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1 SOLUZIONE ESAME DI ISTITUTO TECNICO COMMERCIALE Indirizzo Giuridico Economico Aziendale (Testo valevole per i corsi di ordinamento e per i corsi sperimentali del progetto Sirio ) Tema di economia aziendale sessione ordinaria 2014 PARTE TEORICA L'analisi di bilancio per indici utilizza relazioni matematiche tra differenti macroclassi di valori del bilancio d'esercizio riclassificato secondo criteri finanziari: tali relazioni si traducono di fatto in differenze (da cui gli indicidifferenza o margini) o in rapporti (da cui gli indiciquozienti) che consentono di esprimere giudizi sintetici sulla situazione patrimoniale, finanziaria ed economica dell'azienda in esame, seppure con una valenza informativa limitata, considerato che si tratta di analisi "puntuali" ossia riferite ad un solo istante (la chiusura dell'esercizio). Perché le informazioni possano essere considerate attendibili occorrerà procedere esaminando lo sviluppo degli indici nel tempo, analizzando più bilanci (analisi temporale) o confrontando gli indici dell'azienda da esaminare con quelli caratteristici del settore di appartenenza (analisi di settore). I margini patrimoniali sono: 1) margine di struttura essenziale = Capitale proprio Attivo Immobilizzato consente di esprimere un giudizio sull'omogeneità temporale tra fonti e impieghi ovvero sull'equilibrio patrimoniale dell'azienda : se >0 significa che la stessa è in grado di finanziare interamente con i mezzi propri gli investimenti che permangono più a lungo; questa è la situazione ideale, non facilmente riscontrabile, soprattutto nelle aziende italiane fortemente indebitate; pertanto se il margine risulta< 0 si passa ad esaminare 2) margine di struttura globale = Capitale permanente Attivo Immobilizzato perché la struttura patrimoniale possa essere considerata in equilibrio tale differenza deve risultare sempre positiva: in questo modo, infatti, le immobilizzazioni risultano coperte da mezzi finanziari che permangono nel mediolungo periodo (oltre al capitale proprio anche i debiti a mediolungo termine). A questi margini relativi alla parte consolidata dello stato patrimoniale corrispondono i seguenti, per la parte corrente: 3) capitale circolante netto = Attivo corrente Passività correnti è complementare a 2), nel senso che se questo risulta positivo per forza di cose anche 3) è positivo ovvero se esiste equilibrio nella parte consolidata esiste anche in quella corrente e viceversa; per analizzare meglio la capacità dell'azienda di far fronte ai propri impegni a breve con mezzi disponibili a breve è necessario procedere al calcolo di un altro indice: 4) margine di tesoreria = Liquidità ( immediate + differite) Passività correnti che esclude dall'analisi la voce meno liquida delle attività correnti ovvero il magazzino che potrebbe risultare di difficile realizzo; se 4) > 0 significa che l'azienda è in grado di regolare i propri debiti correnti solo con il controvalore dei crediti e delle liquidità immediatamente disponibili. 1

2 Le stesse macroclassi possono essere messe in relazione anche con gli indiciquozienti; in particolare: 5) indice di autocopertura delle immobilizzazioni = Capitale proprio /Attivo Immobilizzato corrisponde al margine 1) 6) indice di copertura delle immobilizzazioni = Capitale permanente /Attivo Immobilizzato corrisponde a 2) 7) current ratio o rapporto di disponibilità = Attivo corrente / Passività correnti corrisponde a 3) 8) acid test o indice di liquidità immediata = Liquidità ( immediate + differite) / Passività correnti corrisponde a 4) In presenza di una situazione di equilibrio tali rapporti dovranno risultare > 1 In presenza di margini negativi occorrerà procedere ad incrementare le componenti del capitale permanente ovvero in primis, se possibile, il capitale proprio con aumenti a pagamento e in seconda battuta le passività consolidate vale a dire l'emissione di un prestito obbligazionario o la contrazioni di mutui passivi ove ne ricorrano le condizioni, in considerazione anche della situazione più o meno favorevole del mercato finanziario; l'unica alternativa possibile, ovvero la contrazione delle immobilizzazione presupporrebbe un ridimensionamento dell'attività con una parziale dismissione di cespiti; per la parte corrente invece l'incremento delle attività correnti si potrebbe realizzare ipotizzando un incremento delle vendite a seguito di diversificate politiche di marketing, che comporterebbero comunque maggiori investimenti. 2

