All 01/01/n una impresa industriale presenta i seguenti beni strumentali materiali:
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- Tiziano Bernardi
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1 Prova di verifica IL REDDITO FISCALE di Mariaersilia LISI RICATTI ATTIVITÀ DIDATTICHE 1 Materie: Economia aziendale (Classe 5 a IGEA, 5 a IP Economico gestionale) La verifica, indirizzata agli studenti delle classi quinte, comprende una serie di esercizi riguardanti la determinazione delle principali variazioni fiscali, nonché dell IRES e dell IRAP. La prova può essere utilizzata come verifica formativa o sommativa dei contenuti del modulo sulla fiscalità d impresa. ESERCIZIO 1 All 01/01/n una impresa industriale presenta i seguenti beni strumentali materiali: BENI STRUMENTALI Costo originario COEFFICIENTE AMM.TO CIVILISTICO Fabbricati (costo area occupata dall edificio euro) COEFFICIENTE AMM.TO FISCALE ,00 4% 3% Impianti e macchinari ,00 15% 12,50% Attrezzature industriali ,00 20% 20% Macchine d ufficio ,00 10% 12% Arredamento ,00 18% 15% Automezzi ,00 25% 20% Calcola gli ammortamenti iscritti in bilancio al 31/12/n e quelli fiscalmente deducibili, considerando che in data 01/06 è stato acquistato un nuovo macchinario del costo di euro, con l addebito di costi di installazione per euro. Determina le variazioni fiscali da apportare al reddito di bilancio in sede di dichiarazione dei redditi. ESERCIZIO 2 All 01/01/n nel registro dei beni ammortizzabili di un impresa industriale sono iscritti beni strumentali per euro. Durante l esercizio sono avvenute, tra le altre, le seguenti operazioni: 01/04 cessione di un macchinario del costo di euro e acquisto di un macchinario del costo di euro, relativamente al quale si stipula un contratto di manutenzione al canone mensile di euro; 01/11 sostituzione del vecchio arredamento acquistato a euro con nuovo arredamento del costo di euro. I costi di manutenzione e riparazione iscritti nel Conto economico (compreso il canone sopra indicato) ammontano a euro. Determina: la deducibilità fiscale dei costi di manutenzione e riparazione; le eventuali variazioni da apportare al reddito fiscale. ESERCIZIO 3 Determina: la svalutazione fiscale dei crediti commerciali; la svalutazione civilistica dei crediti commerciali; le eventuali variazioni fiscali al reddito di bilancio; considerando i seguenti dati: crediti v/clienti euro, cambiali attive euro, fondo rischi su crediti prima delle scritture di assestamento euro (coincidente con quello fiscale), svalutazione crediti civilistica pari al 2% dei crediti v/clienti e 1,50% delle cambiali attive.
2 Prova di verifica ATTIVITÀ DIDATTICHE 2 ESERCIZIO 4 Un impresa industriale ha effettuato durante l esercizio, tra le altre, le seguenti operazioni: a. ha alienato per euro una partecipazione in regime di participation exemption, acquistata a euro; b. ha ceduto all inizio dell esercizio per euro un impianto del costo storico di euro, impiegato nel processo produttivo da tre anni, ammortizzato al coefficiente fiscale del 15%. Determina l importo delle plusvalenze e delle variazioni fiscali da apportare al reddito d esercizio. ESERCIZIO 5 Un impresa industriale, costituita sotto forma di società per azioni, presenta nella situazione contabile redatta dopo le scritture di assestamento, tra gli altri, i seguenti componenti di reddito: a. ammortamenti euro (ammortamenti fiscalmente deducibili euro); b. plusvalenza di euro realizzata con la cessione di un impianto posseduto da 6 anni, per la quale si sceglie la tassazione in 5 esercizi; c. interessi attivi lordi maturati sul c/c bancario 200 euro. Determina le variazioni fiscali e calcola l IRES (aliquota 27,50%) da versare per l esercizio n, sapendo che: l utile al lordo delle imposte è di euro; gli acconti IRES versati nell esercizio sono di euro; il 10% dell IRAP versata nell esercizio è di euro. ESERCIZIO 6 Al 31/12/n, dopo le scritture di assestamento, un impresa