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1 Dott. Claudio Belcastro Dott. Emanuela Candido Rag. Maria Teresa Cimarosa Dott. Franco Chiudino Rag. Sandra Macrì Dott. Cristina Pelle Rag. Caterina Piccolo Dott. Sergio Policheni Rag. Santina Sansotta Dott. Francesco Strangio Dott. Giovanni Teotino 116 Via Marconi Locri (Rc) tel fax web CIRCOLARE INFORMATIVA N. 10/20 /2010 DEL 04/07/2010 LA DEDUCIBILITA E LA DETRAIBILITA DEI VEICOLI A MOTORE Avendo notato che molto spesso ci vengono rivolte domande e ci vengono richiesti chiarimenti circa la corretta deducibilità ai fini delle imposte dirette e la corretta detraibilità ai fini dell iva degli acquisti o delle altre forme di utilizzo (leasing, noleggio a lungo termine, ecc.) e delle spese di manutenzione ed uso dei vari mezzi di trasporto, abbiamo ritenuto utile ripercorrere un documento che avevamo già a suo tempo esaminato in una nostra precedente circolare emessa in occasione della Finanziaria ) La disciplina fiscale degli autoveicoli ai fini delle imposte dirette 1.1) Veicoli oggettivamente soggetti a limitazione di deducibilità Nell ambito di applicazione dell art. 164 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), e quindi nell ambito dell indeducibilità totale o della deducibilità limitata (ai fini delle imposte dirette), rientrano i veicoli riconducibili ad una delle seguenti categorie oggettive : autovetture destinate al trasporto di persone aventi al massimo nove posti compreso quello del conducente; autocaravan; motocicli; ciclomotori; aeromobili da turismo; navi e imbarcazioni da diporto. È appena il caso di sottolineare che i veicoli che rientrano in una delle predette categorie oggettive non sono automaticamente soggetti alle stringenti limitazioni di deducibilità di cui

2 tratteremo, posto che l operatività delle medesime limitazioni dipende anche dal soggettivo impiego che del veicolo viene fatto. Più precisamente: tali veicoli, quando sono utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività propria d impresa (ad esempio, veicoli immatricolati come autocarri o motocarri), ovvero adibiti ad uso pubblico (ad esempio, auto da noleggio, autobus): - godono della deducibilità al 100%; gli stessi veicoli, quando sono utilizzati solo parzialmente per l attività propria d impresa e, quindi, destinati in parte anche al trasporto privato di persone: - godono della deducibilità parziale secondo le nuove percentuali che seguono ed indicate nel già citato art. 164 del Tuir: 80% di deducibilità per i veicoli utilizzati dai soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio e fino a un tetto massimo di spesa di acquisto di ,84 euro; 25% (e non più 50%) e sempre limitatamente ad un solo veicolo, per quelli utilizzati nell esercizio di arti e professioni in forma individuale e fino ad un tetto massimo di spesa d acquisto pari a ,99 euro per le autovetture e gli autocaravan, 4.131,66 euro per i motocicli e 2.065,83 euro per i ciclomotori; se l attività è svolta da società semplici e da associazioni, la deducibilità è consentita soltanto per un veicolo per ogni socio o associato. gli stessi veicoli, quando sono utilizzati in uso promiscuo dai propri dipendenti: - deducibilità parziale secondo i nuovi limiti di cui parleremo nel prossimo paragrafo 1.4 Un ultima precisazione riguarda la deducibilità del leasing relativo ai veicoli oggettivamente soggetti a limitazione di deducibilità: la possibilità di dedurre i canoni di leasing di tali beni è condizionata al fatto che il relativo contratto deve avere una durata pari almeno alla durata del processo fiscale di ammortamento. 1.2) Veicoli oggettivamente deducibili senza limitazioni I veicoli che non rientrano in una delle predette categorie oggettive, sono automaticamente deducibili per il loro intero ammontare senza alcuna limitazione, quale che ne sia la modalità di impiego. Tra i veicoli oggettivamente esclusi dalle limitazioni di deducibilità rientrano: i mezzi di trasporto non a motore (biciclette, gondole, ecc.), i cosiddetti autocarri, definiti come i veicoli destinati al trasporto di cose e delle persone addette all uso o al trasporto delle cose stesse ; i cosiddetti veicoli ad uso ufficio i quali vengono ivi definiti come i veicoli caratterizzati dall essere muniti permanentemente di speciali attrezzature e destinati prevalentemente al trasporto proprio. Su tali veicoli è consentito il trasporto del personale e dei 2 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

