of Fictitious Corporate Residence Riferimenti Profili IRAP e IVA in materia di esterovestizione 8.1. Premessa Rilievi ai fini IRAP In dettaglio Rilievi ai fini IVA La territorialità dell IVA in generale La territorialità dell IVA nella cessione dei beni La territorialità dell IVA nella prestazione di servizi La territorialità dell IVA nelle prestazioni di servizi effettuate tramite mezzi elettronici (In)applicabilità all IVA dei criteri previsti dall art. 73 del TUIR XVIII

6 8.3.6 Riflessi sui rimborsi IVA ex art. 38-ter del dpr 633/ Osservazioni conclusive Rilievi ai fini IRAP Rilievi ai fini IVA Sintesi/abstract Profili IRAP e IVA in materia di esterovestizione Regional tax on productive activities («IRAP») and Vat Aspects in Fictitious Corporate Residence Riferimenti La prova della residenza nelle verifiche fiscali 9.1. Premessa La prova a carico dell ente verificatore Premessa Il contenuto della prova La prova a carico del contribuente Premessa Il contenuto della prova I controlli dell amministrazione finanziaria in materia di residenza fiscale ed esterovestizione Premessa L attività di controllo dell amministrazione finanziaria: generalità La proiezione internazionale dell attività di controllo fiscale L inquadramento normativo delle fattispecie aventi rilevanza internazionale La verifica fiscale finalizzata all individuazione della residenza fiscale I controlli finalizzati all individuazione della residenza fiscale delle persone fisiche Il rapporto tra amministrazione finanziaria e contribuente in sede di verifica Orientamenti giurisprudenziali cenni e rinvio Considerazioni conclusive Lo schema multi-test Cenni e rinvio Il cd. «business activity test» Il cd. «organization test» Il cd. «motive test» La documentazione contabile oggetto di verifica XIX

7 9.6.1 Rifiuto di esibizione documentale Conclusioni Sintesi/abstract La prova della residenza nelle verifiche fiscali Proof of Residence in Tax Audits Riferimenti Policy di gestione delle partecipate estere: esemplificazione Premessa Obiettivi della policy Drivers della governance societaria/fiscale: gestione del rischio Area societaria Area organizzativa Area fiscale Riferimenti normativi Modello organizzativo del gruppo x Schema multi-test Schema di riferimento Linee guida della governance delle partecipate estere Descrizione della governance del gruppo Gestione dei mercati locali Schema dei flussi informativi Descrizione dei principali processi Contratti intercompany Contratti di business Conclusioni Sintesi/abstract Policy di gestione delle partecipate estere: esemplificazione Management Policy of Participated Foreign Companies: Examples La residenza delle persone fisiche nel diritto tributario italiano Fonti normative L art. 2 del TUIR I presupposti per l individuazione della residenza fiscale: prassi e giurisprudenza Il ruolo dei Comuni nell attività di accertamento della residenza fiscale: dl 25 giugno 2008, n. 112, convertito dalla Legge 6 agosto 2008, n XX

8 Il «centro degli interessi vitali» quale presupposto per l attribuzione della residenza fiscale Considerazioni conclusive Sintesi/abstract La residenza delle persone fisiche nel diritto tributario italiano Residence of Individuals Under Italian Tax Law Riferimenti La residenza del trust nel diritto tributario italiano Fonti normative Inquadramento giuridico del trust La soggettività passiva del trust La residenza del trust La determinazione del reddito del trust La qualificazione dei redditi imputati ai beneficiari individuati Obblighi contabili Aspetti elusivi del trust e normativa di contrasto Sintesi/abstract La residenza del trust nel diritto tributario italiano Residence of Trusts Under Italian Tax Laws Riferimenti Orientamenti giurisprudenziali La residenza delle società: commenti alla giurisprudenza Comm. Trib. Prov. Di Belluno, 3 dicembre gennaio 2008, n. 173/01/2007 e 174/01/ Comm. Trib. Reg. Della toscana, sez. XXV, 3 dicembre gennaio 2008, n. 61/25/ Comm. Trib. Prov. Di Rimini, sez. II, 25 febbraio marzo 2008, n. 26/2/ Comm. Trib. Prov. Di Reggio Emilia, sez. IV, 1 luglio agosto 2009, n. 197/4/ La residenza delle società: commenti alla giurisprudenza più recente Corte di cassazione n. 7739/2012: rilevanza penale delle pratiche elusive in tema di esterovestizione Corte di cassazione, sent. n del 3 febbraio Corte di cassazione penale, sez. III, sent. n del 23 febbraio XXI

9 Comm. Trib. Prov., sez. XVI, sent. n. 1 del 4 gennaio Comm. Trib. Prov. Di Savona, sent. n. 81 del 24 maggio Comm. Trib. Prov. Di Savona, sent. n. 46/1/11 del 10 marzo La residenza delle persone fisiche: commenti alla giurisprudenza Corte di cassazione, sent. n del 19 ottobre Corte di cassazione, sez. V, sent. n del 27 giugno Corte di cassazione, sez. V, sent. n del 29 dicembre Corte di cassazione, sez. Tributaria, sent. n del 19 maggio Corte di cassazione, sez. Tributaria, sent. n del 25 marzo Corte di cassazione, sez. V, sent. n del 4 aprile Corte di cassazione, sez. Tributaria, ord. n del 17 novembre Corte di cassazione, sez. Tributaria, ord. n del 17 novembre Comm. Trib. Reg. Della Lombardia, sez. 49, sent. n. 65/49/11 del 14 aprile Comm. Trib. Prov. Di Milano, sez. XVI, sent. n. 220 del 16 giugno Sintesi/abstract Orientamenti giurisprudenziali Court Positions Riferimenti Appendice Appendice I Giurisprudenza italiana Giurisprudenza di legittimità Giurisprudenza di merito Appendice II Giurisprudenza comunitaria Appendice III Giurisprudenza comparata Appendice IV Prassi italiana Appendice V Prassi internazionale Appendice VI Documentazione comunitaria Appendice VII Deemed residence rule and International Tax Planning XXII

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