svolgente attività industriale presenta la seguente Situazione economica: Situazione economica dell esercizio n Materie prime c/esistenze iniziali Prodotti c/esistenze iniziali Materie prime c/acquisti Resi su vendite Costi per servizi Costi del personale Ammortamento fabbricati Ammortamento impianti e macchinari Ammortamento attrezzature d ufficio Ammortamento automezzi Svalutazione crediti Perdite su crediti Oneri diversi di gestione Interessi passivi bancari Totale Utile al lordo delle imposte , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Resi su acquisti Prodotti c/vendite Plusvalenze attive ordinarie Interessi attivi v/clienti Interessi attivi bancari Materie prime c/rimanenze finali Prodotti c/rimanenze finali 9.500, , , ,00 450, , ,00 Totale a pareggio ,00 Totale ,00 Sapendo che: i costi del personale non deducibili ai fini IRAP ammontano a euro; i costi per servizi sono comprensivi di compensi per collaborazioni a progetto di euro; l ICI compresa negli oneri diversi di gestione è di euro; l acconto IRAP ammonta a euro; aliquota fiscale IRAP è 3,90%
3 Prova di verifica ATTIVITÀ DIDATTICHE 3 a. presenta il Conto economico civilistico dell esercizio n, fino alla determinazione della differenza tra valore e costi della produzione; b. calcola la base imponibile IRAP; c. calcola l IRAP dovuta; d. calcola l IRAP da versare. ESERCIZIO 7 Al 31/12/n nella contabilità di una impresa industriale figurano, tra gli altri, i seguenti dati: IRES di competenza euro; IRES corrente euro; IRAP dovuta euro; acconti IRES euro; acconti IRAP euro. Presenta le scritture in P.D. relative alla liquidazione di IRES e IRAP.
4 Svolgimento della prova di verifica IL REDDITO FISCALE ESERCIZIO 1 Fabbricati L ammortamento civilistico e l'ammortamento fiscale sono calcolati su euro ( ). Impianti e macchinari euro [( ,00 15%) + (42.000,00 15% 7/12)] = ,00 euro euro [( ,00 12,50%) + (42.000,00 12,50% : 2)] = ,00 euro BENI STRUMENTALI Costo originario COEFFICIENTE AMM.TO CIVILISTICO ammortamento civilistico ammortamento fiscale ATTIVITÀ DIDATTICHE 4 COEFFICIENTE AMM.TO FISCALE Fabbricati 8.400, , ,00 Impianti e macchinari , , ,00 Attrezzature industriali 6.000, ,00 Macchine d ufficio 1.500, ,00 Arredamento 3.240, , ,00 Automezzi , , , ,00 ESERCIZIO 2 Beni soggetti contrattualmente a canoni di manutenzione euro (1.500,00 9) = euro ,00 + macchinario ceduto euro ( ,00 3/12 5%) = euro 2.500,00 + arredamento ceduto euro (18.000,00 10/12 5%) = euro 750,00 + arredamento acquistato euro (24.000,00 /12 5%) = euro 200,00 + altri beni ammortizzabili euro ( ,00 5%) = euro ,00 costi di manutenzione e riparazione deducibili euro ,00 Costi di manutenzione e riparazione sostenuti nell esercizio euro ,00 costi di manutenzione e riparazione deducibili nell esercizio euro ,00 costi di manutenzione riparazione non deducibili euro 3.950,00 (variazione fiscale in aumento) euro (3.950,00 : 5) = 790,00 euro variazione in diminuzione nei 5 esercizi successivi ESERCIZIO 3 Svalutazione civilistica crediti verso clienti euro ( ,00 2%) = euro 5.600,00 svalutazione civilistica cambiali attive euro ( ,00 1,50%) = euro 1.500,00 svalutazione civilistica crediti commerciali euro 7.100,00 (variazione fiscale in aumento) Crediti commerciali: euro ( , ,00) = ,00 euro 7.600,00 % fondo rischi su crediti = 100 = 2% ,00 Poiché il fondo rischi su crediti risulta inferiore al 5%, l impresa applica la svalutazione fiscale dei crediti commerciali dello 0,50%: euro ( ,00 0,50%) = 1.900,00 euro svalutazione fiscale crediti commerciali euro (7.100, ,00) = 5.200,00 euro svalutazione crediti non deducibile (variazione in aumento del reddito fiscale)
