Novità fiscali 2013: qualche buona notizia per gli odontoiatri

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1 Novità fiscali 2013: qualche buona notizia per gli odontoiatri L inizio dell anno è, solitamente, un periodo ricco di novità fiscali. Oltre, infatti, alla Legge Finanziaria (ribattezzata anche Legge di Stabilità) approvata annualmente a ridosso delle festività natalizie, nei primi mesi dell anno viene spesso data operatività a norme precedentemente introdotte, attraverso l emanazione di regolamenti attuativi. La crisi economica da cui il nostro Paese sta faticosamente cercando di uscire, ha reso sicuramente necessarie una serie di misure finalizzate, da un lato, a cercare di rilanciare l economia e, dall altro, a recuperare gettito fiscale. In attesa di capire quale sarà realmente la politica fiscale ed economica del nuovo governo, al di là dei proclami da campagna elettorale, riassumiamo le principali novità d interesse per il mondo odontoiatrico. Come sempre, affronteremo le tematiche con un taglio operativo e, al termine di ogni punto, forniremo un giudizio sugli effetti che la misura ha per gli odontoiatri. Fatture: novità dal 1 gennaio 2013 Con effetto dal 1 gennaio 2013, sono stati introdotti nuovi requisiti minimi per la fatturazione delle prestazioni. Tralasciando le novità in materia di fatturazione semplificata, in quanto di scarso interesse per la categoria odontoiatrica, è opportuno concentrarsi su due aspetti: la nuova numerazione delle fatture e l obbligo di indicare il codice fiscale. 1

2 Il primo argomento, di fatto, si può considerare una non novità. Dal 1 gennaio di quest anno, per effetto del recepimento di una direttiva comunitaria, è stato introdotto per le fatture il requisito dell univocità: tale norma stabilisce che la fattura dovrà quindi contenere un numero progressivo che la identifichi univocamente. In un primo momento questa disposizione ha creato notevoli perplessità operative, con ripercussioni anche economiche per gli studi informatizzati. Si riteneva, infatti, soddisfatto il requisito in oggetto solamente nei seguenti casi: - aggiungendo al numero progressivo di emissione della fattura anche il riferimento all anno solare (ad esempio, fattura n 1/2013) senza però eliminare l indicazione della data sulla fattura stessa; - continuando con la numerazione progressiva dell anno precedente, di fatto non riazzerandola più con l inizio del nuovo anno (ad esempio, fattura n 854 del 31 dicembre 2012 seguita dalla fattura n 855 del 2 gennaio 2013). Tanto rumore per nulla, in definitiva, perché l Agenzia delle Entrate, tramite la Risoluzione n 1 del 10 gennaio 2013, ha chiarito che il requisito dell univocità della fattura è garantito anche nel caso in cui al numero progressivo si affianchi la data di emissione, informazioni già obbligatorie prima dell entrata in vigore della nuova disposizione. Pertanto, concludendo, non è necessaria alcuna modifica alle modalità di fatturazione. Anche per ciò che concerne la seconda novità, per la maggior parte degli odontoiatri, non ci sono conseguenze negative. Dal 2013, in tutte le fatture emesse nei confronti di pazienti sarà obbligatorio indicare il codice fiscale. Questo adempimento, già messo in atto dalla maggior parte degli operatori nel mondo dentale, faciliterà la 2

3 compilazione e l invio del cosiddetto elenco clienti e fornitori, strumento che ha la finalità di tracciare le spese di ciascun contribuente. Giudizio Neutro. Le nuove disposizioni, al di là dell iniziale confusione creata, non hanno portato alcuna novità. Possibile aumento dell IVA da luglio 2013 Possibile brutta notizia per il mondo odontoiatrico. Dal 1 luglio 2013, se non saranno reperite risorse finanziarie sufficienti dal nuovo governo, l aliquota IVA del 21% verrà innalzata al 22%. Non saranno variate invece le aliquote del 4% e del 10%, percentuali applicate per materiale implantare ed odontoiatrico in generale. Tale aumento avrà un effetto negativo, in particolar modo, per il mondo delle professioni medico sanitarie: nella maggior parte dei casi, infatti, l IVA pagata sugli acquisti non è detraibile a causa dell effettuazione di operazioni sanitarie esenti. L incremento eventuale, pertanto, finirà per pesare direttamente sulle tasche di ciascun odontoiatra, dato che difficilmente si potranno effettuare degli adeguamenti sui prezzi delle prestazioni erogate ai pazienti. Giudizio Ovviamente negativo. Questa misura rischierà di ridurre ulteriormente i consumi e, per il mondo odontoiatrico, comporterà un aumento dei costi operativi. 3

