I conguagli contributivi e fiscali di fine anno

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1 I coguagli cotributivi e fiscali di fie ao a cura di Gabriele Boati e Michela Magai

2 Sommario I coguagli cotributivi 1. Cotributo aggiutivo IVS 1%...III 2. Decotribuzioe della retribuzioe variabile...v 3. Massimale cotributivo e pesioabile...vii 4. Elemeti variabili della retribuzioe...xii 5. Erogazioi liberali...xii 6. Frige beefit...xiii 7. Prestiti agevolati...xiii 8. Operazioi societarie straordiarie...xiv 9. La procedura EMENS...XIV Buste paga Coguaglio fiscale a credito e coguaglio cotributo IVS 1% a credito...ix Coguaglio fiscale a debito e coguaglio cotributo IVS 1% a credito...x Coguaglio complessivo IRPEF a credito...xi Il coguaglio fiscale 1. Sitesi delle pricipali ovità itrodotte dalla Fiaziaria per il XVI 2. Il calcolo del coguaglio...xvii 3. La determiazioe dell impoibile e la verifica delle deduzioi ex artt. 11 e 12 Tuir...XVIII 4. Le operazioi di coguaglio relativamete agli oeri deducibili e detraibili...xxi 5. Il coguaglio icapiete...xxiii 6. Il coguaglio riepilogativo auale...xxiii 7. Il coguaglio e la richiesta dell applicazioe di u aliquota più elevata...xxv 8. Il coguaglio ai lavoratori dipedeti ricercatori: art. 3, Dl 269/ XXVII 9. Coguaglio ai dipedeti che hao richiesto l accredito cotributivo ex art. 1, comma 12, legge. 243/ XXVII 10. Il coguaglio delle addizioali Irpef...XXVII 11. Il coguaglio per i collaboratori coordiati e cotiuativi...xxix 12. Modalità e termii di versameto delle riteute...xxx 13. Versameto dell addizioale regioale e comuale...xxxi Esemplificazioi Lavoratore dipedete il cui reddito supera i valori per l attribuzioe della o tax area...xx II Lavoratore dipedete co diritto alla o tax area e alla deduzioe per oeri di famiglia...xxii Lavoratore dipedete co rapporto di lavoro di durata iferiore all ao e attribuzioe degli oeri per carichi di famiglia e della o tax area per la durata del rapporto di lavoro...xxiv Lavoratore dipedete assuto i corso d ao che richiede l attribuzioe degli oeri per carichi di famiglia e la o tax area per tutto l ao...xxvi

3 I coguagli cotributivi Afie ao, per effetto dell applicazioe di particolari ormative i materia cotributiva (quali quatificazioe dell esatto impoibile cotributivo, applicazioe delle corrette aliquote cotributive correlate all impoibile ed esatta imputazioe all ao di competeza di alcui emolumeti variabili, situazioi legate a opzioi del lavoratore come il bous per il posticipo al pesioameto), possoo redersi ecessarie alcue operazioi di coguaglio. Le fattispecie che possoo determiare le predette operazioi di coguaglio soo (si veda da ultimo Ips, circolare 21 dicembre 2004,. 166, i Guida al lavoro. 2/2005, pag. 60): la decotribuzioe delle retribuzioi variabili erogate el corso del 2005; l applicazioe del massimale cotributivo e pesioabile per i lavoratori assuti successivamete al 31 dicembre 1995 e privi di aziaità cotributiva alla medesima data (per il 2005 pari a ,00); il superameto della prima fascia di retribuzioe pesioabile (per il 2005 pari a ,00) ai fii dell applicazioe dell aliquota Ivs aggiutiva dell 1% a carico del lavoratore; la verifica dell esatto ammotare esete delle liberalità e dei frige beefit; l imputazioe, per competeza, degli elemeti variabili della retribuzioe; i coguagli relativi al bous versato al dipedete che ha optato per il posticipo al pesioameto riuciado all accredito cotributivo; la corretta quatificazioe del beefit derivate dall erogazioe dei prestiti agevolati ai dipedeti. Le deuce mesili I risultati che scaturirao dalle operazioi di coguaglio determierao ua serie di registrazioi el mod. Dm 10/2 e coseguetemete, ove risulterà ecessario (ai fii della quadratura), ella uova deucia delle retribuzioi mesili Emes. Termii Secodo l Ips (C.d.A.. 5/1993 Dm Ips, circ.. 292/1993) le predette operazioi di coguaglio possoo essere effettuate, oltre che co la deucia (Dm 10/2) di competeza del mese di dicembre 2005 (scadeza , fermo restado il versameto dei cotributi al ), ache co la deucia del mese di geaio 2006 (scadeza , fermo restado il termie del per il versameto dei cotributi). Le operazioi di coguaglio o geerao oeri accessori. tivo Ivs dell 1%, a carico del lavoratore, dovuto i favore di tutti i regimi pesioistici pubblici e privati che prevedoo aliquote cotributive a carico del lavoratore stesso iferiori al 10% (attualmete l aliquota superiore al 10% è prevista per gli iscritti al fodo volo). Il predetto cotributo deve essere calcolato sulle quote di retribuzioe eccedeti il limite della prima fascia di retribuzioe pesioabile. Il limite Ips (valido ache per l Epals e il persoale dei pubblici servizi di trasporto art. 49, c. 4, legge 488/99), per il 2005, risulta pari a ,00. L Ips, co circ ,. 298 (cofermata dalla circ. 166/2004), ha chiarito che il predetto limite deve essere mesilizzato (o è ammesso quidi il sistema a cotatore), cioè l aliquota aggiutiva dell 1% deve essere applicata mesilmete sulla retribuzioe eccedi GABRIELE BONATI Cosulete aziedale CONGUAGLI CONTRIBUTIVI DI FINE ANNO 2005 Fattispecie che si possoo verificare Decotribuzioe: verifica dell esatto ammotare delle erogazioi variabili, escluse dalla base impoibile cotributiva, etro il tetto del 3%; Massimale cotributivo e pesioabile (art. 2, c. 26, legge 335/1995): verifica se soo stati versati cotributi Ivs su quote di retribuzioe eccedeti ,00 (massimale cotributivo e pesioabile); Cotributo aggiutivo Ivs 1% (a carico del dipedete): verifica dell esatta applicazioe del cotributo i oggetto co riferimeto alle quote di retribuzioe eccedeti la prima fascia di retribuzioe pesioabile ( ,00); Erogazioi liberali: verifica del superameto della frachigia di 258,23; Frige beefit: verifica del superameto del limite di esezioe di 258,23 (il superameto del limite determia l impoibilità totale del frige beefit) Gli elemeti variabili delle retribuzioi del mese di dicembre 2005 corrisposti el mese di geaio 2006 soo da cosiderare ai fii della retribuzioe pesioabile di competeza del 2005 metre la relativa cotribuzioe e l evetuale icideza sui massimali rimagoo acquisiti el 2006; Operazioi societarie straordiarie: le operazioi di coguaglio devoo essere eseguite dal datore di lavoro subetrate Verifica dell esatto ammotare del bous per il posticipo del pesioameto (cotributi Ivs corrisposti direttamete al dipedete) 1. Cotributo aggiutivo IVS 1% L art. 3-ter del Dl 384/1992 (legge 438/1992) ha istituito (co decorreza ) u cotributo aggiu- III

4 CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI: I CONGUAGLI DI FINE ANNO 2005 (INPS, CIRC , N. 166) DECONTRIBUZIONE DELLE RETRIBUZIONI VARIABILI MASSIMALE CONTRIBUTIVO E PENSIONABILE PER I LAVO RATORI PRIVI DI ANZIANITÀ CONTRIBUTIVA AL (Art. 2, C. 18, L. 335/95)(massimale, per il 2005, ,00) Calcolo dell ammotare decotribuibile: (retribuzioe aua impoibile + ammotare dell erogazioe variabile): 34,33 (l ips ha arrotodato il valore a 34) CONTRIBUTO AGGIUNTIVO 1% A CARICO DEL LAVORA TORE (redditi superiori a ,00, 3.220,00/mesile) TERMINE PER ESEGUIRE LE OPERAZIONI DI CONGUAGLIO: co la deucia cotributiva del mese di dicembre 2005, ovvero co quella di competeza del mese di geaio 2006 EROGAZIONI LIBERALI No cocorroo a formare base impoibile ella misura di 258,23 el periodo d imposta (comprese le erogazioi corrisposte da precedeti datori di lavoro); le erogazioi di importo superiore soo impoibili per la sola parte eccedete il predetto limite IV FRINGE BENEFIT No cocorroo a formare base impoibile fio a 258,23 el periodo d imposta (compresi i compesi i atura erogati da precedeti rapporti di lavoro); i valori superiori al predetto limite cocorroo itegralmete alla formazioe della base impoibile (e o solo la parte eccedete) ELEMENTI VARIABILI DELLA RETRIBUZIONE (straordiari, trasferte, malattia, ifortuio, permessi, ferie, CIG, ideità di cassa, cogedi ecc.) BONUS AI LAVORATORI CHE HANNO OPTATO PER IL PO STICIPO DEL PENSIONAMENTO (legge 243/2004) dete, per il 2005, 3.220,00 (u dodicesimo di ,00). Per i marittimi si veda Ips, circolare 7 luglio 1993, Il calcolo del cotributo attraverso l utilizzo del criterio della mesilizzazioe potrebbe dare luogo, a fie ao o el mese di cessazioe del rapporto, a operazioi di coguaglio, vale a dire che potrebbe verificarsi la ecessità di ricalcolare il cotributo Ivs aggiutivo verificado, a cosutivo, l esatta quota di retribuzioe eccedete il citato limite auo. Le operazioi di coguaglio (dal 2003 ache i dirigeti idustriali passati all Ips per effetto della soppressioe dell Ipdai, teedo presete altresì che per i dirigeti vecchi iscritti o è più operate il massimale ex Ipdai di cui all art. 3, comma 7, del Dlgs. 181/97) possoo essere effettuate (Ips, circ.. 166/2004), oltre che co la deucia del mese di dicembre 2005, ache co quella relativa al mese di geaio I cotributi che scaturiscoo dalle predette operazioi di coguaglio devoo essere tratteuti o rimborsati ai lavoratori iteressati e devoo essere esposti el mod. Dm 10/2 relativo al mese di coguaglio (dicembre o geaio) utilizzado gli appositi codici (v. tabella riportata a pagia seguete). Gli elemeti relativi al mese di dicembre 2005 corrisposti o tratteuti el mese di geaio 2006 si cosiderao: co il pricipio di competeza (dicembre 2005) ai fii assicurativi del lavoratore (se e dovrà teere coto ella deucia delle retribuzioi Emes); co le retribuzioi del mese di geaio 2006 ai fii dell assoggettameto cotributivo (i cotributi rimagoo acquisiti el 2006). Detti importi o icidoo ella determiazioe dei massimali dell ao 2005 Si procede al coguaglio dei cotributi così come previsto per la geeralità dei dipedeti. Le cotribuzioi oggetto del coguaglio sarao aggiute o sottratte direttamete al bous di competeza del mese di dicembre 2005 o geaio 2006 L Ips (da ultimo v. circolare. 166/2004) ha precisato che, ai fii delle operazioi di coguaglio, gli elemeti variabili della retribuzioe, ove gli adempimeti cotributivi vegoo assolti co la deucia del mese di geaio 2006, o icidoo sulla determiazioe del tetto di ,00. Tali elemeti soo cosiderati retribuzioi del mese di geaio L istituto, co la circolare. 298/1992, ha altresì precisato che allo scopo di limitare le operazioi relative al coguaglio auale, i preseza di dipedeti che i uo o più mesi dell ao superio le fasce mesili, ma ei cofroti dei quali o si preveda il superameto del limite auo, le aziede assoggetterao le retribuzioi corrisposte ei predetti mesi alla cotribuzioe ordiaria, seza applicare l aliquota aggiutiva dell 1%. Più rapporti di lavoro ell ao Nel caso di più rapporti di lavoro el corso dell ao, le retribuzioi, ai fii dell applicazioe del cotributo, devoo essere cumulate (v. Ips, circ.. 166/2004). I tale ipotesi il lavoratore deve esibire ai datori di lavoro successivi al primo la certificazioe delle retribuzioi già percepite (mod. Cud o dichiarazioe secodo il tracciato