3 materiali connessi con il ciclo operativo delle attrezzature e di persone connesse alla destinazione d uso delle attrezzature stesse. 1.3) I cosiddetti falsi autocarri Ciò detto, va ricordato che quanto prima osservato, con riferimento all inclusione o meno dei veicoli su base oggettiva deve essere contemperato con le disposizioni previste dal comma 11 dell art. 35 del DL 223/2006, la cui finalità è appunto quella di evitare che, attraverso immatricolazioni facili di veicoli in categorie fiscalmente più vantaggiose, ancorché non rispondenti alle effettive caratteristiche tecniche dei veicoli medesimi, si possa pervenire all aggiramento delle norme che limitano la deducibilità fiscale dei relativi componenti negativi. Pertanto, un Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del individua quei veicoli che risultano da adattamenti che non ne impediscono l utilizzo per il trasporto privato di persone (c.d. falsi autocarri ) e che quindi, a prescindere dalla categoria di omologazione, restano soggetti al più penalizzante regime fiscale proprio delle autovetture e degli autocaravan: sia per quanto concerne i limiti alla deducibilità dalle imposte dirette delle relative spese e degli altri componenti negativi, ai sensi dell art. 164 del TUIR; sia per quanto concerne gli eventuali limiti di indetraibilità oggettiva iva (di cui diremo al prossimo paragrafo 2) che dovessero essere parzialmente ripristinati, previa apposita autorizzazione della Commissione europea, dopo la sopravvenuta declaratoria di illegittimità delle storiche limitazioni alla detraibilità iva I criteri stabiliti dal provvedimento per individuare tali falsi autocarri sono tre, per come risulta dalla tabella che segue: CRITERI PER L INDIVIDUAZIONE DEI FALSI AUTOCARRI Codice di carrozzeria Numero di posti Rapporto potenza / portata Possono rientrare tra i falsi autocarri quei che, pur immatricolati o reimmatricolati come N1 (enne uno), abbiano codice di carrozzeria F0 (effe zero) Possono rientrare tra i falsi autocarri quei veicoli che, pur immatricolati o reimmatricolati come N1 (enne uno), offrano comunque almeno quattro posti per il trasporto di persone Possono rientrare tra i falsi autocarri quei veicoli che, pur immatricolati o reimmatricolati come N1 (enne uno), abbiano un rapporto tra potenza del motore (Pt) espressa in KW e portata del veicolo (P), ottenuta quale differenza tra la massa complessiva (Mc) e la tara (T), espressa in tonnellate, uguale o superiore a 180. La formula da utilizzare è la seguente: I = Pt (espressa in KW) / [ Mc T (espressa in tonn)] claudio.belcastro@studiobelcastr - web

4 Quando tutti e tre i criteri di cui alla tabella che precede sono soddisfatti, il veicolo viene ad essere considerato ai fini fiscali alla stregua di un autovettura o di un autocaravan (e, come tale, soggetto ai limiti di deducibilità dalle imposte dirette di cui all art. 164 del TUIR), a prescindere dalla categoria di omologazione. 1.4) Fringe benefit e deducibilità fiscale delle auto in uso promiscuo ai dipendenti Come si è accennato in precedenza (al paragrafo 1.1), per i veicoli dati in suo promiscuo ai dipendenti è stato introdotto un limite di deducibilità (dal reddito di impresa o di lavoro autonomo del datore di lavoro), delle spese e degli altri componenti negativi complessivamente riferibili al veicolo medesimo, pari all ammontare che costituisce reddito di lavoro per il dipendente. La concessione di un autovettura, di un autocaravan, di un ciclomotore o di un motociclo in uso promiscuo ad un dipendente concorre a formare il reddito di lavoro dipendente di quest ultimo in misura pari a una determinata percentuale dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di chilometri, calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che l ACI (quelle relative al 2007 sono state pubblicate sulla G.U n. 288). La Finanziaria per il 2007 ha elevato la percentuale in questione dal 30% (percentuale valida fino al 31/12/2006) al 50% (nuova percentuale valida dal 1 gennaio di quest anno). Tenuto pertanto conto della predetta novità (e del fatto che l importo che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente deve essere nettizzato degli importi eventualmente ad esso trattenuti dal datore di lavoro in dipendenza della concessione in uso promiscuo del veicolo) l ammontare del fringe benefit che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente deve essere calcolato come segue: REDDITO DI LAVORO IN CAPO AL DIPENDENTE = Costo chilometrico risultante dalle Tabelle ACI in relazione alla specifica tipologia di veicolo concesso in suo promiscuo x x 0,5 - Somme eventualmente trattenute al dipendente in relazione alla concessione in uso del veicolo Specularmente, attraverso lo stesso schema di calcolo, si determina la soglia massima di deducibilità (per il datore di lavoro imprenditore o professionista) delle spese e degli altri componenti negativi complessivamente sostenuti in relazione al veicolo concesso in uso promiscuo al proprio dipendente. 4 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