3 PARTE APPLICATIVA OBBLIGATORIA In base ai vincoli della traccia si ricavano per l esercizio 2012: dal ROE negativo del 6%, noto il capitale proprio, la perdita d esercizio pari a euro; dal leverage = 2,6, il totale del capitale investito pari a dall indice di rotazione degli impieghi i ricavi netti pari a Sulla base di questi valori si è proceduto a redigere lo Stato patrimoniale sintetico riclassificato di Alfa Spa, impresa industriale, sia per il 2012 che per il 2013 e quindi quello civilistico a stati comparati; ciò sia al fine di mettere in risalto le operazioni avvenute nell esercizio 2013 richieste dalla traccia, sia per predisporre lo sviluppo del punto facoltativo 2 assieme ai prospetti della Nota Integrativa. Non si è ritenuto invece di entrare nel dettaglio delle voci contraddistinte dai numeri arabi, se non per la macroclasse D della sezione passivo, e di quelle del Conto Economico 2013 il cui valore A) è stato stabilito tenendo conto del vincolo per l esercizio 2012 prima evidenziato. S/P riclassificato sintetico Alfa Spa IMPIEGHI FONTI PATRIMONIO NETTO , ,00 Capitale Sociale , ,00 IMMOBILIZZAZIONI , ,00 Riserve , ,00 Immateriali , ,00 Risultato d'esercizio ,00 ( ,00) Materiali , ,00 Finanziarie PASSIVITA' CONSOLIDATE , ,00 ATTIVO CIRCOLANTE , ,00 Rimanenze , ,00 Liquidità differite , ,00 Liquidità immediate , ,00 PASSIVITA' CORRENTI , ,00 TOTALE IMPIEGHI , ,00 TOTALE FONTI , ,00 3

4 S/P civilistico Alfa Spa ATTIVITÀ PASSIVITÀ A) CREDITI V/SOCI ,00 A) PATRIMONIO NETTO Capitale Sociale , ,00 B) IMMOBILIZZAZIONI Riserve , ,00 I Immateriali , ,00 Utile d'esercizio (Perdita d'es) ,00 ( ,00) II Materiali , ,00 Totale Patrimonio Netto , ,00 Totale Immobilizzazioni (B) , ,00 B) FONDI RISCHI E ONERI , ,00 C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TRATT. FINE RAPPORTO , ,00 I Rimanenze , ,00 II Crediti , ,00 D) DEBITI IV Disponibilità liquide , ,00 4) debiti v/banche , ,00 7) debiti v/fornitori , ,00 Totale attivo circolante (C) , ,00 12) tributari , ,00 13) debiti v/ Istituti previdenza , ,00 D) RATEI E RISCONTI , ,00 14) altri debiti , ,00 E) RATEI E RISCONTI , ,00 TOTALE ATTIVO , ,00 TOTALE PASSIVO , ,00 Voce D4) passivo 2012: di cui scadenti oltre l esercizio successivo Voce D4) passivo 2013: di cui scadenti oltre l esercizio successivo Conto Economico civilistico Alfa Spa 2013 A) VALORE DELLA PRODUZIONE ,00 B) COSTO DELLA PRODUZIONE ,00 Differenza fra A e B ,00 C) RISULTATO GESTIONE FIN ,00 D) RETTIFICA ATT. FIANZIARIE E) RISULTATO GESTIONE STR. Risultato prima delle imposte ,00 Imposte d'eserczio ,00 Utile d'esercizio ,00 4

5 PUNTO 1 Libro giornale di Alfa Spa DATA CONTO DESCRIZIONE DARE AVERE 15/04/13 Azionisti c/sottoscrizione Deliberato aumento capitale sociale a ,00 Versamento c/aum cs pagamento per euro alla pari ,00 15/04/13 Riserva straordinaria Deliberato aumento capitale sociale ,00 Capitale sociale gratuito per euro ,00 15/04/13 Riserva straordinaria Deliberata copertura perdita con utilizzo ,00 Perdita d'esercizio riserva straordinaria ,00 15/04/13 Banca c/c ,00 Versamento 25% del valore nominale Azionisti c/sottoscrizione ,00 05/05/13 Versamento c/aum cs ,00 Giroconto a capitale sociale Capitale sociale ,00 25/05/13 Costi di ampliamento ,00 Parcella n. 89 relativa all'aumento del Iva a credito 4.400,00 capitale Debiti v/fornitori ,00 01/06/13 Banche c/c passivi ,00 Per consolidamento debiti a breve termine Mutui passivi ,00 31/12/13 Quota amm costi ampliamento Per ammortamento costi ampliamento 4.000,00 Costi ampliamento 20% 4.000,00 31/12/13 Interessi passivi su mutui Maturato rateo passivo al tasso del 9% per ,00 Ratei passivi 7 mesi ,00 NATURA DEI CONTI UTILIZZATI Conti finanziari Conti economici Azionisti c/sottoscrizione Versamento c/aum cs Banca c/c Riserva straordinaria Iva a credito Capitale sociale Debiti v/fornitori Perdita d'esercizio Banche c/c passivi Costi di ampliamento Mutui passivi Quota amm costi ampliamento Ratei passivi Interessi passivi su mutui PUNTO 2 Nota integrativa variazione delle immobilizzazioni immateriali Costo Storico Fdo ammortamento Valore residuo Valori all'1/1/ , , ,00 Costi ampliamento ,00 Ammortamento (20%) ,00 ( ,00) Valori al 31/12/ , , ,00 5