5 CODICI DM10 PER IL CONGUAGLIO DEL CONTRIBUTO AGGIUNTIVO 1% Quadro Dizioe Codice 1. Geeralità dei lavoratori: Coguaglio a debito del lavoratore Coguaglio a credito del lavoratore B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% M951 L Dirigeti idustria Coguaglio a dedito dirigeti già iscritti Ipdai al Coguaglio a credito dirigeti già iscritti Ipdai al Coguaglio a debito dirigeti assuti o omiati dal Coguaglio a credito dirigeti assuti o omiati dal B/C D B/C D Cog. Ctr. 1% dir ex ipdai Rec. Ctr. 1% dir ex ipdai Cog. Ctr. Agg. 1% Rec. ctr. Agg. 1% M952 L954 M951 L Lavoratori iscritti ai Fodi speciali: elettrici: a) coguaglio a debito b) coguaglio a credito B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% X961 L961 telefoici: a) coguaglio a debito b) coguaglio a credito B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% X971 L971 ex fodo autoferrotravieri a) coguaglio a debito b) coguaglio a credito B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% X981 L980 bache, eti pubblici creditizi: a) coguaglio a debito b) coguaglio a credito B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% B981 L981 fodo abolite imposte di cosumo: a) coguaglio a debito b) coguaglio a credito B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% X991 L991 fodo persoale ferrovie dello Stato: a) coguaglio a debito b) coguaglio a credito B/C D Cog. Cotr. Agg. 1% Rec. Cotr. Agg. 1% X951 L941 Emes v. Ips, circ.. 39/2005). Si effettuerà così il coguaglio a fie ao (o alla cessazioe del rapporto) teedo coto ache delle retribuzioi percepite dal lavoratore iteressato ei precedeti rapporti di lavoro e di quato già tratteuto a titolo di cotributo aggiutivo. Rapporti simultaei Nel caso di rapporti simultaei, i liea di massima, sarà il datore di lavoro che corrispode la retribuzioe più elevata, sulla base della dichiarazioe esibita dal lavoratore, a effettuare le operazioi di coguaglio a credito o a debito del lavoratore stesso (Ips, circ.. 166/2004). Qualora a dicembre 2005 il rapporto di lavoro sia i essere co u solo datore, sarà quest ultimo a procedere all evetuale coguaglio, sulla base dei dati retributivi risultati dalle certificazioi rilasciate dai datori di lavoro iteressati. 2. Decotribuzioe della retribuzioe variabile I datori di lavoro che hao corrisposto el corso del 2005 compesi, previsti dai cotratti collettivi aziedali o territoriali (cotrattazioe collettiva di secodo livello) legati a elemeti di produttività, qualità e competitività (cosiddette erogazioi variabili co icertezza della corresposioe e dell ammotare), iteressati al regime di parziale decotribuzioe (art. 2, legge 135/97) ella misura massima, per l ao 2005, del 3% (art. 49, c. 3, legge 488/99) della retribuzioe impoibile ai fii cotributivi ao 2004 relativa a ciascu lavoratore iteressato (è iifluete la retribuzioe evetualmete percepita i dipedeza di altro rapporto simultaeo, ateriore o successivo co altri datori di lavoro), dovrao verificare a fie ao l esatto importo da esetare da cotribuzioe teedo coto della retribuzioe effettivamete corrisposta ell ao 2005 (v. da ultimo Ips, circ. 21 V

6 CONGUAGLIO CONTRIBUTIVO IVS 1% L ESEMPIO Mese Geaio Febbraio Marzo Aprile Maggio Giugo (+ 14ma) Luglio Agosto (+ premio) Settembre Ottobre Novembre Dicembre (+ 13ma) Retribuzioe mesile Euro 5.500, , , ,00 Retribuzioe assoggettata al cotributo aggiutivo IVS 1% Euro 2.280,00 830, ,00 Totale , ,00 Retribuzioe effettiva da assoggettare al cotributo aggiutivo 1%: ,00 retribuzioe aua ,00 prima fascia retribuzioe pesioabile 1.459,00 Differeza 4.131,00 Cotributi a credito del lavoratore: 4.131,00 x 1% = 41,31 importo da rimborsare al lavoratore e da idicare (arrotodato a 41,00) el quadro D del mod. DM 10/2 del mese di coguaglio (dicembre 2005 o geaio 2006) co il codice L951, dizioe Rec. Cotr. Agg. 1%. Si ricorda che le somme che rietrao el regime di decotribuzioe vegoo escluse dalla cotribuzioe ordiaria per essere assoggettate al cotributo di solidarietà del 10% (carico datore di lavoro). Ache il cotributo di solidarietà, secodo la ormativa di riferimeto, potrebbe essere o dovuto quado le erogazioi i questioe siao state destiate alla prevideza complemetare (se è destiata a tale fialità solo ua parte di dette erogazioi, il cotributo di solidarietà si applica sulla parte residua). A tale proposito, l ips (circ.. 167/2004), a seguito del parere miisteriale, ha precisato che sulle erogazioi variabili i argometo destiate alla prevideza complemetare è comuque dovuto il cotributo di solidarietà del 10% (a carico del datore di lavoro), di cui all art. 9-bis del Dl 103/1991 (legge 166/1991), dovuto i virtù del richiamo espresso operato dall art. 6, comma 4, lett. e) e f) del D.Lgs. 314/1997. L agevolazioe itrodotta dall art. 2 della legge 135/1997 è stata, secodo il Miistero (e quidi secodo l ips), superata dal sopra citato Dlgs 314/1997 di ammorizzazioe. Tale iterpretazioe o ci pare codivisibile (si veda Guida al Lavoro. 2/2005, pag. 71) Casi particolari L Ips (circ. 166/2004) ha precisato altresì che soo decotribuibili ache le aticipazioi delle erogazioi variabili effettuate prima della verifica del raggiugimeto o meo dei parametri fissati cotrattualmete per l idividuazioe dell ammotare effettivo dell erogazioe i questioe. L Ips coferma ioltre che è lecita l applicazioe della decotribuzioe sulle erogazioi mesili dell elemeto ecoomico territoriale (Eet) previsto dai cotratti proviciali dell edilizia, itegrativi del Ccl, salvo coguaglio a fie ao e fermo restado la verifica dei risultati come precedetemete precisato. I sede di coguaglio, le sigole quote di erogazioe variabile vao sommate fra di loro per verificare l esatto ammotare decotribuibile i fuzioe della retribuzioe impoibile effettivamete corrisposta ell ao. Per i lavoratori che percepiscoo l elemeto retributivo variabile ell ao successivo a quello di cessazioe del rapporto di lavoro, il tetto decotribuibile (3%) deve essere calcolato prededo a riferimeto la retribuzioe corrisposta ell ao precedete. VI dicembre 2004,. 166). I predetti idicatori devoo riguardare l itera azieda (o territorio) e o i sigoli settori o dipedeti (Iail, circ ,. 10). L applicazioe dell istituto della decotribuzioe è possibile solo se i cotratti istitutivi della retribuzioe variabile soo stati depositati, etro 30 giori dalla stipula, presso la Direzioe Proviciale del lavoro. Formula per calcolare l esatto ammotare dell erogazioe variabile da escludere dalla base impoibile cotributiva (per il 2005 e co riferimeto al tetto massimo del 3%) (retribuzioe aua + ammotare lordo dell erogazioe variabile): 34,33 (l Ips, co circ. 166/2004, ha idicato il valore arrotodato a 34). Operazioi di coguaglio I cosiderazioe del fatto che i compesi i argometo possoo essere erogati e decotribuiti utilizzado la retribuzioe presuta i corso d ao, il datore di lavoro a fie ao, o alla cessazioe del rapporto di lavoro se ateriore, dovrà provvedere a ridetermiare il tetto di esezioe cotributivo sulla base delle effettive retribuzioi corrisposte ell ao iteressato (el ostro caso il 2005), operado, se ecessario, i relativi coguagli, seza aggravio di oeri accessori. No ci sarà coguaglio qualora l erogazioe variabile, iteramete decotribuita al mometo della sua corresposioe, risulti pari o iferiore al tetto del 3% della retribuzioe impoibile effettiva di riferimeto. Le operazioi di coguaglio possoo essere eseguite (come all iizio mezioato v. Ips, circ.. 166/ 2004), oltre che co la deucia di competeza del mese di dicembre 2005 ache co quella del mese di geaio 2006.Ove l aliquota cotributiva del mese i cui viee effettuato il coguaglio per effetto del diverso regime di cotribuzioe risulti diversa da quella vigete el mese i cui è avveuta l erogazioe, ai fii delle operazioi di coguaglio si dovrà teere coto di quest ultima (vale a dire l aliquota cotributiva vigete al mometo i cui è avveuta l erogazioe v. circ. 166/2004).