5 1.5) Quadro sinottico per gli esercenti attività di impresa Per una miglior visualizzazione dell ambito e della portata delle novità recate dalle richiamate disposizioni e riguardanti la deducibilità delle spese per veicoli sostenute dalle imprese, si procede ad un raffronto tra disciplina ante modifiche e disciplina post modifiche. FATTISPECIE DISCIPLINA ANTE DISCIPLINA POST integralmente deducibili. integralmente deducibili. 1 Veicoli costituenti oggetto dell attività propria dell impresa o destinati ad uso pubblico È possibile procedere all ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. È possibile procedere all ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. 2 Veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti dell impresa integralmente deducibili. È possibile procedere all ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. deducibili nel limite dell ammontare che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente. Fino a concorrenza del predetto limite: può essere dedotto l ammortamento anticipato; per la deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. 5 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

6 FATTISPECIE DISCIPLINA ANTE DISCIPLINA POST 3 Autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli con destinazioni diverse da quelle di cui ai punti 1 e 2, utilizzati da soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio deducibili nel limite del 80% del relativo ammontare, con un tetto massimo di riconoscimento fiscale (su cui applicare il coefficiente dell 80%) per le seguenti tipologie di costo: costo di acquisto: ,24 euro per autovetture ed autocaravan; 4.131,66 euro per i motocicli; 2.065,83 euro per i ciclomotori; canoni di leasing: qualora il costo del veicolo acquisito in leasing ecceda il tetto massimo fino al quale è previsto il riconoscimento sul piano fiscale del relativo costo di acquisto (si veda il punto precedente), non rileva ai fini fiscali l ammontare dei canoni di leasing proporzionale al costo del veicolo che eccede i limiti indicati locazione e noleggio: 3.165,20 euro per autovetture ed autocaravan; 774,69 euro per i motocicli; 413,17 euro per i ciclomotori; deducibili nel limite del 80% del relativo ammontare, con un tetto massimo di riconoscimento fiscale (su cui applicare il coefficiente dell 80%) per le seguenti tipologie di costo: costo di acquisto: ,24 euro per autovetture ed autocaravan; 4.131,66 euro per i motocicli; 2.065,83 euro per i ciclomotori; canoni di leasing: qualora il costo del veicolo acquisito in leasing ecceda il tetto massimo fino al quale è previsto il riconoscimento sul piano fiscale del relativo costo di acquisto (si veda il punto precedente), non rileva ai fini fiscali l ammontare dei canoni di leasing proporzionale al costo del veicolo che eccede i limiti indicati locazione e noleggio: 3.165,20 euro per autovetture ed autocaravan; 774,69 euro per i motocicli; 413,17 euro per i ciclomotori; È possibile procedere all ammortamento anticipato. Non è ammesso l ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. Ai fini della deducibilità dei canoni, il contratto di leasing deve avere durata pari almeno all intero periodo di ammortamento ordinario. 6 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

7 FATTISPECIE DISCIPLINA ANTE DISCIPLINA POST 4 Autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli con destinazioni diverse da quelle di cui ai punti 1 e 2, utilizzati da altri soggetti esercenti attività di impresa, diversi da agenti e rappresentanti di commercio deducibili nel limite del 80% del relativo ammontare, con un tetto massimo di riconoscimento fiscale (su cui applicare il coefficiente dell 80%) per le seguenti tipologie di costo: costo di acquisto: ,24 euro per autovetture ed autocaravan; 4.131,66 euro per i motocicli; 2.065,83 euro per i ciclomotori; canoni di leasing: qualora il costo del veicolo acquisito in leasing ecceda il tetto massimo fino al quale è previsto il riconoscimento sul piano fiscale del relativo costo di acquisto (si veda il punto precedente), non rileva ai fini fiscali l ammontare dei canoni di leasing proporzionale al costo del veicolo che eccede i limiti indicati locazione e noleggio: 3.165,20 euro per autovetture ed autocaravan; 774,69 euro per i motocicli; 413,17 euro per i ciclomotori; Integrale indeducibilità delle spese e degli altri componenti negativi È possibile procedere all ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. 7 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

