Fiscal News Il Focus di qualità

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1 Fiscal News Il Focus di qualità N Deducibilità costi Black List ed effetti su Redditi 2017 Novità in materia di deducibilità costi d'impresa Categoria: Fiscalità internazionale Sottocategoria: Varie A cura di Marta Bregolato A partire dal Decreto Internazionalizzazione (n. 147/2015) e seguendo poi con gli interventi contenuti nella Legge di Bilancio 2016 importanti novità sono state introdotte in materia di deducibilità dei costi sostenuti da soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata, così detti Black List. La Circolare n. 39/2016 dell'agenzia delle Entrate è intervenuta fornendo i necessari chiarimenti per la corretta applicazione delle novità i cui effetti si evidenziano per la prima volta nella Dichiarazione Redditi 2017 con riferimento al periodo d imposta Premessa Gli interventi normativi dal 2015 (Decreto Internazionalizzazione n. 147 del ) e 2016 (Legge di Bilancio 2016 n. 208 del ) hanno riformato il concetto di deducibilità dei costi Black List ovvero di quelle spese o altri componenti negativi di reddito derivanti da operazioni intercorse con imprese e professionisti residenti o localizzati in Stati o Territori cosiddetti Black List ovvero a fiscalità privilegiata, con particolare riferimento all'art. 110 commi da 10 a 12 bis del TUIR. 1

2 In particolar modo la previgente normativa prevedeva: la totale indeducibilità dei costi Black List sulla base dell'unico requisito concernente l'assenza di un adeguato scambio di informazioni con il Governo Italiano, fatta salva la dimostrazione di specifiche esimenti (prima e seconda), in deroga ai principi generali di rilevanza fiscale dei componenti negativi di reddito contenuti nell'art. 109 del TUIR; l'obbligo di separata indicazione in dichiarazione dei costi Black List, con riguardo sia alla parte di costo automaticamente deducibile con riferimento al valore normale, sia per la parte eccedente la cui deducibilità è subordinata alla prova della circostanza esimente. Un primo passaggio si è attuato con l'approvazione del Decreto Internazionalizzazione n. 147 del , il quale ha introdotto, con effetto dal periodo d imposta 2015, una prima modifica in materia di deducibilità, consentendola nei limiti del valore nominale dei beni e servizi acquistati; per la deducibilità oltre tale valore risulta necessaria la dimostrazione delle esimenti. Il secondo passaggio è stato invece introdotto dal comma 142 della Legge di Bilancio 2016, il quale ha previsto di fatto la completa abrogazione delle predette normative, a partire dall'anno d imposta 2016; giusti i chiarimenti della Circolare n. 39 del dell'agenzia delle Entrate. In particolare, gli effetti di quest'ultima previsione normativa, possono essere così riassunti: L'Agenzia delle Entrate con propria Circolare n. 39/E del è intervenuta al fine di fornire i necessari chiarimenti in merito agli effetti delle nuove normative in materia di deducibilità di costi Black List, delineandole nel seguente modo: deducibilità integrale dei costi Black List, che diventano vincolati quindi al rispetto dei requisiti ordinari di deducibilità (art. 109 del Tuir); abrogazione dell'obbligo di separata indicazione dei costi Black List, a partire dall'esercizio di imposta 2016, con conseguente inapplicabilità della relativa sanzione; eliminazione della specifica Black List degli Stati o Territori a fiscalità privilegiata. 2

3 Conseguentemente, i costi sostenuti per effetto di transazioni ed operazioni intercorse con Paesi a fiscalità privilegiata, senza limiti legati alla nazionalità del fornitore e/o al valore indicato nelle fatture, diventano assoggettati agli ordinari criteri di deducibilità previsti per i componenti negativi di reddito di natura domestica, ovvero: Inerenza; Competenza economica; Certezza ed Oggettiva determinabilità; Iscrizione nel Conto Economico. Rimane confermata la necessità di dimostrazione della seconda esimente (ossia dell'effettivo interesse economico dell'operazione posta in essere e la sua concreta esecuzione); la dimostrazione, a carico del contribuente, deve avvenire entro il termine di 90 giorni dall'avviso preventivo dell'agenzia delle Entrate di richiesta di chiarimenti propedeutici all'emissione dell'eventuale avviso di accertamento. Viene quindi a cessare l'attività di monitoraggio resa in passato possibile grazie alla corretta distinzione ed al differente trattamento fiscale dei costi Black List. NUOVI TERMINI DI DEDUCIBILITÀ E MODELLI REDDITI 2017 Conseguentemente alle novità normative sopra indicate viene a cessare l'attività di monitoraggio resa in passato possibile grazie alla corretta distinzione ed al differente trattamento fiscale dei costi Black List, evidenziata nelle Dichiarazioni dei Redditi. Dai Modelli Redditi 2017 (SC per società di capitali; SP per società di persone e PF per persone fisiche) scompare l'obbligo d indicare separatamente gli elementi negativi di redditi per operazioni compiute con soggetti economici residenti in Paesi Black List, nonché le eventuali riprese fiscali in aumento o in diminuzione, in quanto gli stessi concorreranno, senza limiti legati alla nazionalità del fornitore e/o al valore indicato nelle fatture, alla determinazione del reddito secondo le regole ordinariamente previste per i costi di beni e servizi di natura domestica. La conseguenza più attuale riguarda quindi la mancata indicazione separata dei costi Black List nella Dichiarazione Redditi 2017, anno d imposta 2016, con particolare riferimento ai Quadri RF (contabilità ordinaria) e RG (contabilità semplificata) dove non trovano più evidenza i righi relativi alle Spese ed altri componenti negati da Stati o Territori aventi regimi fiscali privilegiati in particolare il rigo RF29 Variazioni in aumento ed il rigo RF52 - Variazioni in diminuzione. 3