7 DECONTRIBUZIONE DELLA RETRIBUZIONE VARIABILE - OPERAZIONE DI CONGUAGLIO (MESE DI GENNAIO 2006) Ammotare dell erogazioe variabile corrisposta el mese di giugo 2005 = 620,00 Ammotare escluso dalla base impoibile el mese di giugo = 517,56 Coguaglio: Retribuzioe complessiva corrisposta el , ,00 erogazioe variabile Importo massimo da escludere dalla base impoibile 491,93 [( , ,00): 34,33] Importo escluso della base impoibile del mese di giugo 517,56 Differeza da assoggettare a cotribuzioe piea 25,63 (recuperado il cotributo di solidarietà versato) L ESEMPIO Base impoibile del mese di geaio 2006: Retribuzioe impoibile del mese 1.343,00 Coguaglio 25,63 Totale da assoggettare a cotribuzioe piea 1.368,63 ( 1.369,00) Retribuzioe che dovrà risultare per il 2005 ai fii pesioistici (EMENS CUD 770) Retribuzioe ao ,00 Premio produttività assoggettato a cotributi a giugo ,44 Premio di produttività assoggettato a cotributi el mese di geaio ,63 (coguaglio) Totale , ,00 Le istruzioi operative - L Ips (da ultimo co circ del 2004) ha forito le segueti istruzioi operative: A. Coguaglio co il mese di dicembre 2005 a) l importo iteressato a decotribuzioe, a cosutivo, risulta superiore a quello utilizzato i corso d ao: l ulteriore quota soggetta a decotribuzioe adrà portata i dimiuzioe dalla retribuzioe impoibile ai fii cotributivi del mese di dicembre 2005; il corrispodete cotributo di solidarietà del 10% adrà idicato el mod. Dm 10/2 quadri B/C dizioe CONG. CONTR. SOLID. 10% codice M931, ovvero M932 per i dirigeti iscritti Ipdai al (essu dato elle caselle umero dipedeti, umero giorate e retribuzioi); la differeza dell importo della quota del cotributo a carico del lavoratore tratteuta i misura superiore i corso d ao adrà rimborsata allo stesso; le prestazioi di malattia e materità coguagliate i misura superiore sarao recuperate el mod. Dm 10/2 utilizzado i codici E775 e E776; b) l importo soggetto a decotribuzioe, a cosutivo, risulta iferiore a quello utilizzato i corso d ao: l ulteriore quota o soggetta a decotribuzioe adrà sommata alla retribuzioe impoibile ai fii cotributivi del mese di dicembre 2005; il maggior cotributo di solidarietà del 10% versato sulla predetta quota adrà recuperato idicadolo el mod. Dm 10/2 quadro D dizioe REC. CONTR. SOLID. 10% - codice L931 ovvero L933 per i dirigeti iscritti Ipdai al ; la differeza dell importo della quota del cotributo a carico del lavoratore tratteuta i misura iferiore el corso dell ao adrà tratteuta allo stesso. B. Coguaglio co il mese di geaio 2006 valgoo le medesime istruzioi del precedete puto 1, sostituedo dicembre 2005 co geaio 2006; le differeze della retribuzioe variabile decotribuibile, i più o i meo, adrao ache idicate rispettivamete ai codici D000 (maggior retribuzioe decotribuibile sottratta dalla retribuzioe di geaio 2006) e A000 (mior retribuzioe decotribuibile sommata alla retribuzioe di geaio 2006, ei quadri B/C essu dato elle caselle N. dipedeti, N. giorate, importo a debito. C. Diverso regime cotributivo vigete all atto dell erogazioe Se il regime cotributivo (aliquote e agevolazioi cotributive) vigete el mese del coguaglio (dicembre 2005 o geaio 2006) risulta diverso da quello del mese di erogazioe del compeso si dovrà provvedere a regolarizzare la situazioe utilizzado i codici riportati ella tabella di pagia seguete. 3. Massimale cotributivo e pesioabile Per i lavoratori privi di aziaità cotributiva alla data del è stabilito (art. 2, c. 18, l. 335/95) u massimale cotributivo e pesioabile pari, per il 2005, a ,00. Esso trova applicazioe per la sola aliquota cotributiva per il fodo pesioe (Ivs), ivi compresa l aliquota aggiutiva 1% a carico del lavoratore, da calcolarsi sulle quote di retribuzioe eccedeti, per il 2005, ,00. Il massimale o è rapportabile al mese, coseguetemete la cotribuzioe va calcolata, mese per mese, sull itera retribuzioe corrisposta; raggiuto il massimale si procederà a versare la cotribuzioe diversa da quella pesioistica, da esporre el mod. Dm 10/2 al codice tipo VII

8 CODICI DM 10/2 PER LA REGOLARIZZAZIONE IN CASO DI DIVERSO REGIME CONTRIBUTIVO VIGENTE NEL MESE DI CONGUAGLIO RISPETTO ALL ATTO DELL EROGAZIONE Fattispecie Quadro Dizioe Codice Note a) Differeze a debito: Agevolazioi cotributive (cotratti di formazioe, ove acora i essere, cotratti di iserimeto e lavoratori per i quali soo previste particolari agevolazioi cotributive) Differeze cotributive per eveti diversi dai suddetti casi (evetuali differeze di aliquote) Restituzioe sgravio totale trieale art. 44, Legge 448/2001 B/C B/C B/C Diff. agevolaz. cotrib. Diff. cotr. Rest. Sgr. trieale art. 44, Legge 448/2001 M186 M187 M207 Nessu dato deve essere idicato elle caselle umero dipedeti, umero giorate e retribuzioi b) differeze a credito Agevolazioi cotributive (cotratti di formazioe, ove acora i essere, cotratti d iserimeto e lavoratori per i quali soo previste particolari agevolazioi cotributive) D Cog. agevolaz. cotr. L320 Differeze cotributive per eveti diversi dai suddetti casi (evetuale differeza di aliquote) D Cog. ctr. L321 Coguaglio sgravio totale trieale art. 44, Legge 448/2001 D Cog. trieale art. 44, Legge 448/2001 L382 VIII cotribuzioe 98 (ai fii del raggiugimeto del massimale si cumulao ache le retribuzioi percepite i precedeti rapporti di lavoro il dipedete è teuto a esibire la certificazioe dei precedeti datori di lavoro attestate i redditi impoibili percepiti, vale a dire il Cud o la dichiarazioe sostitutiva dell Emes). I caso di rapporti simultaei le retribuzioi derivati dai diversi rapporti, ai fii del massimale, si cumulao. Ciascu datore, sulla base degli elemeti che il lavoratore è teuto a forire, provvederà a sottoporre a cotribuzioe la retribuzioe corrisposta mesilmete, sio a quado, teuto coto del cumulo, vega raggiuto il massimale (el mese i cui si supera il massimale la retribuzioe impoibile ai fii pesioistici sarà calcolata, ei diversi rapporti, i misura proporzioalmete ridotta). Nel caso di coesisteza ell ao di rapporti di lavoro subordiato e di rapporti di co.co.co., ai fii dell applicazioe del massimale, le retribuzioi derivati da rapporti di lavoro subordiato o si cumulao co i compesi percepiti a titolo di co.co.co. (Ips, circ. 166/2004). Co la circolare 166/2004, l Ips ha cofermato altresì che el caso i cui i datori di lavoro, per effetto dell iesatta determiazioe dell impoibile el corso dell ao, abbiao versato il cotributo Ivs ache su quote di retribuzioe eccedeti il massimale, possoo, i sede di coguaglio di fie ao, sistemare la situazioe. I particolare, potrao recuperare il maggior cotributo versato co la deucia Dm 10/2 del mese di dicembre 2005, ovvero co quella del mese di geaio 2006, quadro D, utilizzado il codice L952 (Rec. Ctr. Ivs mass.). Lo stesso codice deve essere utilizzato ache per il recupero della cotribuzioe Ivs dovuta ai fodi sostitutivi o gestioi speciali Ips. Per i dirigeti iscritti Ipdai al il codice da utilizzare è L953. Per effetto del predetto recupero viee meo ache la correlata quota di retribuzioe impoibile eccedete il massimale i questioe. Pertato (circ. 166/2004), ai fii della quadratura dei moti retributivi, qualora i datori opererao il recupero del cotributo IVS ella deucia di dicembre 2005, la retribuzioe cui si riferisce tale recupero adrà idicata i uo dei righi liberi del quadro B/C del mod. Dm 10/2 co il codice H400, preceduto dalla dicitura RID. IMPONIBILE ANNO CORRENTE. Nessu dato dovrà essere riportato elle caselle NUMERO DIPENDENTI, NUMERO GIORNATE e CONTRIBUTI DOVUTI. Nell ipotesi i cui i datori opererao il recupero del cotributo IVS ella deucia di geaio 2006, la retribuzioe cui si riferisce tale recupero adrà idicata i uo dei righi liberi del quadro B/C del mod. DM 10/2 co il codice H500 preceduto dalla dicitura RID. IMPONIBILE ANNO PRECEDENTE. Nessu dato dovrà essere riportato elle caselle NUMERO DIPEN DENTI, NUMERO GIORNATE e CONTRIBUTI DOVUTI. N.B. Tale situazioe dovrà poi trovare corrispodete sistemazioe ella deucia mesile Emes.