8 FATTISPECIE DISCIPLINA ANTE DISCIPLINA POST 5 Autoveicoli (c.d. autocarri ) diversi da autovetture e autocaravan, anche se con destinazioni diverse da quelle di cui ai punti 1 e 2, utilizzati sia da esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di commercio, sia da altre imprese integralmente deducibili. È possibile procedere all ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. integralmente deducibili. È possibile procedere all ammortamento anticipato. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. 1.6) Quadro sinottico per gli esercenti attività professionali Per una miglior visualizzazione dell ambito e della portata delle novità recate dalle richiamate disposizioni e riguardanti la deducibilità delle spese per veicoli sostenute dai professionisti, si procede ad un raffronto tra disciplina ante modifiche e disciplina post modifiche. FATTISPECIE DISCIPLINA ANTE DISCIPLINA POST 8 1 Autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli utilizzati nell esercizio dell arte o professione deducibili nel limite del 50% del relativo ammontare, con un tetto massimo di riconoscimento fiscale (su cui applicare il coefficiente del 50%) per le seguenti tipologie di costo: costo di acquisto: ,99 euro per autovetture ed autocaravan; 4.131,66 euro per i motocicli; 2.065,83 euro per i ciclomotori; canoni di leasing: qualora il costo del veicolo acquisito in leasing ecceda il tetto massimo fino al quale è previsto il riconoscimento sul piano fi- deducibili nel limite del 25% del relativo ammontare, con un tetto massimo di riconoscimento fiscale (su cui applicare il coefficiente del 25%) per le seguenti tipologie di costo: costo di acquisto: ,99 euro per autovetture ed autocaravan; 4.131,66 euro per i motocicli; 2.065,83 euro per i ciclomotori; canoni di leasing: qualora il costo del veicolo acquisito in leasing ecceda il tetto massimo fino al quale è previsto il riconoscimento sul piano fi- claudio.belcastro@studiobelcastr - web

9 FATTISPECIE DISCIPLINA ANTE scale del relativo costo di acquisto (si veda il punto precedente), non rileva ai fini fiscali l ammontare dei canoni di leasing proporzionale al costo del veicolo che eccede i limiti indicati locazione e noleggio: 3.165,20 euro per autovetture ed autocaravan; 774,69 euro per i motocicli; 413,17 euro per i ciclomotori; DISCIPLINA POST scale del relativo costo di acquisto (si veda il punto precedente), non rileva ai fini fiscali l ammontare dei canoni di leasing proporzionale al costo del veicolo che eccede i limiti indicati locazione e noleggio: 3.165,20 euro per autovetture ed autocaravan; 774,69 euro per i motocicli; 413,17 euro per i ciclomotori; Ammortamento anticipato non previsto. Ammortamento anticipato non previsto. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. Ai fini della deducibilità dei canoni, il contratto di leasing deve avere durata pari almeno all intero periodo di ammortamento. 2 Veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti dello studio integralmente deducibili. Ammortamento anticipato non previsto. Ai fini della deducibilità dei canoni, è sufficiente che il contratto di leasing abbia durata pari almeno alla metà del periodo di ammortamento. deducibili nel limite dell ammontare che concorre a formare il reddito di lavoro del dipendente. Ai fini della deducibilità dei canoni, il contratto di leasing deve avere durata pari almeno all intero periodo di ammortamento. 9 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

10 2) La nuova disciplina fiscale degli autoveicoli ai fini IVA Per quanto riguarda l IVA, la disciplina fiscale degli autoveicoli non utilizzati esclusivamente come oggetto dell attività propria d impresa e destinati anche al trasporto privato di persone prevede deroghe al regime ordinario della detraibilità dell iva assolta sugli acquisti. Deroghe che hanno da moltissimi anni accompagnato gli imprenditori (tranne gli a- genti di commercio) ed i professionisti da sempre abituati ad un regime di sostanziale indetraibilità, appunto, dell iva assolta sugli acquisti dei veicoli utilizzati quali beni strumentali nella propria attività. Ma già da qualche anno il legislatore, avendo sentore di possibili critiche europee a tale pesante limitazione in ordine alla detraibilità dell iva assolta su tali acquisti, aveva aperto una piccola breccia consentendo una detraibilità limitata dell ordine del 10% dell imposta pagata. Ma la Corte di Giustizia Europea (con la sentenza n. C-228/05 del 14/9/2006) ha disposto, per come prevedibile, l illegittimità della norma che stabiliva l indetraibilità (o la detraibilità ridotta al 10%) dell IVA sull acquisto di auto ed ha sancito la possibilità di chiedere a rimborso l IVA non detratta. Il calcolo dell IVA da chiedere a rimborso potrà essere fatto a forfait, mediante l applicazione di percentuali che verranno determinate dall Agenzia delle Entrate: il rimborso, in questo caso, dovrà essere chiesto mediante l invio telematico di un apposito modello entro il 15 aprile In alternativa, se il contribuente non trova congrue le percentuali previste dall Agenzia delle Entrate, il calcolo dell IVA da chiedere a rimborso potrà essere fatto analiticamente sulla base dell effettivo utilizzo dell auto per lavoro e per questioni personali; in questo caso, la domanda di rimborso dovrà essere presentata con apposita istanza. Dopo l emanazione del Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, l applicazione della detraibilità varierà con percentuali diverse a seconda dell attività che viene svolta, a condizione che questa detraibilità ridotta venga riconosciuta dall Unione europea. Il contribuente avrà, comunque, il diritto di dimostrare una detraibilità più elevata rispetto a quella prevista dall Agenzia delle Entrate e l ipotesi più ragionevole sarebbe quella di effettuare una detrazione che rispecchi il reale utilizzo dell autovettura. Per le auto utilizzate in modo esclusivo dall impresa o dal professionista la detraibilità sarebbe totale, mentre per le autovetture usate promiscuamente la detrazione potrebbe essere parziale (forse definitivamente accettata in ragione del 40% dell iva assolta sull acquisto): attendiamo comunque conferme normative in merito. 10 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

