SOCIETÀ DI COMODO: AZIENDE per le. 42 IL SOLE 24 ORE N. 5 - maggio In sintesi. AMMINISTRARE L AZIENDA Società di comodo. Novità D.L.

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1 AMMINISTRARE L AZIENDA GUIDA PRATICA SOCIETÀ DI COMODO: novità nel modello unico di Paolo Meneghetti Novità In sintesi I n prossimità della chiusura dell esercizio 0 e della stesura della dichiarazione dei redditi per lo stesso periodo d imposta diventano più stringenti le novità introdotte dal D.L. agosto 0, n. 8, conv. con modif. con L. settembre 0, n. 8 in materia di società di comodo. In linea di massima si tratta di nuove regole che entrano in vigore nel periodo d imposta 0, e che quindi interesseranno la prossima campagna dichiarativa di Unico 0, tuttavia già per l esercizio 0 tali nuove regole sono rilevanti per i seguenti motivi: ) il 0 è il terzo degli esercizi del triennio 009/0 che, se presenta una perdita fiscale reiterata genera l innesco dello status di società non operativa per il 0; ) gli acconti d imposta per il 0 che saranno versati Le novità in materia di società comodo disposte dal D.L. 8/0 entreranno in vigore per lo più nel periodo d imposta 0. Tuttavia già il Modello Unico 0 è in parte interessato dalle nuove regole. In modo particolare la gestione degli acconti d imposta per il 0 dovrà essere eseguita ipotizzando l entrata in vigore delle novità già nel 0. Inoltre, le società che hanno un periodo d imposta iniziato dopo il 7 settembre 0 dovranno tenere conto delle nuove regole. D.L. 8/0 nei prossimi mesi di giugno e novembre 0 devono già tener conto delle novità normative in materia di società di comodo; ) per le società che hanno un periodo d imposta che inizia dal 7 settembre 0, il periodo d imposta va dichiarato utilizzando questo Modello Unico 0. Ricordiamo brevemente le novità introdotte dal D.L. 8/0: incremento del prelievo Ires sul reddito minimo al 8%; introduzione di una specifica autonoma situazione di non operatività derivante dalle reiterazione per almeno tre esercizi di perdita fiscale. IL SOLE ORE N. - maggio 0

2 GUIDA PRATICA AMMINISTRARE L AZIENDA INCREMENTO IRES AL 8% Il primo intervento normativo riguarda la maggiorazione dell Ires dovuta dalle società non operative che passa dal 7,% al 8%, quindi con un aggravio di 0, punti percentuale. L aggravio riguarda l aliquota dell imposta sul reddito Codice fiscale (*) Mod. N. (*) delle società di cui all art. 7, D.P.R. dicembre 98, n. 97 [CFF ➋ 7] quindi l Ires, mentre SEZIONE XVnessun incremento è ipotizzato sulle società di persone che Riliquidazione imposta sostitutiva da Importo quindi escono recuperare indenni (art., dalle modifiche normative. Il motivo di questo diverso RQ0 Plusvalenza sulle disponibilità cedute c., D.L. n. 78/009) % trattamento SEZIONE è evidente: XVI le società di persone di comodo imputano il reddito Denominazione del fondo Numero Banca d Italia Valore della partecipazione sostitutiva per trasparenza sulla partecipazione ai soci, RQche, applicando l Irpef progressiva, possono % tassare al fondo comune d investimento tali redditi anche immobiliare (art. con, l aliquota RQ del %, mentre la tassazione fissa al 7,% % comma dell Ires avrebbe 78/00) -bis D.L. n. potuto RQ comportare Totale un prelievo troppo esiguo per società ritenute responsabili SEZIONE XVIIdi manovre di sottrazione di imponibile al fisco, o comunque Denominazione del fondo Numero Banca d Italia Imposte di interposizione sulla riorganizzazione sostitutive fittizia nelle intestazione di beni al fine di evitare accertamenti dei fondi comuni Valore netto del fondo Rata d investimento RQ sintetici che immobiliare scatterebbero chiusi se i beni fossero intestati 7% direttamente ai soci persone fisiche. ai sensi del Risultato della liquidazione D.L. n. 78/00 7 7% L