4 Parziale rimborso IRPEF IRES e nuova deduzione per l IRAP pagata sui dipendenti Affrontiamo ora una buona notizia, per certi versi insperata! A fronte della presentazione di una specifica domanda di rimborso, verrà restituita una parte delle imposte sui redditi (Irpef o Ires) pagate per gli anni 2007, 2008, 2009, 2010 e Per capire meglio questa novità di sicuro interesse, è opportuno approfondire la seconda disposizione, legata a doppio filo alla prima. Già dall anno 2012 infatti, e quindi dalla prossima Dichiarazione dei redditi (Unico 2013 redditi 2012), è prevista la possibilità di dedurre dall Irpef (Imposta sui Redditi delle Persone Fisiche) o dall Ires (Imposta sui Redditi delle Società), l Irap che è stata pagata sulle spese del personale dipendente. All interno di tali spese rientrano anche, nel caso di società, eventuali stipendi pagati agli amministratori. Potrà usufruire di questa agevolazione chiunque abbia lavoratori dipendenti pertanto, nel mondo odontoiatrico, interesserà il singolo professionista, lo studio associato, la società che fornisce servizi agli studi odontoiatrici ed, infine, il centro dentale. Al fine di evitare ulteriori rischi di incostituzionalità in materia di Irap, è stata introdotta inoltre la possibilità di richiedere un parziale rimborso dell Irap pagata per gli anni che vanno dal 2007 al 2011 afferenti le spese del personale dipendente. Come per la precedente agevolazione, contestualizzando la novità per il settore odontoiatrico, il rimborso spetterà a: - i centri dentali, - le società di servizi che operano con gli odontoiatri, 4

5 - gli studi associati, - i singoli odontoiatri, che hanno sostenuto nei cinque anni interessati spese per il personale dipendente o assimilato, amministratori di società inclusi. La domanda di rimborso dovrà essere presentata in determinate finestre temporali che variano in funzione dei soggetti che presentano l istanza (persone fisiche o società) e delle aree geografiche di appartenenza. Per la Regione Piemonte, ad esempio, le istanze di rimborso dovranno essere presentate a partire dagli anni più remoti entro i 60 giorni successivi a: - venerdì 8 febbraio 2013 per i contribuenti persone fisiche; - lunedì 18 febbraio 2013 per i contribuenti persone giuridiche (le società, per intenderci). L Agenzia ha chiarito che tutte le domande di rimborso presentate nei termini saranno soddisfatte per intero, precisando che sarà l ordine di presentazione a determinare quali contribuenti saranno rimborsati per primi. Quindi mentre vi è certezza sul fatto che, secondo le attuali disposizioni, chi presenterà la domanda sicuramente riceverà il rimborso, è invece incerta la tempistica con cui verrà restituito quanto richiesto. La sensazione è che, dati gli importi, ci vorrà sicuramente del tempo. La domanda di rimborso presuppone poi una serie di conteggi molto complessi e articolati che, pensando maliziosamente, sono forse stati voluti anche per scoraggiare le richieste. Tralasciando però gli aspetti tecnici, è stato calcolato che il rimborso oscillerà per ogni anno tra lo 0,7% ed il 1% del costo del personale dipendente ed 5

6 assimilato (amministratori di società inclusi). La convenienza è senza dubbio notevole per tutti quei professionisti che nel corso degli ultimi cinque - sei anni hanno avuto almeno due dipendenti. Giudizio: Sicuramente molto positivo per entrambe le disposizioni. Le uniche perplessità sorgono in merito al rimborso e derivano dalla complessità nei calcoli per determinare il quantum e dall incertezza, o meglio certezza nei tempi lunghi, relativa alla tempistica con cui avverrà l erogazione. Irap e obbligo al pagamento: attesa per il Decreto chiarificatore della autonoma organizzazione Il tema dell Irap e dell autonoma organizzazione è stato oggetto più e più volte dei nostri approfondimenti sulle pagine di questa rivista. Ciononostante, è utile ricordare come, in numerose sentenze, la Corte di Cassazione abbia ribadito che il presupposto impositivo dell Irap sia il possesso dell autonoma organizzazione. Solo in presenza di quest ultima, infatti, da valutare caso per caso, si considerano verificati i requisiti che rendono l imposta dovuta. In estrema sintesi, si configura l autonoma organizzazione quando ci si avvale di lavoratori dipendenti o vi sono beni strumentali di importi superiori alla dotazione minima indispensabile. È proprio sul tema dei beni strumentali che si attende l emanazione di un Decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze. È stato anticipato infatti che con tale decreto dovrebbe essere definito l importo massimo dei beni strumentali (compresi i beni in leasing) che rappresentano la dotazione minima indispensabile, oltre il quale scatta 6