11 E appena il caso di mettere in evidenza che anche per il regime di (totale) detraibilità dell iva valgono le stesse esatte considerazioni già svolte (nel paragrafo 1.2) per la (totale) deducibilità dalle imposte dirette delle spese sostenute per i veicoli oggettivamente esclusi dalle limitazioni di deducibilità tra cui: i mezzi di trasporto non a motore (biciclette, gondole, ecc.), i cosiddetti autocarri, definiti come i veicoli destinati al trasporto di cose e delle persone addette all uso o al trasporto delle cose stesse ; i cosiddetti veicoli ad uso ufficio i quali vengono ivi definiti come i veicoli caratterizzati dall essere muniti permanentemente di speciali attrezzature e destinati prevalentemente al trasporto proprio. Su tali veicoli è consentito il trasporto del personale e dei materiali connessi con il ciclo operativo delle attrezzature e di persone connesse alla destinazione d uso delle attrezzature stesse, così come valgono le stesse esatte considerazioni mosse (nel paragrafo 1.3) in ordine alla individuazione dei cosiddetti falsi autocarri per i quali valgono (a prescindere dalla mera e formale categoria di omologazione) i limiti alla detraibilità dell iva di cui si è appena detto. 3) Il prospetto di rapida valutazione della deducibilità e della detraibilità Qui di seguito viene infine riportato un quadro sinottico che, senza avere naturalmente la pretesa di dare un indicazione completa ed esaustiva delle problematiche connesse alla corretta deducibilità ai fini delle imposte dirette e della corretta detraibilità ai fini dell iva delle spese che afferiscono al mondo dei mezzi di trasporto, consente almeno una rapida visione di insieme. Ogni approfondimento dovrà naturalmente essere invece ricondotto ad una delle circolari richiamate nel quadro che segue oppure contattando direttamente lo studio. 11 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

12 Prospetto valutazione rapida detraibilità e deducibilità Circolare Detraibilità iva Imprese Professionisti Agenti Deducibilità Costo Note Detraibilità iva Deducibilità Costo Note Detraibilità iva Deducibilità Costo Oneri telefonici per telefoni fissi 03/ % 80% (1) 100% 80% (1) 100% 80% (1) Oneri telefonici per telefoni cellulari 03/ % 80% (1) 50% 80% (1) 50% 80% (1) Acquisto autovetture 01/ % 40% (2) 40% 40% (2) 100% 80% (4) Leasing autovetture 01/ % 40% (2) 40% 40% (2) 100% 80% (4) Noleggio autovetture 01/ % 40% (3) 40% 40% (3) 100% 80% (3) Costi manutenzione, carburanti, assicurazioni, ecc. 01/ % 40% 40% 40% 100% 80% Acquisto, leasing e noleggio "veri" autocarri 01/ % 100% 100% 100% 100% 100% Acquisto motocicli 01/ % 40% (5) 40% 40% (5) 100% 80% (5) Leasing motocicli 01/ % 40% (5) 40% 40% (5) 100% 80% (5) Noleggio motocicli 01/ % 40% (6) 40% 40% (6) 100% 80% (6) Costi manutenzione, carburanti, assicurazioni, ecc. 01/ % 40% 40% 40% 100% 80% Acquisto cicolomotori 01/ % 40% (7) 40% 40% (7) 100% 80% (7) Leasing ciclomotori 01/ % 40% (7) 40% 40% (7) 100% 80% (7) Noleggio cicolomotori 01/ % 40% (8) 40% 40% (8) 100% 80% (8) Costi manutenzione, carburanti, assicurazioni, ecc. 01/ % 40% 40% 40% 100% 80% Prestazioni alberghiere 13/ % 75% 100% 75% 100% 75% Prestazioni ristoranti 13/ % 75% 100% 75% 100% 75% Note (1) La tassa di concessione governativa e tutti gli altri oneri diversi dalla tariffa seguono le stesse percentuali (2) Fino ad un limite massimo di imponibile pari ad ,99 (3) Fino ad un limite massimo di imponibile annuo pari ad 3.615,20 (4) Fino ad un limite massimo di imponibile pari ad ,84 (5) Fino ad un limite massimo di imponibile pari ad 4.131,66 (6) Fino ad un limite massimo di imponibile annuo pari ad 774,69 (7) Fino ad un limite massimo di imponibile pari ad 2.065,83 (8) Fino ad un limite massimo di imponibile annuo pari ad 413,17