aggravio deve, quindi, riguardare solo il reddito sottoposto ad Ires, il che comporta una serie di ulteriori disposizioni volte ad evitare che nei gruppi societari, RQ in cui il reddito viene trasferito da un soggetto all altro, 7% si possa sommare un 7 reddito ordinario, sul quale il prelievo deve restare 7% al 7,%, ed un reddito di comodo su cui il prelievo deve Totale essere maggiorato. RQ Nel Modello SEZIONE Unico XVIII la liquidazione Valore del terrenodella maggiorazione del 0,% avviene tramite un quadro sulla rideterminazione sostitutive Imposte separato, cioè il quadro RQ, % il che fa capire che la maggiorazione viene trattata come una imposta sostitutiva, essendo il quadro RQ dedicato (art. del valore dei terreni e delle partecipazioni conv. 7, L. D.L. n. 0/0) n. 70/0, % all imposta sostitutiva. Di Valore seguito della partecipazione si propone un esempio di compilazione del RQ9 quadro per una società che presenta un reddito minimo pari a con RQ0 una variazione diminutiva Ace pari a.000. Naturalmente si tratta di una società che ha un periodo d imposta che inizia successivamente al 7 settembre Anno Tipo Soggetto SEZIONE XIX operazione operazione subentrato Differenza contabile Avviamento Marchi sostitutiva RQ7 RQ8 sui maggiori valori 0 e che quindi delle partecipazioni applica RQ già in Unico 0 le novità normative. (art., commi 0 bis e 0 ter, D.L. n. 8/008) COMPILAZIONE DEL MODELLO RQ 8 9 Periodo d imposta codice RQ: addizionale società di comodo (es. reddito minimo 0.000, Ace.000) RQ SEZIONE XX Maggiorazione IRES per i soggetti c.d. non operativi (D.L. agosto 0, n. 8, convertito, con modificazioni, dalla legge RQ settembre 0, n. 8) recuperabile Aliquota Rateizzazione Versamento cumulativo 8 Determinazione imponibile (*) Da compilare per i soli modelli predisposti su fogli singoli, ovvero su moduli meccanografici a striscia continua. 9 Altre attività immateriali 7 % 0 7 % 0 Perdite pregresse Reddito In misura limitata In misura piena ACE Imponibile Crediti d imposta Detrazioni Crediti d imposta e ritenute Eccedenza precedente concessi alle imprese dichiarazione Eccedenza compensata nel mod. F 7 Aliquota Rateizzazione Versamento cumulativo Acconti codice Rata codice Rata 8 a debito.9 9 a credito 0 Ires al 8% Quadro RQ 0,% addizionale Ires N. - maggio 0 IL SOLE ORE

3 AMMINISTRARE L AZIENDA GUIDA PRATICA PERDITA FISCALE REITERATA PER TRE ESERCIZI Ipotesi di non operatività Soggetti interessati Periodo d imposta anno solare La seconda rilevante innovazione nella materia delle società non operative, introdotta dal D.L. 8/0 è la statuizione di una nuova casistica di società non operativa, casistica che prescinde dal test di operatività. La nuova ipotesi di non operatività si ha quando una società per tre esercizi consecutivi ha conseguito una perdita fiscale: dall esercizio successivo essa diviene società di comodo. La norma non distingue tra società di capitale e società di persone per cui tutte le tipologie di contribuenti potenzialmente interessati alla normativa sulle società di comodo sono assoggettabili a questa disposizione, ne consegue, altresì, che le società cooperative non sono interessate a questa novità legislativa,mentre sono interessati gli enti non residenti con stabile organizzazione. Questa status di società di comodo derivante dalla perdita reiterata è fattispecie autonoma nel controllo dello stato di operatività di una certa società; in altri termini una società potrebbe essere perfettamente operativa alla luce della applicazione dei parametri previsti dall art. 0, L. dicembre 99, n. 7, ma in presenza di perdite reiterate per almeno tre esercizi essa sarà considerata di comodo con tutte le conseguenze del caso. Di particolare rilievo è anche il comma successivo, undecies, quando afferma che la