9 LA BUSTA PAGA VOCE PER VOCE Esempio N.1 Coguaglio fiscale a credito e coguaglio cotributo IVS 1% a credito DITTA: ALFA S.R.L. COGNOME NOME MESE: DATA DI NASCITA DICEMBRE 2005 DATA DI ASS.NE / STIPULA CONTRATTO VERDI PAOLO CATEGORIA QUALIFICA LIVELLO CCNL COD.FISCALE IMPIEGATO AMMINISTRAZIONE 3 COMMERCIO MINIMO TABELLARE CONTINGENZA SCATTI 3 ELEMENTO SUPERMINIMO 857,31 527,90 20,66 TOTALE RETR.GG. RETRIB.ORARIA 1.547,23 59, , ,36 GG.LAVORATI ORE LAVOR. GG.INPS N.CODICE % VALORE DESCRIZIONE CODICE UNITARIO ORE / GG TRATTENUTE COMPETENZE 130,00 1 Retribuzioe 59, , , Festività o godute 59, ,00 59,51 CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI TOTALI ,74 IMPONIBILE ALIQUOTA RITENUTA 1.607,00 8,89 142,86 IVS agg. 1% cog. -100,00 1% -1,00 IMPON.LORDO NO TAX AREA DEDUZIONI NO TAX AREA DEDUZIONE CONIUGE DEDUZ. FAMIG. ALTRE DEDUZIONI IMPONIBILE FISC.MESE 1.464,88 243,20 0,00 0,00 0, ,68 IMPOSTA NETTA MENSILE IMPONIBILE ANNUO DEDUZ. ANNUE IMP. IRPEF IMPOSTA LORDA IMPOSTE PAGATE CONGUAGLIO +/ ,96 280, , , , ,73-59,55 L ESEMPIO TRATTENUTE SINDAC. ACCONTI Arrotod. Mese Prec. (-) Arrotod. Attuale (+) NETTO A PAGARE 0,09 0, ,00 Addizioale regioale (Regioe Lombardia) Impoibile ,96 Imposta 290,95 (15.493,71x1,2% ,25x1,3%) - Importo da recuperare i 11 rate a partire dal mese di geaio IX

10 LA BUSTA PAGA VOCE PER VOCE Esempio N. 2 Coguaglio fiscale a debito e coguaglio cotributo IVS 1% a credito DITTA: COGNOME D. & F. S.R.L. NOME MESE: ROSSI GIOVANNI CATEGORIA QUALIFICA LIVELLO CCNL COD.FISCALE IMPIEGATO AMMINISTRAZIONE 1 COMMERCIO MINIMO TABELLARE CONTINGENZA N.L.O 3 ELEMENTO SUPERMINIMO 1159,56 537,52 500,00 11,36 875,00 GG.LAVORATI ORE LAVOR. GG.INPS 3.083,44 118, , TOTALE RETR.GG. RETRIB.ORARIA N.CODICE DESCRIZIONE CODICE % VALORE UNITARIO ORE / GG TRATTENUTE COMPETENZE 1 Retribuzioe 118, , , Festività o godute 118, ,00 118,59 N.B. Tredicesima corrisposta co cedolio a parte 3.083,00 (impoibile utile al calcolo del cotributo 1% aggiutivo) DATA DI NASCITA DICEMBRE 2005 DATA DI ASS.NE / STIPULA CONTRATTO CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI TOTALI ,03 IMPONIBILE ALIQUOTA RITENUTA 3.202,00 8,89 284,66 IVS AGG. 1% 3.065,00 1% 30,65 IVS agg. 1% cog ,00 1% -11,95 L ESEMPIO IMPON.LORDO NO TAX AREA DEDUZIONI NO TAX AREA DEDUZIONE CONIUGE DEDUZ. FAMIG. ALTRE DEDUZIONI 2.898,68 0,00 153,30 138,93 0,00 IMPONIB. FISC.MESE. IMPOSTA NETTA MENSILE 2.606,45 643,46 IMPONIBILE ANNUO DEDUZ. ANNUE IMP. IRPEF IMPOSTA LORDA IMPOSTE PAGATE CONGUAGLIO +/ , , , , ,21 571,95 TRATTENUTE SINDAC. ACCONTI Arrotod. Mese Prec. (-) Arrotod. Attuale (+) NETTO A PAGARE 0,06 0, ,00 Addizioale regioale (Regioe Lombardia) Impoibile ,13 Imposta 454,01 (15.493,71x1,2% ,70x1,3% ,72x1,4%) - Importo da recuperare i 11 rate a partire dal mese di geaio X

11 LA BUSTA PAGA VOCE PER VOCE Esempio N. 3 Coguaglio complessivo IRPEF a credito DITTA: COGNOME SISTEMA S.R.L. NOME MESE: BIANCHI LUIGI CATEGORIA QUALIFICA LIVELLO CCNL COD.FISCALE IMPIEGATO AMMINISTRAZIONE 3 COMMERCIO MINIMO TABELLARE CONTINGENZA 3 ELEMENTO 857,31 527,90 11,36 TOTALE RETR.GG. RETRIB.ORARIA 1.396,57 53, ,31292 N.CODICE DESCRIZIONE CODICE % DATA DI NASCITA DICEMBRE 2005 DATA DI ASS.NE / STIPULA CONTRATTO GG.LAVORATI ORE LAVOR. GG.INPS VALORE UNITARIO ORE / GG TRATTENUTE COMPETENZE 1 Retribuzioe 53, , , ,52 Impoibile Fiscale altri datori di lavoro 2.286,64 IRPEF pagata altri datori di lavoro 114,75 Addizioale IRPEF altri datori di lavoro 19,13 Addizioale comuale IRPEF altri datori di lavoro CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI TOTALI ,57 IMPONIBILE ALIQUOTA RITENUTA 1.397,00 8,89 124,19 L ESEMPIO IMPON.LORDO NO TAX AREA DEDUZIONI NO TAX AREA DEDUZIONE CONIUGE DEDUZ. FAMIG. ALTRE DEDUZIONI 1.272,38 249,57 0,00 IMPONIB. FISC.MESE IMPOSTA NETTA MENSILE 1.022,81 235,25 IMPONIBILE ANNUO DEDUZ. ANNUE IMP. IRPEF IMPOSTA LORDA IMPOSTE PAGATE CONGUAGLIO +/ , , , , ,09-103,78 TRATTENUTE SINDAC. ACCONTI Arrotod. Mese Prec. (-) Arrotod. Attuale (+) Addizioale regioale (Regioe Lombardia) Impoibile ,49 Imposta complessiva 255,51 (15.493,71x1,2% ,78x1,3%) Importo da tratteere 140,76 (255,51-114,75) - Importo da recuperare i 11 rate a partire dal mese di geaio Addizioale comuale (Comue Casalpusterlego) Impoibile ,49 Imposta complessiva 41,69 (20.846,49x0,20%) Importo da tratteere 22,56 (41,69-19,13) - Importo da recuperare i 11 rate a partire dal mese di geaio 0,61 NETTO A PAGARE 0, ,00 XI