13 ALLEGATI Scadenzario tributario di Luglio 2010 PRECEDENTI CIRCOLARI 2010 Numero Del Argomento 01/ Compensazione credito iva e visto di conformità Riduzione del tasso di interesse legale 02/ Rivalutazione terreni e partecipazioni 03/ Condono bollo auto Regione Calabria Le scadenze fiscali per l anno / Assonime e Cndcec su finanziamento imprese in crisi 05/ Il Documento programmatico della sicurezza 06/ Decreto Incentivi 07/ La documentazione per la dichiarazione dei redditi 2009 La documentazione per il calcolo Ici del 1 semestre / Autotrasportatori: rimborsi, agevolazioni e territorialità 09/ La trasferibilità di contante e di titoli al portatore

14 SCADENZARIO TRIBUTARIO LUGLIO 2010 Sabato 10 - Contribuenti speciali Termine per la trasmissione all Agenzia delle Entrate competente dei dati contabili delle operazioni effettuate nel trimestre precedente dai contribuenti soggetti a regimi fiscali previsti per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo e per le attività marginali - Colf Scade il termine per il versamento dei contributi dovuti per i collaboratori di famiglia relativi al trimestre aprile-giugno da versare con apposito bollettino rilasciato dall Inps Giovedì 15 - Iva Scade il termine per l emissione delle fatture differite relative alle consegne effettuate nel mese precedente (fermo restando l obbligo del conteggio dell iva dovuta con riferimento al mese di consegna dei beni e non al mese d emissione della fattura) Venerdì 16 - Delega Unica - Modello F24 : o Iva Liquidazione e versamento dell iva relativa al mese precedente dovuta dai contribuenti mensili o Ritenute Versamento delle ritenute alla fonte operate durante il mese precedente su tutti i tipi di reddito da assoggettare a ritenuta fiscale (a titolo di acconto o a titolo di imposta) o Inps Versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali derivanti da rapporto di lavoro dipendente e relativi al mese precedente 14 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

15 o Inps - Versamento da parte del committente del contributo Inps dovuto sui compensi pagati nello scorso mese ai collaboratori coordinati e continuativi (soggetti o meno ad altra forma di contribuzione previdenziale) o Inps Lavoratori autonomi agricoli Versamento I rata contributi previdenziali dovuti per l anno in corso o Inps Pescatori autonomi Versamento dei contributi previdenziali ed assistenziali relativi al mese precedente o Enpals Versamento contributi dovuti per il mese precedente o Inpdai Versamento mensile dei contributi previdenziali - Imposta comunale sugli immobili Ici Ici Ravvedimento operoso Termine ultimo per le regolarizzazioni del versamento della prima rata dell ICI dovuta per l anno in corso da ogni tipo di contribuente con il contestuale versamento della sopratassa ridotta al minimo (trenta giorni dalla scadenza originaria) - Accise Imposte di fabbricazione Imposte di fabbricazione Scade il termine per il versamento dell accisa sui prodotti ad essa soggetti immessi in consumo nello scorso mese - Inpgi Denuncia e versamento contributi relativi al mese precedente - Delega Unica Modello F24 : o Imposte sui redditi Persone fisiche, Società di persone e Società di capitali Termine per il versamento (rata unica o prima rata) delle imposte (irpef, ires, irap ed addizionali regionali, provinciali e comunali) dovute a saldo per il 2009 ed in primo acconto per il 2010 e determinate con le dichiarazioni dei redditi (con l aggravio dello 0,4%) o Inps Gestione commercianti ed artigiani: Termine ultimo per il versamento (rata unica o prima rata) del saldo relativo ai contributi Ivs a percentuale dovuti a saldo sui redditi conseguiti nel 2009 e dovuti in acconto sui redditi previsti per l anno 2010 (con l aggravio dello 0,4%) o Inps Contributo collaboratori: Termine ultimo per il versamento (rata unica o prima rata) del saldo e del primo acconto dovuto dai lavoratori autonomi senza Cassa di previdenza ed assistenza e per quelli che, quantunque già iscritti ad una Cassa di previdenza ed assistenza, percepiscono compensi derivanti da rapporti di collaborazione non assoggettabili al contributo previdenziale ed assistenziale previsto dalla propria Cassa (con l aggravio dello 0,4%) o Camera di commercio Termine per il versamento del diritto annuale dovuto dalle imprese (con l aggravio dello 0,4%) o Nota bene: A causa dei ritardi di comunicazione delle novità operative dettate in materia di di studi di settore, anche quest anno, detta scadenza è prorogata di ulteriori venti giorni, e cioè fino al prossimo 5 agosto, ma solo per i soggetti che devono applicare gli studi di settore, sia direttamente che indirettamente te. - Iva e Ritenute Ravvedimento operoso Ravvedimento operoso Termine per le regolarizzazioni relative allo scorso mese di Maggio (versamenti di Giugno) con il contestuale versamento della sopratassa ridotta al minimo (trenta giorni dalla scadenza originaria) 15 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