declatoria di società di comodo scatta anche se nel triennio precedente vi sono due periodi in perdita ed uno con un utile inferiore a quello che si determinerebbe applicando le aliquote dell art. 0, L. 7/99, cioè il reddito minimo ottenuto applicando i coefficienti prestabiliti alle post dell attivo patrimoniale. Alla società, quindi, non basta realizzare un utile per un anno all interno dei tre monitorati, ma occorre che questo utile abbia dimensioni significative; inoltre occorre specificare che il periodo di utile potrebbe essere collocato in una posizione qualunque del triennio, non necessariamente nell ultimo anno. In pratica per valutare se si applica la declatoria di società non operativa a seguito del triennio di perdite fiscali, occorre computare i tre periodi precedenti e valutare se vi sono almeno due esercizi in perdita: se così è allora occorre considerare il terzo esercizio e verificare se l utile supera o meno il test di redditivita di cui all art. 0, L. 7/99. Se supera allora non vi sono problemi, se non lo supera allora si rientra a pieno titolo nel co. -decies. Se la società ha un periodo d imposta coincidente con l anno solare l esercizio 0 si presenta come il terzo di quelli da monitorare al fine di capire se si configura un triennio di perdite fiscali consecutive, mentre se la società utilizza il Modello Unico 0 avendo un periodo d imposta che inizia dopo il 7 settembre 0 potremmo già trovarci a compilare il prospetto allegato al quadro RF come primo anno successivo al triennio di perdita, quindi periodo d imposta in cui si applica la normativa di cui all art. 0, L. 7/99. Di seguito proponiamo alcune caselle del prospetto allegato al Modello Unico su cui soffermare l attenzione a secondo del periodo d imposta in oggetto. IL SOLE ORE N. - maggio 0

4 GUIDA PRATICA Determinazione Reddito del trust misto Codice fiscale (*) Importi ricevuti PROSPETTO RF RF E) TOTALE DELLE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE RF SOMMA ALGEBRICA (A o B) + C + D E RF7 Redditi da partecipazione reddito minimo RF8 Perdite da partecipazione RF9 REDDITO AL LORDO DELLE EROGAZIONI LIBERALI (o perdita) perdite non compensate RF0 Erogazioni liberali RF REDDITO RF PERDITA RF Reddito imponibile o perdita Mod. N. (*) RF Perdite di periodi d imposta precedenti RF Quote costanti delle svalutazioni dei crediti, imputabili all esercizio (di cui c., art. 0 del TUIR ) Crediti di imposta sui Crediti per imposte RF Variazione riserva sinistri e ramo vita (art. ) Situazione (di cui comma fondi comuni di investimento ) pagate all estero Dati da riportare Spese/componenti negativi RF RF nel quadro RN Altri crediti Ritenute Eccedenze di imposta non (ovvero dedotti GN/GC o non o imputati TN o PN) a c/e Acconti versati 7 RF Imposte anticipate Proventi Importo non complessivo computabili da rateizzare nella determinazione ai sensi degli articoli (art. 8, comma 9, comma, lett. a) e b)) e 88, comma Importo complessivo da rateizzare ai sensi dell art. 88, comma, lettera b) Utili distribuiti da soggetti residenti in Stati o territori con regime fiscale privilegiato RF Differenze Perdite scomputabili su cambi (art. 0, comma ) RF7 RF Spese Reddito ed imponibile altri componenti negativi per operazioni con soggetti residenti in Stati perdite o territori non compensate con regime fiscale privilegiato Esclusione/Disapplicazione Soggetto in perdita sistematica INTERPELLO RF Applicazione IAS/IFRS Rimanenze Casi particolari RF7 sul reddito IRAP IVA 7 8 Valore medio Percentuale 9 0 Valore dell esercizio Percentuale RF7 Altre Titoli e crediti % 7 8,0% RF variazioni in RF7 Immobili ed altri beni 9 0 %,7% diminuzione RF77 Immobili A/0 7 % 8 9 0,% RF78 Immobili abitativi % 7 % RF79 Altre E) TOTALE immobilizzazioni DELLE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE % % RF RF80 SOMMA Beni piccoli ALGEBRICA comuni (A o B) + C + D E % 0,9% RF Ricavi presunti Ricavi effettivi Redditi da partecipazione Reddito presunto RF7 reddito minimo RF8 RF8 Totale Perdite da partecipazione RF8 RF9 Redditi esclusi ed altre agevolazioni REDDITO AL LORDO DELLE EROGAZIONI LIBERALI (o perdita) perdite non compensate RF8 RF0 Reddito Erogazioni imponibile liberali minimo (*) RF Da compilare REDDITOper i soli modelli predisposti su fogli singoli, ovvero su moduli meccanografici a striscia continua. RF PERDITA RF Reddito imponibile o perdita Plusvalenze RF RF Prospetto RF e sopravvenienze società di RF7 comodo esercizio.-. RF Plusvalenze Quota costante relative dell importo a partecipazioni del rigo RF esenti (art. 87) attive RF7 RF8 Quota esclusa degli utili distribuiti (art. 89) Compilazione RF9 RF8 Quota costante di dell importo causa del rigo RF8 Reddito delle RF70 Ammontare Proventi e altri dei componenti crediti di imposta positivise imputati al conto economico di esclusione RF9 non esonera società sportive RF7 RF0 Reddito Plusvalenze esente patrimoniali e detassato dilettantistiche in periodo RF7 dal triennio in perdita Verifica dell operatività e determinazione imponibile minimo dei soggetti non operativi Determinazione Detenzione di soli beni merce: nel triennio = (fine compilazione) RF Perdite di periodi d imposta precedenti nel solo 0 = (solo colonna ) Reddito del trust misto Plusvalenze RF Prospetto RF società di comodo esercizio.-. Crediti di imposta sui Crediti per imposte Importi ricevuti Situazione fondi comuni di investimento pagate all estero Dati da riportare RF nel quadro RN Altri crediti Ritenute Eccedenze di imposta Acconti versati (ovvero GN/GC o TN o PN) 7 Importo complessivo da rateizzare ai sensi degli articoli 8, comma e 88, comma e sopravvenienze RF7 Quota costante dell importo del rigo RF attive RF8 Importo complessivo da rateizzare ai sensi dell art. 88, comma, lettera b) Proventi esenti; RF9 Quota costante dell importo del rigo RF8 plus esenti pex; Reddito delle RF70 Proventi e altri componenti positivi Immobili rivalutati nel 008 vanno società sportive RF7 Plusvalenze patrimoniali dividenti esclusi; dilettantistiche indicati al RF7 costo Perdite scomputabili storico, RF7 RF7 Reddito imponibile perdite non compensate Verifica Esclusione/Disapplicazione Soggetto in perdita sistematica INTERPELLO Casi particolari dell operatività RF7 sul reddito IRAP IVA e determinazione Valore medio Percentuale Valore dell esercizio Percentuale RF7 Titoli e crediti %,0% imponibile RF7 Immobili ed altri beni %,7% minimo dei soggetti RF77 Immobili A/0 %,% non operativi RF78 Immobili abitativi % % RF79 Altre immobilizzazioni % % RF80 Beni piccoli comuni % 0,9% Ricavi presunti Ricavi effettivi Reddito presunto RF8 Totale RF8 Redditi esclusi ed altre agevolazioni RF8 Reddito imponibile minimo (*) Da compilare per i soli modelli predisposti su fogli singoli, ovvero su moduli meccanografici a striscia continua. AMMINISTRARE L AZIENDA bonus Ace e capitalizzazioni. Anche beni in leasing al costo conedente (sia prima che dolo riscatto) DECORRENZA DELLE NOVITÀ E GESTIONE DEGLI ACCONTI D IMPOSTA Il co. -novies, art. D.L. 8/0 è dedicato alla decorrenza delle nuove disposizioni in materia di aggravio dell aliquota Ires. La norma afferma che Decorrenza N. - maggio 0 IL SOLE ORE