12 Gli adempimeti cotributivi sulle compoeti variabili della retribuzioe (relativa al mese di dicembre 2005) assolti co la deucia del mese di geaio 2006, o hao icideza ai fii della determiazioe del massimale per l ao 2005 (soo cosiderate retribuzioi di geaio 2006 e sarao quidi utili alla determiazioe del massimale 2006). 4. Elemeti variabili della retribuzioe L Ips (circ.. 292/93) ha stabilito che (a seguito di quato deliberato dal C.d.A. delibera. 5/93 Dm ) è cosetito ai datori di assoggettare a cotribuzioe, el mese successivo, gli elemeti variabili della retribuzioe o coosciuti el mese di competeza (straordiario e istituto della baca ore, trasferte, malattie, materità/paterità, allattameto e cogedi paretali i geere, doazioe sague, ifortui, permessi o retribuiti, astesioi dal lavoro, ideità ferie o godute, cogedi matrimoiali, CIG o a zero ore, ideità di cassa, prestiti ai dipedeti ecc.). Gli elemeti variabili della retribuzioe relativi al mese di dicembre 2005, i cui adempimeti cotributivi vegoo assolti el mese di geaio 2006 (uitamete alle retribuzioi dello stesso mese), vao ache evideziati el mod. DM 10/2 quadri B/C i appositi codici (v. tabella sotto riportata). L Ips ha altresì precisato (da ultimo co circ. 166/2004) che la predetta retribuzioe deve essere imputata ella posizioe assicurativa del dipedete secodo il criterio di competeza (dicembre 2005), coseguetemete occorre che tale situazioe vega segalata, attraverso le apposite procedure, ella deucia mesile Emes 2006, elemeto dati retributivi, campo variazioi retributive, e elle certificazioi e dichiarazioi auali (Cud e 770). Ai fii dell assoggettameto cotributivo (aliquote, massimali, agevolazioi ecc.) dette retribuzioi si cosiderao apparteeti al mese di geaio L Ips ha cofermato (circ. 166/ 2004) che la sistemazioe cotributiva degli elemeti variabili di cui sopra deve ecessariamete avveire el mese successivo a quello cui gli stessi si riferiscoo. È tuttavia permesso, fermo restado l obbligo del versameto e del recupero delle compoeti variabili della cotribuzioe el mese di geaio 2006, evideziare le differeze retributive co la deucia del mese di febbraio 2006 (coseguetemete la sistemazioe della posizioe idividuale avverrà co l Emes el mese di febbraio 2006). RECUPERO DEL MAGGIOR CONTRIBUTO VERSATO L ESEMPIO Retribuzioe dell ao 2005: Retribuzioe sulla quale è stato calcolato il cotributo IVS Operazioi di coguaglio Retribuzioe assoggettata a cotributo IVS Massimale cotributivo per il , , , ,00 Differeza 951,00 La cotribuzioe versata i più risulta pari a 320,48 ( 951,00 x 33,70%), di cui 94,05 ( 951,00 x 9,89%) da restituire al lavoratore 5. Erogazioi liberali A orma dell art. 51, già 48, c. 2, lettera b), del Dpr 917/86 (come riformulato dal Dlgs 314/97) le erogazioi liberali, cocesse i occasioe di festività o ricorreze alla geeralità o a categorie di dipedeti, o superiori, el periodo d imposta, a 258,23, o cocorroo a formare reddito impoibile (le erogazioi di importo superiore cocorroo a formare reddito impoibile per la parte eccedete; l importo di 258,23 rappreseta quidi ua frachigia). Tale ormativa, per effetto del decreto di armoizzazioe delle basi impoibili fiscali e prevideziali, si applica ache ai fii cotributivi (v. art. 12, legge 153/69). A fie ao, i cosiderazioe del fatto che il limite di 258,23 va verificato teedo coto ache delle erogazioi corrisposte, el medesimo periodo d imposta, da precedeti datori di lavoro, può essere ecessario procedere a operazioi di coguaglio. Tali operazioi possoo essere eseguite co la deucia del mese di dicembre 2005, ovvero co quella del mese di geaio Istruzioi operative Le istruzioi operative soo le segueti: l ammotare dell erogazioe impoibile (eccedete il limite di 258,23) adrà sommata alle retribuzioi del mese relativo al coguaglio; su tale impoibile adrà calcolata la relativa cotribuzioe (ache la quota a carico del dipedete); el caso i cui el corso dell ao l erogazioe sia stata assoggettata iteramete a cotribuzioe, CODICI DM10 PER GLI ELEMENTI VARIABILI DELLA RETRIBUZIONE Fattispecie geeralità delle aziede (ache per dirigete ex Ipdai) fodi speciali di prevideza aziede cocessioarie riscossioe tributi e di gestioe delle imposte di cosumo (differeze retributive soggette al cotributo per le prestazioi i coto apitale) Va compilata la sola coloa retribuzioe impoibile Coguaglio positivo (aumeto della retribuzioe impoibile) A000 F000 F010 Codici per DM 10/2 Coguaglio egativo (dimiuzioe della retribuzioe impoibile) D000 G000 G010 XII

13 l ammotare fio a 258,23 potrà essere portato i dimiuzioe dalla retribuzioe del mese oggetto del coguaglio e provvederao a rimborsare al lavoratore la differeza dell importo della quota del cotributo a proprio carico tratteuta i misura superiore. 6. Frige beefit A orma dell art. 51, già 48, c. 3, del Dpr 917/86 (come riformulato dal Dlgs 314/97) il valore dei frige beefit cocessi ai dipedeti o cocorre a formare reddito impoibile a codizioe che o risulti superiore (compresi i beefit corrisposti da precedeti datori di lavoro), el periodo d imposta, a 258,23. Il beefit (o la somma dei beefit) di valore superiore al predetto limite cocorre, ivece, iteramete a formare reddito impoibile (l importo di 258,23 o rappreseta ua frachigia). Tale disposizioe si applica, per effetto dell armoizzazioe delle basi impoibili fiscale e prevideziale, ache ai fii cotributivi (v. art. 12, legge 153/69). Se a fie ao il valore dei frige beefit corrisposto (o totalizzato) risulti superiore al predetto limite di 258,23 occorrerà procedere a effettuare le ecessarie operazioi di coguaglio, vale a dire l azieda dovrà provvedere ad assoggettare a imposte e a cotribuzioe il valore complessivo del beefit e o solo la quota eccedete. Solo ai fii cotributivi, l Ips ha precisato che i caso di superameto del limite di esezioe, l azieda opererà il coguaglio e provvederà al versameto dei cotributi solo sul valore del frige-beefit da essa erogato (ai fii fiscali dovrà ivece teere coto dell itero valore). Le operazioi di coguaglio possoo essere eseguite co la deucia relativa al mese di dicembre 2005, ovvero co quella relativa al mese di geaio Istruzioi operative Le istruzioi operative soo le segueti: il valore del frige-beefit impoibile verrà sommato alle retribuzioi del mese del coguaglio e sul totale adrao calcolati i relativi cotributi; la quota a carico del dipedete sarà allo stesso tratteuta. 7. Prestiti agevolati A orma dell art. 13 del Dlgs 505/99 (che ha modificato il Tuir), la base impoibile del prestito aziedale agevolato è pari alla differeza tra l importo degli iteressi calcolato al tasso ufficiale di riferimeto vigete al termie di ciascu ao e l importo degli iteressi calcolato al tasso praticato i azieda. Il mometo impositivo dell evetuale frige-beefit, derivate all applicazioe della predetta orma, è quello del pagameto delle sigole rate di prestito, come previsto dal piao di ammortameto (Mi. Fi., circ.. 98/E/2000). L evetuale reddito impoibile, ei periodi di paga scaduti (ao 2005), è stato determiato utilizzado il Tur vigete al (2,00%); e cosegue che, i sede di coguaglio di fie ao, occorrerà procedere alla ridetermiazioe del reddito impoibile utilizzado il Tur vigete al (attualmete il tasso è acora pari al 2%, coseguetemete se tale EROGAZIONI LIBERALI L ESEMPIO Erogazioe liberale corrisposta di 155,00; etro il 12 geaio 2006 il lavoratore preseta il modello Cud relativo a u precedete rapporto di lavoro el quale è evideziata u erogazioe liberale di 155,00; il uovo datore di lavoro co la deucia del mese di dicembre 2005 ovvero di geaio 2006 provvederà ad assoggettare a riteute fiscali e cotributive 51,77 dell erogazioe variabile da lui corrisposta. FRINGE BENEFIT L ESEMPIO Datore di lavoro che corrispode u frigebeefit di valore pari a 155,00 (escluso dalla base impoibile); Il lavoratore, ello stesso periodo d imposta, ha itratteuto u altro rapporto di lavoro. I sede di coguaglio di fie ao (etro il 12 geaio) cosega al uovo datore di lavoro il mod. Cud relativo al precedete rapporto el quale è evideziato u frigebeefit esete di 130,00; Il uovo datore di lavoro procederà, i sede di coguaglio, ad assoggettare a imposte il valore complessivo dei frigebeefit 285,00 e assoggetterà a cotribuzioe solo 155,00 (valore del frigebeefit da lui corrisposto). valore o subirà modifiche o si farà coguaglio, fatta salva la possibilità di sistemare errori commessi durate l ao). L evetuale differeza retributiva (frige beefit) i più o i meo adrà, si ritiee (visto il richiamo Ips ella circ. 178/2002, spazio riservato ai frige beefit), utilizzata uitamete alla retribuzioe relativa al mese di coguaglio (dicembre 2005 o geaio 2006), i somma o i sottrazioe. Lavoratori che hao optato per il posticipo del pesioameto icetivato Si tratta di ua uova situazioe di coguaglio (che si è presetato solo a partire dalla fie 2004) riservata ai lavoratori che, a orma della legge 243/2004 e del relativo Dm attuativo, hao optato per il posticipo del pesioameto icetivato (riucia all accredito cotributivo per ricevere i busta paga u equivalete somma etta). L Ips (circ. 166/2004) precisa che ei cofroti dei predetti lavoratori le operazioi di coguaglio devoo essere svolte co le modalità previste per la geeralità dei lavoratori (v. precedete puto). Occorre però teere presete che, i fuzioe dell esoero del versameto dei cotributi IVS, compreso l 1% aggiutivo, vigete al mometo del coguaglio, le cotribuzioi oggetto della verifica, da versare o da recuperare secodo il pricipio di cassa (dicembre 2005 o geaio 2006, mese di effettuazioe del coguaglio), sarao aggiute o sottratte direttamete dal bous di competeza del mese i cui è effettuato il coguaglio. Dalla predetta formulazioe sembra evideziarsi che XIII