16 - Dichiarazioni di intento ricevute Termine per la comunicazione per via telematica delle dichiarazioni di intento ricevute dai propri fornitori esportatori abituali o equiparati durante il mese precedente - Assistenza fiscale Termine entro cui il sostituto di imposta (datore di lavoro per i soggetti ancora in forza lavoro o ente previdenziale per i pensionati) deve provvedere al versamento all erario delle imposte trattenute ai propri dipendenti nello scorso mese di giugno in base all accordo sull assistenza fiscale Martedì 20 - Casagit Fpi Denuncia e versamento contributi relativi al mese precedente - Previndai - Previndapi - Versamento dei contributi relativi al trimestre aprilegiugno e trasmissione degli elenchi nominativi Mod Assistenza tecnica misuratori fiscali Notifica delle variazioni dell organizzazione di assistenza e manutenzione tecnica degli apparati misuratori fiscali intervenute nel secondo trimestre dell anno in corso - Conai Presentazione della dichiarazione mensile da parte dei produttori di imballaggi Giovedì 22 - Preu Prelievo unico erariale Versamento del Prelievo unico erariale sugli apparecchi da intrattenimento quale saldo del III periodo contabile (maggio-giugno) calcolato al netto dei primi tre acconti già versati - Apparecchi da intrattenimento Versamento canone di concessione sugli apparecchi da intrattenimento relativo al III periodo contabile (maggio-giugno) 16 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

17 Domenica 25 - Enpaia Denuncia e versamento contributi relativi al mese precedente - Enpals Mod. 031/R (spettacolo) e Mod. 031/SP (sportivi) Mod. 031/R (spettacolo) e Mod. 031/SP (sportivi) Denuncia dei contributi relativi al mese precedente - Enpals Mod. 031/CM Mod. 031/CM Denuncia delle retribuzioni e delle trattenute relative al trimestre Aprile-Giugno - Intrastat Elenchi Elenchi mensili operazioni intracomunitarie Presentazione telematica agli Uffici Doganali degli elenchi mensili per le cessioni e per gli acquisti intracomunitari effettuati da quelle aziende che nel corso dello scorso anno abbiano effettuato cessioni ed acquisti intracomunitari mensili superiori a 50 mila Euro - Intrastat Elenchi Elenchi trimestrali operazioni intracomunitarie Presentazione telematica agli Uffici Doganali degli elenchi trimestrali per le cessioni e per gli acquisti intracomunitari effettuati da quelle aziende che nel corso dello scorso anno abbiano effettuato cessioni ed acquisti intracomunitari trimestrali superiori a 50 mila Euro Mercoledì 28 - Preu Prelievo unico erariale Versamento del Prelievo unico erariale sugli apparecchi da intrattenimento quale I rata del IV periodo contabile (luglio-agosto) da calcolarsi in ragione del 25% del Preu dovuto per il II periodo contabile precedente (marzo-aprile) Giovedì 29 - Registro delle imprese Società con assemblea al 2 Società con assemblea al 29 giugno Termine ultimo per il deposito del bilancio da parte delle società di capitali il cui periodo amministrativo coincide con l anno solare ed aventi obbligo statutario di approvazione di bilancio en- tro 180 giorni dalla chiusura dell esercizio) 17 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