5 AMMINISTRARE L AZIENDA GUIDA PRATICA Metodo storico Conseguenze le nuove disposizioni si applicano al periodo d imposta successivo a quello di approvazione del decreto, quindi nella maggior parte dei casi nel 0. Tuttavia nella determinazione degli acconti dovuti sarà necessario applicare anticipatamente le disposizioni in oggetto. In modo particolare viene stabilito che si assume quale imposta del periodo precedente quella che sarebbe stata applicata se le norme del D.L. 8/0 sarebbero già in vigore nel 0. Quindi nella procedura di calcolo dell acconto con il metodo storico, l Ires sarà già oggetto di maggiorazione. Occorre però fare attenzione ai calcoli dell acconto con metodo previsionale. Chi infatti riterrà nel 0 di superare il test di operatività potrà evitare il versamento dell acconto Ires con maggiorazione, poichè si troverà al di fuori del perimetro di applicazione delle nuove disposizioni. Stesso esonero per le società che nel 0 sono operative e diventano di comodo nel 0: tali soggetti verseranno l Ires maggiorata a saldo ma non sono tenute al versamento dell acconto con l aliquota del 8% poichè applicando il metodo storico hanno quale dato facciale un imposta derivante dalla status di società operativa nel 0. Il co. -duodecies della norma sopra citata si occupa della decorrenza della novità in materia di triennio di perdita fiscale. La decorrenza è fissata al periodo d imposta successivo a quello di approvazione del D.L. 8/0, quindi per le società che hanno esercizio coincidente con l anno solare, parliamo del 0. Per quanto attiene al versamento degli acconti vi è una anticipazione degli effetti finanziari della novità legislativa già al 0: la norma infatti afferma che per l acconto del 0 si assume quale imposta di riferimento, quella che si sarebbe determinata applicando già al 0 le norme dell intero art.. Tale norma comporta la seguente conseguenza: si considera il triennio 008/00, se vi sono tre perdite fiscali allora il 0 è di comodo ai fini della determinazione di un imposta facciale figurativa da utilizzare per il calcolo dell acconto, per il quale si applica anche la maggiorazione del 0,%. Resta fermo che se passando ad analizzare il triennio 009/0 vi è un periodo in utile, allora non si avrà alcun acconto da versare sul reddito minimo. GESTIONE ACCONTI SOCIETÀ DI COMODO/ ) Società già di comodo nel 0 > acconto addizionale Ires 0,% a meno che non preveda di tornare operativa nel 0 > metodo previsionale > azzeramento acconto addizionale. ) Attenzione al regime della perdita fiscale triennale che potrebbe rendere dovuto l acconto anche se da test nel 0 la società sarebbe operativa. ) Se in base ai punti e si è operativi acconto da ricalcolare ad aliquota ordinaria per eventuale indeducibilità dei costi per beni dati in godimento ai soci. IL SOLE ORE N. - maggio 0

6 GUIDA PRATICA AMMINISTRARE L AZIENDA GESTIONE ACCONTI SOCIETÀ DI COMODO/ ) Società non di comodo nel 0 > perdita fiscale 008/00 > calcolo reddito minimo figurativo per 0 con acconto ridetermianto anche per addizionale. ) Acconto maggiorato evitabile solo con metodo previsionale, cioè considerando che il triennio 008/00 era in perdita, ma quello 009/0 presenta un anno di utile (0) superiore al reddito minimo. IMU E ICI GUIDA ALLA NUOVA TASSAZIONE IMMOBILIARE di Sergio Trovato Debutta quest anno, nel sistema fiscale italiano, una nuova imposta comunale, l IMU, destinata a «pensionare» la «vecchia» ICI, ma non solo. Infatti, la nuova imposta va a sostituire anche la componente immobiliare dell IRPEF e delle relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non locati, per dare pratica attuazione al federalismo fiscale. La Guida tenta di dare una prima risposta operativa ai numerosi problemi ancora irrisolti. Con ricchezza di esemplificazioni e di raffronti con la «vecchia» ICI, sono analizzati tutti gli aspetti applicativi della nuova tassazione immobiliare locale: dai soggetti passivi alle agevolazioni ed esenzioni, dalla definizione di abitazione principale agli obblighi dichiarativi e di versamento. Pagg. 9 e Il prodotto è disponibile anche nelle librerie professionali. Trova quella più vicina all indirizzo N. - maggio 0 IL SOLE ORE 7