6 Nota integrativa variazione delle immobilizzazioni materiali Costo Storico Fdo ammortamento Valore residuo Valori all'1/1/ , , ,00 Acquisto impianti e attrezz. Dismissione impianti Ammortamento (10%) ,00 ( ,00) Valori al 31/12/ , , ,00 Nota integrativa variazione del Patrimonio Netto Capitale sociale Riserve Risultato econ Totale Valori all'1/1/ , ,00 ( ,00) ,00 Aumento capitale sociale ,00 ( ,00) ,00 Copertura perdita ( ,00) Utile d'esercizio ,00 Valori al 31/12/ , , , ,00 Nota integrativa variazione dei Debiti TFR Importo Valori all'1/1/ ,00 Utilizzo Rivalutazione 4.250,00 Valori al 31/12/ ,00 Nota integrativa variazione dei Mutui passivi Importo Valori all'1/1/ ,00 Rimborsi ,00 Consolidamento ,00 Valori al 31/12/ ,00 Nota integrativa variazione dei Fondi rischi e oneri Importo Valori all'1/1/ ,00 Incrementi ,00 Decrementi Valori al 31/12/ ,00 6

7 Rendiconto finanziario Alfa Spa delle variazioni di Capitale circolante Netto 2013 SEZIONE 1 FONTI IMPIEGHI Flusso gen gest redd ,00 Acq. Immobilizz ,00 Vendita immobilizzazioni Distrib dividendi Aumento CS pagamento ,00 Rimborsi mutui passivi/po ,00 Ottenimento Mutuo passivi/po ,00 Accensione mutui attivi Rimborso mutuo attivo Trasferimento passività m/l b/t Trasferimento attività m/l b/t Utilizzo fondo TFR TOTALE FONTI ,00 TOTALE IMPIEGHI ,00 Variazione positiva CCN ,00 Totale a pareggio ,00 Calcalo sintetico flusso generato dalla gestione reddituale: Utile d'esercizio ,00 Ammortamenti ,00 TFR 4.250,00 Accantonamento fondi rischi e oneri ,00 FLUSSO GEN GEST REDD ,00 PUNTO 3 Per procedere all analisi per indici dell azienda occorre riclassificare Stato Patrimoniale e Conto Economico. Lo Stato Patrimoniale riclassificato secondo criteri finanziari è già stato esposto durante la trattazione della parte applicativa obbligatoria. Per quanto concerne il Conto Economico se ne tralascia la riclassificazione supponendo che non vi siano oneri e proventi della gestione atipica e che, pertanto, il reddito operativo sia pari alla Differenza fra A e B. Indici Redditività del capitale proprio (ROE) Redditività del capitale investito (ROI) Onerosità del capitale di debito (ROD) Redditività delle vendite (ROS) ,6 % 4,1 % 5,1 % 3 % Dall esame degli indici proposti risulta un miglioramento della redditività globale (il ROE passa da 6% a 2,6%), che permane su livelli decisamente modesti. Anche la redditività della gestione caratteristica risulta molto contenuta (ROI 4,1%); inoltre il ROI è minore del ROD e quindi l effetto leva deprime la redditività del capitale proprio. Anche la redditività delle vendite risulta poco soddisfacente. 7

8 Indici Indice di rigidità degli impieghi Leverage Quoziente di autocopertura delle immobilizzazioni Quoziente di copertura delle immobilizzazioni Quoziente di disponibilità Quoziente di liquidità Rotazione del capitale investito Rotazione del magazzino ,24 % 2,6 0,89 1,22 1,22 0,93 1,37 15% Gli indici patrimoniali/finanziari evidenziano: una struttura degli impieghi relativamente rigida trattandosi di un impresa industriale; un indebitamento piuttosto elevato seppur stabile rispetto all esercizio precedente; un equilibrio finanziario a medio lungo termine soddisfacente risultando l indice di copertura superiore all unità, in presenza di un indice di autocopertura di poco inferiore a 1; analogamente l equilibrio finanziario di breve periodo appare accettabile sempre che si considerino tutte le le attività correnti per far fronte agli impegni di breve periodo, mentre risulta di poco al di sotto del valore minimo se si esclude il magazzino; una rotazione del capitale investito sostanzialmente inalterata e molto lenta come quella del magazzino. Prof.ssa Nadia Grigoli Docente di Economia aziendale I.I.S. E. Montale Nuovo IPC, Genova Prof. Francesco Calautti Docente di Economia aziendale AS.FO.R., Genova 8

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