4 Le istruzioni del Modello Redditi 2017 Quadro RF per i contribuenti in contabilità ordinaria, riporta infatti tra le novità: Tra le variazioni in aumento è stato eliminato il rigo RF29 dove andavano indicate le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o Territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o Territori, ai sensi degli abrogati commi da 10 a 12 bis dell'art. 110 del Tuir (art. 1 comma 142 della Legge 28 dicembre 2015 n. 208). Tra le variazioni in diminuzioni è stato eliminato il rigo RF52 dove andavano indicate le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o Territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o Territori, deducibili ai sensi degli abrogati commi da 10 a 12 bis dell'art. 110 del Tuir. Ancora con riferimento al Quadro RG per i contribuenti in contabilità semplificata e conseguentemente: Tra i componenti negativi è stato eliminato il rigo RG21 dove andava indicata la quota delle spese e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Stati o Territori aventi regimi fiscali privilegiati ovvero derivanti da prestazioni di servizi rese da professionisti domiciliati nei medesimi Stati o Territori, deducibili ai sensi degli abrogati commi da 10 a 12 bis dell'art. 110 del Tuir. LE SANZIONI IN CASO DI INADEMPIMENTO A seguito delle ultime novità introdotte in materia di deducibilità di costi Black List viene altresì meno anche l'applicazione della sanzione prevista in caso d inadempimento pari al 10% dell'importo complessivo dei costi non indicati separatamente, con un minimo di 500 ed un massimo di , ancora applicabile invece con riferimento ai periodi di imposta precedenti (giusta precisazione della Circolare dell'agenzia delle Entrate n. 39 del ). Nello specifico il Paragrafo 4.4 Applicabilità delle sanzioni per le violazioni commesse in relazione ai periodi d imposta pregressi della Circolare n. 39 precisa che, sono applicabili le sanzioni in materia di: mancata separata indicazione dei costi Black List nella dichiarazione dei redditi; dichiarazione infedele qualora tali costi Black List fossero considerati (parzialmente) indeducibili per insussistenza dell'esimente. 4

5 La Circolare continua nel precisare che: al riguardo, come recentemente affermato anche dalla Corte di Cassazione con la Sentenza n del 21 gennaio 2016, non assume rilevanza lo ius superveniens rappresentato dalla norma abrogativa della disciplina in esame stante l'irretroattività prevista sia, in linea generale, dall'articolo 11 delle preleggi, sia dalla specifica disciplina transitoria di cui all'articolo 1, comma 144, della Legge di Stabilità In particolare si ricorda che il citato comma 144 recita testualmente: le disposizioni di cui ai commi 142 e 143 si applicano a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Negli ultimi due capoversi la Circolare prevede che: Pertanto, con riferimento ai periodi d imposta precedenti al 2016, si ritiene che potranno essere applicate sia la sanzione prevista per l omessa separata indicazione dei costi Black List, sia la sanzione per dichiarazione infedele qualora tali costi fossero considerati indeducibili (o parzialmente indeducibili), in assenza dell esimente. Per completezza si ricorda che, a seguito della nuova disciplina del ravvedimento, con la Legge di Stabilità 2015 è stato modificato, dal legislatore, l articolo 13 del Decreto Legislativo n. 472 del 18 settembre 1997 ed è stata introdotta la possibilità di regolarizzare gli errori o le omissioni anche dopo la constatazione della violazione. Riferimenti normativi Decreto Legislativo n. 147/2015; Legge di Stabilità 2016; Circolare Agenzia delle Entrate n. 39 del ; Decreto Legislativo n. 472 del ; Art. 109 e 110 del Tuir. - Riproduzione riservata - 5