14 LAVORATORI CHE HANNO OPTATO PER IL POSTICIPO DEL PENSIONAMENTO INCENTIVATO L ESEMPIO Soggetto che ha esercitato l opzioe per il posticipo del pesioameto icetivato, co decorreza ottobre Coguaglio cotributivo del mese di geaio Mese Geaio Febbraio Marzo Aprile Maggio Giugo (+ 14ma) Luglio Agosto (+ premio) Settembre Ottobre (*) Novembre (*) Dicembre (+ 13ma) (*) Retribuzioe mesile Euro 5.500, , , ,00 Retribuzioe iteressata dal cotributo aggiutivo IVS 1% Euro 2.280,00 (ctr. Agg. 22,80 tratteuti al dipedete e versati all Ips) 830,00 (ctr. Agg. 8,30 tratteuti al dipedete e versati all Iips) 2.480,00 (ctr. Agg. 24,80 tratteuti e corrisposti al dipedete) Totale , ,00 Retribuzioe effettiva da assoggettare al cotributo aggiutivo 1%: ,00 retribuzioe aua ,00 prima fascia retribuzioe pesioabile Differeza (*) La cotribuzioe Ivs è stata corrisposta al dipedete 1.459,00 (ctr. Agg. 14,59 effettivamete dovuti dal dipedete) 4.131,00 (ctr. Agg. 41,31 o dovuti dal dipedete) N.B. La situazioe sopra prospettata determia che: 31,10 o dovevao essere versati e quidi soo da restituire al dipedete 10,21 o dovevao essere pagati al dipedete come bous Coseguetemete: il datore di lavoro deve recuperare dal DM 10/2 31,10 (versati i più el corso dell ao) e provvedere a rimborsarli al lavoratore (come cotributi o dovuti) il bous del mese di geaio dovrà essere decurtato di 10,21 XIV a ulla rileva (secodo l Ips) che il coguaglio della cotribuzioe Ivs possa aver iteressato u periodo escluso dal bous. Vale a dire che, elle operazioi di coguaglio, deve essere utilizzato, secodo l Ips, il criterio di cassa fissado il pricipio che tutto ciò che iteressa la cotribuzioe Ivs dopo l esercizio dell opzioe iflueza esclusivamete il bous. I maggiori problemi, applicado il predetto cocetto, si avrao per i soggetti che hao optato per il posticipo el 2005 dove ci sarao dei mesi i cui i cotributi soo stati effettivamete versati e dei mesi i cui i cotributi soo stati pagati direttamete al lavoratore (bous). Meo problemi ivece per i soggetti che l opzioe l hao esercitata già dal Operazioi societarie straordiarie L Ips (circ. 166/2004) ha precisato che elle ipotesi di operazioi societarie che comportao il passaggio di lavoratori ai sesi dell art c.c. e ei casi di cessioe del cotratto di lavoro le operazioi di coguaglio dei cotributi prevideziali dovrao essere effettuate dal datore di lavoro subetrate, teuto al rilascio della certificazioe Cud, co riferimeto alla retribuzioe complessivamete percepita ell ao dal lavoratore, acorché i parte erogata dal precedete datore di lavoro, ivi icluse le quote retributive assoggettate al regime di decotribuzioe, le erogazioi liberali e i frige beefit. Tale situazioe ecessita di ulteriori istruzioi Ips che spieghio il comportameto da teere ella quadratura co la deucia mesile Emes. 8. La procedura EMENS A decorrere dal 2005, i datori di lavoro soo teuti, mediate la uova procedura Emes, a effettuare, telematicamete e mesilmete all Iips, la deucia delle retribuzioi. Procedura che è adata a sostituirsi alla dichiarazioe auale mod. 770/semplificato sezioe dati prevideziali (a dire il vero o si coosce acora quale sarà la vera semplificazioe del mod. 770). Le istruzioi teciche per la predisposizioe dei flussi mesili el documeto tecico predisposto dall Ips (versioe dell ) soo dispoibili sul sito dell Istituto. Le istruzioi operative per la corretta compilazioe della deucia soo coteute elle segueti disposizioi ammiistrative Ips: circolare ,. 152 (i Guida al lavoro. 48/2004, pag. 81);

15 VARIAZIONI RETRIBUTIVE: LA PROCEDURA EMENS L ESEMPIO Retribuzioe di competeza del mese di geaio 2006: è stato liquidato u compeso per straordiario effettuato el mese di dicembre 2005 pari a 100; impoibile del mese di geaio 2006: che per effetto del puto precedete (coguaglio per straordiario) diveta 1.200; ell elemeto impoibile sarà riportato (impoibile assoggettato a cotribuzioe el mod. DM 10/2 del mese di geaio 2006); ell elemeto variazioi retributive campo aumeto impoibile sarà riportato 100. circolare ,. 3 (i Guida al Lavoro. 5/2005, pag. 64); messaggio , (i Guida al Lavoro. 19/2005, pag. 55); messaggio , (i Guida al Lavoro. 29/2005, pag. 65); messaggio , (i Guida al Lavoro. 45/2005, pag. 45). Procedura Emes: variazioi retributive Nell elemeto dati retributivi della procedura Emes è presete uo spazio deomiato variazioi retributive che deve essere utilizzato per comuicare iformazioi relative alla variabili retributive che hao determiato l aumeto o la dimiuzioe dell impoibile del mese correte, ma che soo di competeza di periodi pregressi. Di orma le variabili retributive si riferiscoo a eveti del mese di dicembre (si veda quato sopra aalizzato i materia di coguaglio di fie ao, co particolare riguardo agli elemeti variabili delle retribuzioi del mese di dicembre 2005 corrisposti el mese di geaio 2006). Le iformazioi da forire soo: ao: occorre idicare l ao di riferimeto dell impoibile da assoggettare a variazioi espresso ella forma AAAA (el ostro caso 2005); mese dal: mese di iizio del periodo di competeza espresso el formato MM (dato facoltativo); mese al: mese di fie del periodo di competeza espresso el formato MM (dato facoltativo); aumeto impoibile: quota di retribuzioe di competeza dell ao precedete (2005) che ha determiato l aumeto dell impoibile del mese correte (geaio 2006). Il dato è alterativo all elemeto dimiuzioe impoibile e rappreseta u di cui dell elemeto impoibile; dimiuzioe impoibile: quota di retribuzioe di competeza dell ao precedete (2005) che ha determiato la dimiuzioe dell impoibile del mese correte (geaio 2006). Il dato è alterativo all elemeto aumeto impoibile e rappreseta u di cui dell elemeto impoibile. L Ips, co messaggio /2005, ha precisato che gli elemeti aumeto o dimiuzioe dell impoibile corrispodoo alle partite riportate el mod. Dm 10/2 del mese di geaio 2006 i corrispodeza dei codici A000 e D000. XV

16 I coguagli fiscali XVI di MICHELA MAGNANI Dottore commercialista i Bologa I liea di pricipio, il coguaglio di fie ao ha lo scopo di redere defiitive, limitatamete ai redditi erogati ell ambito del rapporto di lavoro dipedete, le riteute d accoto effettuate ei vari periodi di paga dal sostituto d imposta. Dopo le modifiche itrodotte dalla Fiaziaria 2005 alla tassazioe delle persoe fisiche (co l itroduzioe, tra l altro, di uove aliquote e scaglioi di reddito oché della uova deduzioe per oeri di famiglia che sostituisce la precedete detrazioe per carichi di famiglia), el corso del 2005, soo sorti alcui problemi operativi ell ambito della tassazioe del reddito di lavoro dipedete che soo stati chiariti dall Ammiistrazioe fiaziaria co l emaazioe di successive circolari. Le ote che seguoo si propogoo, quidi, di riassumere le modalità di effettuazioe del coguaglio di fie ao 2005 poedo particolare attezioe alle fattispecie che si ritegoo di maggiore iteresse per gli operatori. 1. Sitesi delle pricipali ovità itrodotte dalla Fiaziaria per il 2005 Per facilitare la lettura si effettua, di seguito, ua breve sitesi delle pricipali ovità itrodotte dalla Fiaziaria La trasformazioe delle detrazioi d imposta per familiari a carico i deduzioi dal reddito complessivo I base ai commi 1 e 2 del uovo art. 12 del Tuir, dal reddito complessivo si deducoo per oeri di famiglia i segueti importi: 3.200,00 euro, per il coiuge o legalmete ed effettivamete separato; 2.900,00 euro, per ciascu figlio, compresi i figli aturali ricoosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati, oché ogi altra persoa idicata ell art. 433 c.c. che coviva co il cotribuete o percepisca assegi alimetari o risultati da provvedimeti dell autorità giudiziaria, da ripartire tra coloro che hao diritto alla deduzioe. La deduzioe è aumetata a: 3.450,00 euro, per ciascu figlio di età iferiore a tre ai; 3.200,00 euro, per il primo figlio, se l altro geitore maca o o ha ricoosciuto i figli aturali e il cotribuete o è coiugato o, se coiugato, si è successivamete legalmete ed effettivamete separato, ovvero se vi soo figli adottivi, affidati o affiliati del solo cotribuete e questi o è coiugato o, se coiugato, si è successivamete legalmete ed effettivamete separato; 3.700,00 euro, per ogi figlio portatore di hadicap ai sesi dell art. 3 della legge 5 febbraio 1992, Tali importi rappresetao i valori massimi teoricamete deducibili. L importo delle deduzioi effettivamete spettati cosegue ifatti dall applicazioe di ua particolare formula (vedi ifra) che, per garatire la progressività dell imposizioe, riparametra le stesse sugli oeri sosteuti e sui redditi effettivamete percepiti. Coferma del limite per essere cosiderati fiscalmete a carico Resta fermo l attuale limite di 2.840,51 euro di reddito complessivo auo (al lordo degli oeri deducibili e delle deduzioi per garatire la progressività dell imposizioe e per carichi di famiglia) per essere cosiderati fiscalmete a carico. I tale importo devoo cotiuare ad essere computate ache le retribuzioi corrisposte: da eti e orgaismi iterazioali, rappresetaze diplomatiche e cosolari e missioi; dalla Sata Sede, dagli eti gestiti direttamete da essa e dagli eti cetrali della Chiesa cattolica. Itroduzioe della deduzioe dal reddito complessivo delle spese per le badati Nell ambito dell art. 12 del Tuir relativo alle deduzioi per oeri di famiglia, è stato iserito il comma 4-bis che prevede la deduzioe dal reddito complessivo, per u importo teorico massimo fio a 1.820,00 euro, ache delle spese documetate sosteute dal cotribuete per gli addetti alla propria assisteza persoale ei casi di o autosufficieza el compimeto degli atti della vita quotidiaa (c.d. badati). La deduzioe effettiva delle spese per badati, come precisato dal Miistero co la circolare. 2/2005, o può essere ricoosciuta dal datore di lavoro i sede di effettuazioe della riteuta, ma può essere fatta valere dall iteressato i sede di presetazioe della dichiarazioe dei redditi. Le modalità applicative delle uove deduzioi per familiari a carico e badati Per effetto del uovo comma 4-ter dell art. 12 del Tuir, le deduzioi teoriche dal reddito complessivo per i familiari a carico (e, i sede di dichiarazioe dei redditi, le spese sosteute per le badati ) soo fruibili per u valore effettivo che scaturisce da u calcolo aalogo a quello applicato ai fii della idividuazioe della c.d. o tax area, itrodotta dalla legge 27 dicembre 2002,. 289 (Fiaziaria 2003) e discipliata dall art. 11 del Tuir. I pratica, si applica u meccaismo a scalare che riduce (fio ad aullare) l importo delle suddette deduzioi teoriche al crescere dell ammotare del reddito complessivo, i modo da assicurare la progressività dell Irpef. Le deduzioi i esame spettao ifatti sulla base del seguete rapporto (c.d. family o tax area):

