Le imposte d atto La cessione del contratto

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Gastone Rosati
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1 TORINO 28 febbraio 2014 Le imposte d atto La cessione del contratto Stefano Spina Dottore Commercialista

2 LE IMPOSTE D ATTO MOMENTI DEL CONTRATTO ACQUISTO DELL IMMOBILE DA PARTE DELLA SOCIETA DI LEASING COMPRAVENDITA IMMOBILIARE LOCAZIONE FINANZIARIA LOCAZIONE RISCATTO AL TERMINE DELLA LOCAZIONE COMPRAVENDITA IMMOBILIARE

COMPRAVENDITA IMMOBILIARE LOCAZIONE FINANZIARIA

3 LE IMPOSTE D ATTO ACQUISTO DELL IMMOBILE DA CONCEDERE IN LEASING A partire dal gli acquisti di immobili da concedere in leasing scontano le imposte in misura ordinaria (L n.220) e quindi occorre distinguere se la vendita è soggetta ad: IVA Imposta di registro

1.2011 gli acquisti di immobili da concedere in leasing scontano le

4 LE IMPOSTE D ATTO ACQUISTO STRUMENTALE SOGGETTO AD IVA IMPOSTA IVA IMPORTO 22% (10 % ristrutturato) REGISTRO fissa 200,00 BOLLI dovuti IPOTECARIA 3% CATASTALE 1%

5 LE IMPOSTE D ATTO ACQUISTO STRUMENTALE SOGGETTO A REGISTRO IMPOSTA IVA IMPORTO non dovuta REGISTRO 9 % BOLLI non dovuti IPOTECARIA 50,00 CATASTALE 50,00

6 LE IMPOSTE D ATTO ACQUISTO DELL IMMOBILE L utilizzatore dell immobile concesso in locazione finanziaria è obbligato in solido al pagamento dell imposta di registro e delle imposte ipotecarie e catastali dovute dalla società di leasing che ha acquistato l immobile da concedere in locazione, anche se l acquisto riguarda: un immobile da costruire, un immobile in corso di costruzione.

ipotecarie e catastali dovute dalla società di leasing che ha acquistato l immobile da

7 LE IMPOSTE D ATTO LOCAZIONE FINANZIARIA Il contratto di locazione finanziaria è soggetto a registrazione in caso d uso salvo il caso di contratto stipulato per: atto pubblico, scrittura privata autenticata. In caso di registrazione (obbligatoria o volontaria) occorre pagare: l imposta di registro in misura fissa ( 200,00), l imposta di bollo. In ogni caso è dovuta l IVA sui canoni di locazione finanziaria.

8 LE IMPOSTE D ATTO RISCATTO IMPOSTA IVA IMPORTO reverse charge REGISTRO fissa 200,00 BOLLI dovuti IPOTECARIA fissa 200,00 CATASTALE fissa 200,00

9 LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING IMPOSTE INDIRETTE La cessione del contratto di leasing di immobile strumentale sconta, a partire dal le seguenti imposte (art.1 co.164 L.147/2013): IVA sul corrispettivo (art.3 co.2 n.5) dpr 633/72) non in reverse charge, imposta di registro nella misura del 4%, imposta di bollo sulla scrittura di cessione. Non sono dovute imposte ipotecarie e catastali. Non è prevista l alternatività IVA/Registro.

147/2013): IVA sul corrispettivo (art.3 co.2 n.

10 LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING BASE IMPONIBILE CORRISPETTIVO PATTUITO + QUOTA CAPITALE COMPRESA NEI CANONI FUTURI + PREZZO DI RISCATTO X 4% = IMPOSTA

11 LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING IMPUTAZIONE DELL IMPOSTA DI REGISTRO onere accessorio da ripartire in funzione della durata residua del contratto, sospensione del costo fino al riscatto del bene e successivo incremento del valore del bene, imputazione a costo nell esercizio di sostenimento (art.99 Tuir).

sospensione del costo fino al riscatto del bene e successivo incremento del

12 LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING IMPOSTE DIRETTE Ris. Agenzia delle Entrate n.212 Per il cedente costituisce sopravvenienza attiva (art. 88 co.5 TUIR) la differenza tra: + valore normale - canoni residui opportunamente attualizzati - prezzo di riscatto attualizzato - quota canoni pagati non dedotta in quanto riferibile al terreno (20% o 30%).

5 TUIR) la differenza tra: + valore normale - canoni residui opportunamente attualizzati

13 LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING Prezzo CESSIONARIO Quota pagata per godimento del bene Quota pagata per opzione di acquisto Onere pluriennale da ripartire sulla durata del contratto Costo sospeso che va ad accrescere il prezzo di riscatto

di acquisto Onere pluriennale da ripartire sulla durata del

14 LA CESSIONE DEL CONTRATTO DI LEASING COSTO SOSPESO Ris. Agenzia delle Entrate n.212 Quota pagata per opzione di acquisto: + valore normale - canoni residui opportunamente attualizzati - prezzo di riscatto attualizzato - quota canoni pagati non dedotta dal cedente in quanto riferibile al terreno (20% o 30%)?.

212 Quota pagata per opzione di acquisto: + valore normale - canoni residui

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