SOMMARIO. Prefazione...

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1 SOMMARIO Prefazione... IX Capitolo 1 - Una fase complessa: il trasferimento del proprio patrimonio in modo efficace e definitivo 1. Rilevanza del fenomeno, soprattutto societario e aziendale Strumenti a disposizione: trasferimenti mortis causa e atti inter vivos, categorie, quote, aliquote e franchigia Coacervo Donazione con riserva di usufrutto Divisione del testatore Patti di famiglia (rinvio) Materiali operativi Tav. n. 1 - Successione legittima Tav. n. 2 - Successione testamentaria Tav. n. 2 bis - Legge 10 dicembre 2012, n Tav. n. 3 - Imposta di donazione e di successione Tav. n. 4 - Immobili a destinazione ordinaria Immobili a destinazione speciale Tav. n. 5 - Usufrutto vitalizio Tav. n. 6 - Donazione di immobili non prima casa tra fratelli Tav. n. 7 - Atto di donazione Tav. n. 8 - Atto di donazione Tav. n. 9 - Atto di donazione Tav. n Patto di famiglia Capitolo 2 - Imposizione fiscale degli atti inter vivos 1. Donazioni dirette e indirette Esenzioni, riduzioni e detrazioni di imposta Prima casa, decadenza e credito di imposta Patti di famiglia (rinvio), aziende e partecipazioni sociali Materiali operativi Tav. n Disposizioni integrative: art. 9, 3-6 comma, d.l , n. 557 conv. con l , n Disposizioni integrative: art. 17, 3 comma, l , n Disposizioni integrative: art. 43, art. 43, d.p.r , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 230 bis c.c Disposizioni integrative: art. 5, 4 comma, d.p.r , n Wolters Kluwer Italia VII _000_ROSSI_FM.indd VII

2 Sommario Tav. n Disposizioni integrative: artt. 2-5 e 13, l , n Tav. n Disposizioni integrative: artt , d.lg , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 13, d.lg , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 25, d.lg , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 39, d.lg , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 58, d.p.r , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 67, d.p.r , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 88, d.p.r , n Tav. n Disposizioni integrative: art. 85, d.p.r , n Tav. n Legge 18 ottobre 2001, n. 383: art Tav. n. 23 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600: art. 37 bis Capitolo 3 - Imposizione fiscale della successione mortis causa 1. Successione legittima e successione testamentaria (richiamo). Nozione e fondamento Legittimari. Intangibilità della legittima ed eccezioni Destinatari e quote Riunione fittizia Azione di riduzione e di restituzione Divieto dei patti successori Materiali operativi Tav. n Atto di richiesta di registrazione di testamento pubblico Tav. n Atto di richiesta di pubblicazione di testamento olografo Tav. n Parenti in linea retta e collaterale Tav. n Affini in linea retta e collaterale Capitolo 4 - Denuncia di successione 1. Generalità e contenuto Territorialità dell imposta Ufficio competente e base imponibile VIII Wolters Kluwer Italia _000_ROSSI_FM.indd VIII

3 Sommario 4. Beni alienati negli ultimi sei mesi e beni culturali Termine di presentazione e di liquidazione Dilazione di pagamento e prescrizione Sanzioni Materiali operativi Tav. n Coefficienti arrotondati per eccesso Capitolo 5 - Atti con provenienza donativa e possibili soluzioni 1. Tutela del legittimario e del terzo acquirente Possibili soluzioni: fideiussione, mutuo dissenso Modifica degli artt c.c.: una riforma incompiuta Proposte per il futuro Materiali operativi Tav. n Atto di risoluzione consensuale di donazione Tav. n Atto di donazione Tav. n Atto di opposizione alla donazione Capitolo 6 - Il patto di famiglia 1. Considerazioni generali Approccio iniziale e riunioni di famiglia Art. 768 bis, nozione, impresa familiare e quote societarie Art. 768 ter, forma giuridica Art. 768 quater, assegnatari e non assegnatari, collazione e riduzione Art. 768 quinquies, vizi del consenso Art. 768 sexies, legittimari sopravvenuti e impugnazione Art. 768 septies, scioglimento, nuovo contratto e recesso Art. 768 octies, forma di composizione delle liti Aspetti fiscali, imposizione diretta e indiretta Esemplificazione concreta Capitolo 7 - Il fondo patrimoniale 1. Considerazioni generali e utilizzo Normativa vigente: a) oggetto; b) atti dispositivi; c) pubblicità notizia e pubblicità dichiarativa Imposizione fiscale diretta e indiretta Tutela dei creditori e dell Amministrazione finanziaria Scioglimento Materiali operativi Tav. n Codice civile: artt Tav. n Costituzione di fondo patrimoniale da parte dei coniugi 316 Wolters Kluwer Italia IX _000_ROSSI_FM.indd IX