7 uno dei presupposti dell autonoma organizzazione che comporterebbe il pagamento dell Irap anche per i professionisti privi di dipendenti. Giudizio: Neutro. A nostro parere è ancora troppo presto per esprimersi poiché mentre, da un lato, è sicuramente apprezzabile la volontà del legislatore di fare chiarezza su una materia così spinosa, dall altro, è alto il rischio che, ponendo limiti così rigidi, non si riesca a cogliere le molteplici sfaccettature del problema. Come si può pensare che un odontoiatra senza assistente e con una sola poltrona, magari anche dal costo rilevante, abbia il requisito dell autonoma organizzazione? Ancorché pagato cifre ingenti, il riunito può lavorare da solo? Autovetture: nuove semplificazioni ma minori benefici fiscali Analizziamo ora l ultimo argomento che ha subito modifiche significative: la gestione fiscale delle autovetture. Iniziamo dalle buone notizie: l Agenzia delle Entrate, attraverso la Circolare n 42/E del 9 novembre scorso, ha reso finalmente operativa un utile agevolazione che era stata introdotta dal D.L. 70 del 13 maggio 2011 (quasi 18 mesi dopo la sua emanazione!). Sono stati forniti i chiarimenti ufficiali sulla possibilità di pagare le spese per il carburante direttamente con carte di credito, carte di debito e carte prepagate in luogo delle tradizionali schede carburante. Questa tipologia di documentazione sarà quindi alternativa all utilizzo delle schede carburante, che come precisato dall Agenzia sarà comunque possibile continuare ad usare. A tal proposito si fa rilevare che molto 7

8 spesso la metodologia tradizionale delle schede carburante è stata oggetto, in caso di controlli fiscali, di numerose contestazioni, anche meramente formali, con il conseguente recupero del costo. Nel caso in cui si opti per il pagamento con le carte elettroniche, queste dovranno essere intestate all odontoiatra (o allo studio associato o, ancora, allo centro dentale ) e sarà sufficiente documentare la spesa con la ricevuta rilasciata dal distributore o mediante l estratto conto bancario. Evidentemente, qualora fosse possibile associare ogni singolo rifornimento ad uno specifico veicolo, si sarebbe ancor più al riparo da eventuali contestazioni sulla deducibilità del costo. Passando invece alla seconda novità in tema di auto, una ulteriore brutta notizia: la Legge di Stabilità 2013 ha previsto la riduzione al 20% della percentuale di deduzione del costo di acquisto delle autovetture, motocicli e ciclomotori; questa nuova percentuale, che fino al 31 dicembre 2012 era il 40%, si applicherà ovviamente anche alle relative spese di gestione. Completamente ininfluente sarà la metodologia di acquisto o utilizzo: pertanto, a tali fini, a nulla rileverà che l acquisto avvenga in modo diretto, mediante un finanziamento o un leasing o che ci si avvalga di formule di noleggio a lungo termine. Non sono stati invece modificati i limiti massimi di deducibilità del costo di acquisto che quindi rimangono: ,99 per le autovetture e gli autocaravan; ,66 per i motocicli; ,83 per i ciclomotori. Nessuna variazione neppure per i limiti massimi di deducibilità dei costi di locazione e noleggio. 8

9 Giudizio Evidentemente negativo. A nulla serve introdurre norme semplificative se poi si riducono quasi a zero i benefici fiscali pur in situazioni in cui l autovettura è utilizzata anche per motivi professionali. D altra parte, però, era chiaro già da tempo che non fosse possibile attuare grossi risparmi fiscali con le autovetture. Dott. Umberto Terzuolo Dott. Alessandro Terzuolo Dott. Giorgio Brunero 9

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