5 Svolgimento della prova di verifica ATTIVITÀ DIDATTICHE 5 ESERCIZIO 4 a. Plusvalenza su cessione partecipazione euro ( , ,00) = ,00 euro euro (30.000,00 95%) = ,00 euro variazione in diminuzione del reddito fiscale b. Plusvalenza su cessione impianto Il fondo ammortamento è pari al 37,50% del costo storico (7,50% + 15% + 15%); nel primo esercizio il coefficiente di ammortamento è stato dimezzato come previsto dalla normativa fiscale. Costo storico euro ,00 fondo ammortamento euro (90.000,00 37,50%) = euro ,00 Valore contabile del macchinario euro ,00 euro (64.750, ,00) = 8.500,00 euro plusvalenza ordinaria (variazione in diminuzione del reddito fiscale) Ipotizzando che l impresa abbia scelto di ripartire la plusvalenza in 5 esercizi, avremo: euro (8.500,00 : 5) = 1.700,00 euro variazione in aumento nel presente esercizio e per i 4 successivi ESERCIZIO 5 euro ( , ,00) = euro ,00 euro 8.000,00 euro (8.000,00 : 5) = euro 1.600,00 ammortamenti non deducibili (variazione in aumento) (intera plusvalenza) variazione in diminuzione variazione in aumento Reddito imponibile IRES Base imponibile IRES Utile al lordo delle imposte euro ,00 + variazioni fiscali in aumento: ammortamenti eccedenti i limiti fiscali euro ,00 1/5 plusvalenza su impianto euro 1.600,00 variazioni fiscali in diminuzione plusvalenza su impianto euro 8.000,00 10% dell IRAP versata nell esercizio euro 9.000,00 Reddito imponibile IRES euro ,00 IRES dovuta euro ( ,00 27,50%) = euro ,00 acconti versati euro ,00 ritenuta d acconto 27% su interessi bancari euro (200,00 27%) = euro 54,00 euro ,00 IRES da versare a saldo euro ,00
6 ATTIVITÀ DIDATTICHE 6 Svolgimento della prova di verifica ESERCIZIO 6 a. Conto economico dell esercizio n A) Valore della produzione 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni ) variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti ) altri ricavi e proventi Totale (A) B) Costi della produzione 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci ) per servizi ) per il personale ) ammortamenti e svalutazioni: b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali d) svalutazione dei crediti compresi nell attivo circolante e delle disponibilità liquide ) variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci ) oneri diversi di gestione Totale (B) Differenza tra valore e costi della produzione (A B) Differenza tra valore e costi della produzione (A B) euro ,00 + costi non deducibili: costi personale dipendente euro ,00 compensi per collaborazioni a progetto euro ,00 svalutazione crediti euro ,00 perdite su crediti euro 9.000,00 ICI euro 1.200,00 euro ,00 b. Base imponibile IRAP euro ,00 c. IRAP dovuta: euro ( ,00 3,90%) = ,80 euro arrotondata a ,00 euro d. IRAP da versare: euro (33.314, ,00) = 3.314,00 euro ESERCIZIO 7 Scritture in P.D. 31/12. IMPOSTE DELL ESERCIZIO IRES di competenza ,00 31/12. DEBITI PER IMPOSTE debito IRES corrente ,00 31/12. FONDO PER IMPOSTE IRES differita , /12. DEBITI PER IMPOSTE storno acconto IRES ,00 31/12. IMPOSTE C/ACCONTO storno acconto IRES , /12. IMPOSTE DELL ESERCIZIO IRAP dovuta ,00 31/12. DEBITI PER IMPOSTE debito IRAP dovuta , /12. DEBITI PER IMPOSTE storno acconto IRAP ,00 31/12. IMPOSTE C/ACCONTO storno acconto IRAP ,00
7 ATTIVITÀ DIDATTICHE 7 Svolgimento della prova di verifica Tabella di valutazione ESERCIZIO PUNTEGGIO PUNTEGGIO MASSIMO Esercizio 1 1 punto per ogni ammortamento civilistico calcolato correttamente 18 1 punto per ogni ammortamento fiscale calcolato correttamente 1 punto per ogni variazione fiscale calcolata correttamente Esercizio 2 5 punti per ogni risposta esatta 10 Esercizio 3 5 punti per ogni risposta esatta 15 Esercizio 4 3 punti per ogni risposta esatta 12 Esercizio 5 2 punti per l esatta determinazione di ogni variazione fiscale 18 6 punti per l esatta determinazione dell IRES da versare Esercizio 6 6 punti per la presentazione del Conto economico 15 4 punti per il calcolo della base imponibile IRAP 2 punti per il calcolo dell IRAP dovuta 3 punti per il calcolo dell IRAP da versare Esercizio 7 3 punti per ogni scrittura redatta esattamente 12 Punteggio totale 100 Prova complessiva Punteggio Giudizio 0-49 Gravemente insufficiente Insufficiente Sufficiente Discreto Buono Ottimo
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