17 DS + OD RC DS = misura massima delle deduzioi teoricamete spettati per familiari a carico e badati OD = oeri deducibili RC = reddito complessivo Il risultato del suddetto rapporto può essere u valore: uguale o superiore a uo: la family o tax area compete per itero; pari a zero o miore di zero: la family o tax area o compete; compreso tra zero e uo: la family o tax area si applica i misura percetuale, cosiderado le prime quattro cifre decimali del risultato del rapporto, assute attraverso il meccaismo del trocameto e o dell arrotodameto. I uovi scaglioi di reddito, le uove aliquote Irpef e il cotributo di solidarietà del 4% Il uovo articolo 13 del Tuir prevede ua uova articolazioe degli scaglioi di reddito impoibile e delle relative aliquote Irpef applicabili. Formalmete, le aliquote Irpef soo solo tre così articolate: fio a ,00 euro 23% oltre ,00 euro e fio 33% a ,00 euro oltre ,00 euro 39% Tuttavia, l art. 1 comma 350 della legge. 311/2004 stabilisce che, sulla parte di reddito impoibile superiore a ,00 euro, oltre all aliquota Irpef del 39% si applica ache u cotributo di solidarietà del 4% di cui deve teere coto ache il sostituto d imposta i sede di effettuazioe delle riteute. Pertato, si può affermare che, ella pratica, sussiste u ulteriore scaglioe di reddito impoibile co la cosegueza che gli ultimi due scaglioi dell articolo 31 possoo essere così rappresetati: oltre ,00 euro e fio a ,00 euro 39% oltre ,00 euro 43% 2. Il calcolo del coguaglio L art 23, comma 3, del Dpr. 600/1973, così come modificato dalla legge 30 dicembre 2004,. 311, cotiee le modalità di calcolo del coguaglio. I particolare, tale articolo stabilisce che il sostituto d imposta, etro il 28 febbraio dell ao successivo e, i caso di cessazioe del rapporto di lavoro, alla data di cessazioe, deve effettuare il coguaglio tra le riteute operate sugli emolumeti impoibili corrisposti i ciascu periodo di paga, teedo coto: delle deduzioi per assicurare la progressività dell imposta (articolo 11 del Tuir) delle deduzioi per carichi di famiglia (articolo 12 del Tuir) delle detrazioi evetualmete spettati (articolo 15 del Tuir) per oeri a frote dei quali il datore di lavoro ha effettuato tratteute, e l imposta dovuta sull ammotare complessivo delle somme e i valori corrisposti el corso dell ao. Ioltre, l ultima parte del periodo i commeto prevede che, sempre i sede di coguaglio di fie ao, il datore di lavoro attribuisca le detrazioi d imposta previste dalle lettere c) ed f) dello stesso articolo 15 del Tuir (spese saitarie e premi per assicurazioi sulla vita e cotro gli ifortui), per erogazioi i coformità a cotratti collettivi o ad accordi e regolameti aziedali. Obbligo di cosiderare el coguaglio di fie ao ache le somme e i valori percepiti etro il 12 del mese di geaio, ma riferiti al precedete periodo d imposta - Tempistica di versameto ell ipotesi i cui il pagameto della retribuzioe vega effettuato tramite u sistema di accoti e saldi - I base all articolo 51 del Tuir, sui redditi di lavoro dipedete e assimilati viee applicato u criterio di cassa allargato, i quato si cosiderao percepiti el periodo d imposta ache le somme e i valori corrisposti dai datori di lavoro etro il gioro 12 del mese di geaio del periodo d imposta successivo a quello cui tali redditi si riferiscoo. Poiché la orma sopra citata è obbligatoria per tutti i soggetti che erogao redditi di lavoro dipedete, coformemete ai pricipi geerali, il versameto delle riteute affereti i redditi corrisposti etro il 12 geaio 2006, e relativi all ao 2005, dovrà avveire etro il 16 febbraio 2006 utilizzado il codice tributo Si ricorda tuttavia per completezza che tale pricipio di carattere del tutto geerale o vale ell ipotesi i cui il datore di lavoro eroghi, etro la fie del mese di dicembre, l accoto per tale mese, metre corrispoda il saldo etro i primi giori del mese di geaio dell ao successivo (2006). La orma sopra evideziata permette ifatti di cosiderare, ai fii del coguaglio di fie ao, come se fossero state corrisposte el mese di dicembre somme riferite all ao precedete che, i realtà, soo state corrisposte ei primi 12 giori dell ao, ma o permette il rivio del versameto dell Irpef relativamete a somme effettivamete erogate el mese di dicembre. Pertato, ell ipotesi i cui, etro la fie del mese di dicembre vega corrisposto l accoto della retribuzioe relativa a tale mese, metre il saldo vega pagato etro il 12 geaio, al fie di o ritardare il versameto dell imposta relativa all accoto, occorre acora effettuare il versameto dell itera imposta relativa a tale retribuzioe, cosiderata el suo complesso, etro il 16 geaio Relativamete alle modalità di compilazioe del modello F24 ed, i particolare, all ao, 2005 o 2006 da idicare sulla distita di versameto, si rileva che le istruzioi al prospetto ST del modello 770/2005 quest ao chiariscoo defiitivamete tale modalità di compilazioe. I particolare, viee precisato che l ao di riferimeto da idicare sul modello F24 corrispode al periodo d imposta dei redditi cui si riferisce il tributo (pertato, el caso di versameto di riteute Irpef su redditi di lavoro dipedete corrisposti dal datore di lavoro etro il 12 geaio 2006 e riferiti al periodo d imposta 2005, l ao di riferimeto è il 2005). XVII

18 XVIII Possibilità di riaprire il coguaglio per saare errori commessi ell effettuazioe del coguaglio o per cosiderare ulteriori somme o valori - L art. 23, comma 3, del Dpr. 600/1973 stabilisce che le operazioi di coguaglio di fie ao vao effettuate... etro il 28 febbraio dell ao successivo. Poiché la ratio della orma è, pricipalmete, quella di cocedere più tempo al sostituto d imposta, al fie di favorire ua più corretta applicazioe della legge e redere, per quato possibile, defiitivo il rapporto tributario per i redditi di lavoro dipedete e assimilato percepiti, el caso i cui il datore abbia commesso u qualche errore i sede di effettuazioe del coguaglio, etro e o oltre la fie del mese di febbraio, potrà ricosiderare le operazioi svolte i precedeza seza icorrere i sazioi. I tale caso, qualora la riapertura del coguaglio comporti u debito (o maggior debito) la maggiore imposta dovuta dovrà essere versata co il codice 1013, metre ell ipotesi i cui, dalla riapertura del coguaglio, derivi u maggior credito o u mior debito, la restituzioe della maggiore Irpef tratteuta el 2005 avverrà utilizzado le riteute d imposta relative alle retribuzioi del mese (geaio o febbraio) i cui è stata effettuata la riapertura del coguaglio. I tale eveieza, poiché per il coguaglio 2005 sarao versate miori riteute relativamete a redditi corrisposti el 2006, sarà ecessario compilare il modello 770/2006 (relativo alle riteute 2005) el modo seguete: il prospetto SX dovrà essere compilato riportado ai righi SX1, coloa 1, rigo SX4, coloa 3; rigo SX4, coloa 5 l importo restituito i modo tale da fare risultare u credito el mod. 770/2006. Tale credito verrà poi evideziato a casella 3 del prospetto ST del 770/2007 relativo al mese (geaio o febbraio 2006) i cui sarà stato effettuato u miore versameto a seguito della restituzioe del credito Irpef risultate dalla riapertura del coguaglio Si ricorda ifie per completezza che lo slittameto al 28 febbraio 2006 delle operazioi di coguaglio è relativo ai soli effetti fiaziari del coguaglio di fie ao 2005, il quale potrà quidi icidere (mediate ulteriori riteute ovvero restituzioi di crediti d imposta) sulle retribuzioi dell ao successivo (2006) erogate fio al 28 febbraio, i cui il coguaglio stesso (o gli aggiustameti di evetuali errori) viee operato o variado, ai fii del calcolo materiale, il riferimeto agli emolumeti corrisposti e alle riteute operate ell ao precedete (ovvero etro il 12 geaio dell ao successivo 2006). A tale proposito, la circolare del Miistero delle fiaze. 326/E del 1997 (paragrafo 3.5) precisa ifatti sia che se ecessario il coguaglio potrà ache essere ripetuto, ad esempio per teere coto di altre somme e valori o cosiderati i precedeza, purché, i ogi caso, i relativi effetti ecoomici si cocludao etro il mese di febbraio dell ao successivo sia che le operazioi di coguaglio possoo essere effettuate ache o per tutti i sostituiti cotemporaeamete. 3. La determiazioe dell impoibile e la verifica delle deduzioi ex artt. 11 e 12 Tuir A seguito dell itroduzioe della deduzioe per assicurare la progressività dell imposizioe (articolo 11 del Tuir) e della deduzioe per oeri di famiglia (articolo 12) i sede di coguaglio di fie ao il sostituto d imposta, così come precisato dalla circolare. 2/2005, deve procedere al ricalcalo di tali deduzioi i modo da redere defiitiva l attribuzioe delle stesse co riferimeto ai redditi di lavoro dipedete corrisposti el corso del periodo d imposta. Come precisato dalla circolare. 2/2005 prima citata, il sostituto d imposta, ai fii della determiazioe della base impoibile, deve procedere separatamete al calcolo della deduzioe per assicurare la progressività dell imposta ed al calcolo della deduzioe spettate per gli oeri di famiglia deducedo i relativi ammotari (uitamete agli evetuali oeri deducibili ai sesi dell articolo 51, comma 2, lett. h del Tuir) dal reddito complessivamete corrisposto ell ao. I sitesi, dovrà operare el seguete modo: determiare, i via cosutiva, l ammotare delle somme e valori percepiti dal lavoratore el periodo d imposta e corrisposti o solo dal sostituto che effettua il coguaglio (coguaglio ordiario), ma ache, evetualmete, per precedeti rapporti itratteuti co altri sostituti (coguaglio riepilogativo); sottrarre l ammotare degli oeri deducibili tratteuti direttamete che o cocorroo a formare il reddito di lavoro dipedete ai sesi dell articolo 51, comma 2, lettera h) del Tuir e di quelli che accetta di coguagliare; costruire, sulla base delle somme e dei valori effettivamete corrisposti, il rapporto previsto dall articolo 11, comma 5, Tuir che permette di attribuire la deduzioe per assicurare la progressività dell imposizioe relativa al reddito cosiderato: [( ) x (gg/365)] reddito complessivo etto = K dove K è la quota di deduzioe per assicurare la progressività della imposizioe effettivamete spettate al cotribuete. Si ricorda che il rapporto assume valore sigificativo ell itervallo tra 0 e 1. I particolare, se 0 < K < 1, per le prime quattro cifre decimali; se K > 1, per l itero importo; costruire, sulla base delle somme e dei valori effettivamete corrisposti, il rapporto previsto dall articolo 12, comma 4ter del Tuir che permette di attribuire la deduzioe per oeri di famiglia corrispodete al reddito cosiderato: deduzioi teoriche per oeri di famiglia reddito etto complessivo = X dove X è la quota di deduzioe per assicurare la progressività della imposizioe effettivamete spettate al cotribuete. Si ricorda che il rapporto assume valore sigificativo ell itervallo tra 0 e 1. I particolare, se 0 < X < 1, per le prime quattro cifre decimali; se X> 1, per l itero importo. Come aticipato, sulla base dei chiarimeti foriti dall Ammiistrazioe fiaziaria, si ritiee che il sostituto d imposta o possa accettare di cosiderare el rapporto ache la deduzioe per badati previ-