4 Sommario Capitolo 8 - Mezzi di contrasto all evasione fiscale e al riciclaggio 1. Contratto in frode alla legge, interposizione e atto simulato Interpretazione degli atti. Art. 20, d.p.r. n. 131/ Protezione del patrimonio. Atti fraudolenti Poteri dell Amministrazione Finanziaria Il fenomeno del riciclaggio e i mezzi di contrasto. Indicatori di anomalia Materiali operativi Tav. n Studi, materiali e indicazioni operative del Consiglio Nazionale del Notariato in materia di lotta al riciclaggio e finanziamento al terrorismo (stralci) Tav. n Decreto 16 aprile Capitolo 9 - Strumenti finanziari 1. Asset allocation e MiFID Fattore temporale e tipi di attività finanziaria Strumenti finanziari e normativa fiscale Fattore emotivo Capitolo 10 - L arte come passione e investimento 1. Passione e investimento, un equilibrio difficile: cinque regole da seguire Aspetti fiscali Materiali operativi Tav. n Studi, materiali e indicazioni operative del Consiglio Nazionale del Notariato in materia di lotta al riciclaggio e finanziamento al terrorismo (stralci) Tav. n Decreto 16 aprile X Wolters Kluwer Italia _000_ROSSI_FM.indd X

5 PREFAZIONE Questa opera si pone l obiettivo di trattare in modo concreto, con l aiuto di esempi posti nel testo, di riferimenti alla giurisprudenza consolidata e di molte tavole riepilogative poste nei materiali operativi alla fine di ogni capitolo, gli strumenti a disposizione per trasferire agli eredi il proprio patrimonio in modo efficace e sicuro, al riparo, per quanto possibile, da incomprensioni e da liti in famiglia che potrebbero portare facilmente in poco tempo alla dispersione di importanti ricchezze e al crollo di attività economiche costruite nel tempo. Tenendo sempre presenti i relativi costi e le disposizioni fiscali che regolano i vari istituti. Sono state considerate dapprima le varie tipologie di beni che concorrono normalmente a formare un patrimonio, e cioè immobili, danaro, aziende, quote societarie e partecipazioni azionarie, beni culturali, strumenti finanziari, per la trattazione dei quali mi sono avvalso della collaborazione fondamentale di un validissimo consulente finanziario, Aldo Benincà, e, forse, per la prima volta in un testo giuridico, anche opere d arte, ormai spesso presenti, a vario livello, nella ricchezza di molte famiglie. Sono stati esaminati i vari strumenti che consentono questi trasferimenti, sia inter vivos che mortis causa, la donazione, diretta e indiretta, la successione, legittima e testamentaria, il concorso tra legittimari e terzi acquirenti, il fondo patrimoniale, il patto di famiglia, sempre con un occhio attento all imposizione fiscale e alle possibili esenzioni e riduzioni esistenti, ai poteri ispettivi dell Amministrazione finanziaria e ai mezzi di contrasto al riciclaggio e all evasione fiscale. Volutamente non si è parlato del trust, dei patrimoni destinati e dei relativi vincoli, in quanto istituti notevolmente sospettati dal Fisco e privi, sotto molti aspetti, di una consolidata e confortante giurisprudenza. Formeranno oggetto di altra trattazione in futuro. È un opera diretta a professionisti, avvocati, commercialisti, notai, consulenti finanziari e giuridici, studenti, imprenditori, industriali, arrivati al momento di dover almeno iniziare a pensare a come assicurare in modo efficace e sicuro la continuità dell azienda. È diretta anche ad operatori ed esperti nel campo dell arte, cui è dedicato un intero capitolo pieno di suggerimenti e proposte. Il risultato finale, naturalmente, è nel giudizio di chi vorrà leggere l intera opera o le parti di maggiore interesse, con preghiera, se possibile, di inviare Wolters Kluwer Italia XI _000_ROSSI_FM.indd XI

6 Prefazione un cenno di consenso o di segnalare sviste od errori al seguente indirizzo di posta elettronica: enzo.rossi@notariato.it. Enzo Rossi Con la collaborazione fondamentale di Aldo Benincà, consulente finanziario, nella stesura del Capitolo 9. XII Wolters Kluwer Italia _000_ROSSI_FM.indd XII