18 Venerdì 30 - Professionisti Casse di previdenza Casse di previdenza Termine per il versamento dei contributi dovuti alle rispettive Casse previdenziali in funzione del reddito prodotto durante l anno precedente (Avvocati, Ingegneri, Architetti, Medici, Odontoiatri, Veterinari, Geometri, Ragionieri, Periti commerciali, ecc.) - Imposta di registro Scade il termine per eseguire la registrazione dei contratti di locazione d immobili aventi decorrenza dal giorno 1 luglio e per eseguire il versamento annuale per i contratti pluriennali stipulati negli anni precedenti e la cui decorrenza ha avuto inizio il giorno 1 luglio del relativo anno - Imposta di registro Scade il termine per eseguire la Denuncia dei versamenti in conto capitale o a fondo perduto effettuati dai soci di società di capitali nel trimestre Aprile-Giugno (tassa fissa) Sabato 31 - Delega Unica Modello F24 Modello F24 - Imposte sui redditi Soggetti non titolari di parti- ta iva Termine per il versamento della seconda rata dell irpef, e delle addizionali regionali, provinciali e comunali dovute a saldo per il 2009 ed in primo acconto per il 2010 e determinate con le dichiarazioni dei redditi (con l aggravio dello 0,4% e degli ulteriori interessi di rateizzazione) - Invio telematico dichiarazione annuale Iva 2009 Termine ultimo per l invio telematico, da parte degli intermediari abilitati, delle dichiarazioni iva annuali autonome relative allo scorso anno 2009 (per i soli soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione unificata: Unico 2010) - Iva Rimborsi infrannuali Rimborsi infrannuali Presentazione dell istanza di rimborso dell imposta a credito relativa al II trimestre dell anno in corso per i contribuenti di cui all art. 38-bis comma 2 del D.P.R. n. 633/ Iva 2008 Ravvedimento operoso Ravvedimento operoso Presentazione per via telematica della dichiarazione iva rettificativa relativa all anno 2008 con l applicazione della sanzione ridotta (per i soli soggetti che non erano tenuti alla presentazione della dichiarazione unificata: Unico 2009) 18 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

19 - Versamenti omessi Ravvedimento operoso Ravvedimento operoso Persone fisiche, società di persone e società di capitali - Termine ultimo per il versamento dell iva (per i soli soggetti tenuti alla presentazione della dichiarazione iva autonoma) omessa durante l anno precedente e da versare con l aggravio delle sanzioni ridotte - Dichiarazione annuale 770 ordinario Termine ultimo per l invio telematico, da parte degli intermediari abilitati, delle dichiarazioni dei sostituti d imposta in versione ordinaria (770 ordinario) relative allo scorso anno Dichiarazione annuale 770 ordinario 2009 Ravvedimento operoso Ravvedimento operoso - Presentazione della dichiarazione 770 versione ordinaria rettificativa relativa all anno 2008 con l applicazione della sanzione ridotta - Dichiarazione annuale 770 semplificato Termine ultimo per l invio telematico, da parte degli intermediari abilitati, delle dichiarazioni dei sostituti d imposta in versione semplificata (770 semplificato) relative allo scorso anno Dichiarazione annuale 770 semplificato 2009 Ravvedimento operoso Ravvedimento operoso - Presentazione della dichiarazione 770 versione semplificata rettificativa relativa all anno 2008 con l applicazione della sanzione ridotta - Versamenti omessi Ravvedimento operoso Ravvedimento operoso Persone fisiche, società di persone e società di capitali - Termine ultimo per il versamento delle ritenute (da indicare nel solo 770 ordinario e semplificato) omesse durante l anno precedente e da versare con l aggravio delle sanzioni ridotte - Iva Adempimenti mensili connessi all emissione ed alla registrazione delle fatture - Scheda carburante - Annotazione dei chilometri percorsi durante il mese da parte dei mezzi di trasporto utilizzati nell esercizio dell attività di impresa - Iva intracomunitaria Emissione dell autofattura da parte del cessionario o committente di un acquisto intracomunitario che non abbia ricevuto entro il precedente mese di giugno la fattura (o l abbia ricevuta con importo o indicazioni inesatte) relativa ad operazioni effettuate nell ancora precedente mese di maggio - Inps Mod. DM 10/2 Mod. DM 10/2 Denuncia dei contributi previdenziali ed assistenziali relativi al mese precedente (da inviare per via telematica o supporto magnetico) - Dipendenti agricoltura Denuncia trimestrale (su modulo cartaceo) della manodopera agricola occupata (operai agricoli a tempo determinato ed indeterminato) contenente le giornate di lavoro effettuate e le retribuzioni relative al trimestre di riferimento 19 claudio.belcastro@studiobelcastr - web

20 NOTA: NOTA: Scadenze che cadono di sabato e/o in giorno festivo - I termini di prescrizione che scadono in un giorno festivo o non lavorativo sono prorogati di diritto al primo giorno seguente non festivo (art C.C.) - I termini di presentazione delle dichiarazioni e delle comunicazioni fiscali che scadono di sabato sono prorogati di diritto al primo giorno seguente non festivo (artt. 2 e 8 bis Dpr 322/1998) - I termini di versamento fiscali e previdenziali che scadono di sabato o in un giorno festivo o non lavorativo sono prorogati di diritto al primo giorno seguente non festivo (art. 6 c. 8 Dl 330/1994 e art. 18 c. 1 D.Lgs. 241/1997) 20 claudio.belcastro@studiobelcastr - web