19 sta dall art. 12, comma 4-bis, del Tuir. Riverificata la quota di deduzioi dall imposizioe effettivamete spettati, il sostituto d imposta, i sede di coguaglio, dovrà: calcolare l'importo della deduzioe per assicurare la progressività dell imposizioe effettivamete spettate applicado la quota di deduzioe scaturete dal primo rapporto sopra riportato, all ammotare teorico di euro; calcolare l importo della deduzioe per oeri di famiglia effettivamete spettate applicado la quota di deduzioe scaturete dal secodo rapporto sopra riportato all ammotare teorico di deduzioe spettate sulla base dell apposita richiesta presetata dal dipedete; dedurre gli importi così determiati dal reddito complessivo percepito dal dipedete el corso dell ao (sulla base dei pricipi stabiliti dall articolo 51 del Tuir e quidi al etto di tutte le o cocorreze di cui al 2 comma cosiderado, evetualmete, i redditi corrisposti i precedeti rapporti iterveuti, se ciò è richiesto dal dipedete); calcolare l imposta lorda dovuta, applicado le uove aliquote progressive per scaglioi di reddito e del cotributo del 4 per ceto itrodotte dalla legge fiaziaria del scomputare, dall imposta lorda così otteuta, le riteute effettuate ei diversi periodi di paga ; ricooscere, evetualmete, le detrazioi previste dall articolo 15 del Tuir. Dal cofroto algebrico tra l imposta etta complessivamete dovuta dal sostituito e la somma delle riteute fiscali già operate ei vari periodi di corresposioe del compeso ell ao di riferimeto, possoo derivare due situazioi di coguaglio tra loro alterative: coguaglio a debito, quado si determia per il dipedete u ulteriore debito d imposta che viee tratteuto e versato da parte del sostituto d imposta datore di lavoro; coguaglio a credito, el caso i cui il totale delle riteute operate el corso dell ao superi l imposta etta complessivamete dovuta; i tale caso, il sostituto d imposta provvederà a rimborsare l imposta tratteuta i eccedeza. I particolare, co riferimeto a quest ultima fattispecie si ricorda che, co circolare. 238/E del 22 dicembre 2000, l Ammiistrazioe fiaziaria ha precisato che, qualora all atto delle operazioi di coguaglio il datore di lavoro abbia a disposizioe u mote riteute o sufficiete a coprire l ammotare degli importi a credito per i dipedeti, lo stesso sostituto ha comuque l obbligo di restituire il credito residuo. I tale caso, la restituzioe fa sorgere i capo al sostituto d imposta u credito verso l erario che, ai sesi di quato disposto el decreto del presidete della Repubblica 10 ovembre 1997,. 445, può essere utilizzato i dimiuzioe dai successivi versameti di riteute. Viee ifie ricordato che la predetta modalità di scomputo deve essere rappresetata ella dichiarazioe dei sostituti d imposta. L attribuzioe delle deduzioi per figli a carico da parte dei sostituti d imposta: ecessità di itrodurre u cotrollo ell ipotesi dei cittadii extracomuitari - Ai sesi dell articolo 23, comma 2, lett. a) del Dpr. 600/1973, i sostituti d imposta attribuiscoo le deduzioi per carichi di famiglia sulla base di ua semplice dichiarazioe resa dal dipedete, sotto la propria resposabilità, circa le codizioi di spettaza delle deduzioi e co l impego a comuicare le evetuali variazioi. Pertato, i liea di pricipio, il datore di lavoro o deve effettuare alcua idagie i merito alla situazioe dichiarata dal dipedete e alla percetuale di carico (100% se e fruisce da solo, o diversa misura se esistoo altri soggetti che fruiscoo della stessa). Poiché tale modalità di attribuzioe delle deduzioi può avere comportato u abuso ell utilizzo della orma, l articolo 21, comma 6-bis, del decreto legge 30 settembre 2003,. 269 (covertito, co modificazioi dalla legge 24 ovembre 2003,. 326), ha itrodotto u uovo obbligo per i sostituti d imposta che, ei cofroti dei figli dei cittadii extracomuitari, cosiste ella verifica che quato dichiarato dal dipedete sia comprovato da ua particolare documetazioe. Ifatti, l art. 21, comma 6-bis del Dl. 269/2003 prevede che, al fie di fruire della relativa deduzioe, i dipedeti extracomuitari devoo certificare ei cofroti del proprio datore di lavoro l esisteza e il umero dei figli a carico mediate: lo stato di famiglia rilasciato dal comue dal quale risulti l iscrizioe degli stessi elle aagrafi della popolazioe (evidetemete, sarà possibile otteere tale documetazioe solo se il dipedete extracomuitario ha figli a carico resideti i Italia effettivamete iscritti i tale comue); ua documetazioe equivalete validamete formata el Paese di origie, ai sesi della legge ivi vigete, tradotta i italiao e asseverata come coforme all origiale dal Cosolato italiao el Paese di origie, se il cotribuete ha figli a carico che o soo resideti i Italia. Co circolare. 22/2004, l Agezia ha, iterpretativamete, chiarito che la uova orma deve essere applicata dall ao 2004 e pertato, della stessa, dovrà teersi coto ache i sede di coguaglio per l ao I merito a tale presa di posizioe è ecessario effettuare le segueti cosiderazioi. Il sistema itrodotto dalla orma sopra commetata si coforma alla procedura di legalizzazioe degli atti formati all estero che, essedo scritti i ligua straiera, devoo essere tradotti e legalizzati presso l autorità diplomatico-cosolare italiaa competete per giurisdizioe. Tuttavia si segala che, la orma i esame e la circolare esplicativa emaata dall Agezia, sembrao o teere coto di quato previsto dalla Covezioe dell Aja del , firmata dall Italia il , i vigore dal 1965 e ratificata co legge del (G.U.. 26 del 3/1/1967), i base alla quale tutti gli atti e i documeti rilasciati all estero dalle Nazioi adereti a tale Covezioe soo eseti dalla legalizzazioe a codizioe che siao tradotti da u traduttore ufficiale e che rechio la c.d. Apostille e cioè l apposito timbro quadrato attestate l auteticità del documeto e la qualità legale dell Autorità rilasciate. Ora, ella cosiderazioe che la maggior parte dei sostituti d imposta verificherao la documetazioe presetata dai propri dipedeti extracomuitari, sa- XIX

20 LAVORATORE DIPENDENTE IL CUI REDDITO SUPERA I VALORI PER L ATTRIBUZIONE DELLA NO TAX AREA Periodo di lavoro: gg 365 Carico fiscale: 1 figlio al 50% Reddito al etto dei cotributi obbligatori ,26 CALCOLO NO TAX AREA ,26 = egativo (o tax area uguale a zero) CALCOLO NOFAMILY AREA (2900 x 50%) 33724,26 = 0, ofamily area = (2900 x 50%) x 0,5860 = 849,70 impoibile fiscale ,26 849,70 = ,56 imposta corrispodete 8.251,90 imposta già tratteuta 7.758,56 = coguaglio a debito 493,34 impoibile per addizioale regioale e comuale = ,56 addizioale regioale (0,90 %) = 295,96 addizioale comuale (0,20%) = 65,76 L ESEMPIO Mesi gg. detr. Impoibile Imposta riteuta Geaio ,12 529,85 Febbraio ,07 533,79 Marzo ,92 555,19 Aprile ,74 546,22 Maggio ,26 577,74 14ª ,12 568,77 Giugo ,92 561,79 Luglio ,79 550,20 Agosto ,78 550,19 Settembre ,78 550,19 Ottobre ,94 553,88 Novembre ,92 561,79 13ª ,12 568,77 Dicembre ,78 550,19 Totale , ,56 Coguaglio fiscale a debito 493,34 Totale ao , ,90 Gli esempi soo a cura di Marica Calzolari, Cosulete del lavoro i Bologa XX