INDICE PARTE I IL BILANCIO SECONDO IL CODICE CIVILE: PRINCIPI E DOCUMENTI

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1 INDICE PREMESSA PARTE I IL BILANCIO SECONDO IL CODICE CIVILE: PRINCIPI E DOCUMENTI 1. IL BILANCIO SECONDO IL CODICE CIVILE I principi generali Le finalità del bilancio d esercizio I principi di redazione I principi contabili I documenti del bilancio Il contenuto del bilancio d esercizio Gli altri documenti obbligatori relativi al bilancio I documenti raccomandati dai principi contabili italiani: prospetto delle variazioni del patrimonio netto e rendiconto finanziario Gli obblighi informativi in situazioni specifiche Le società di modesta dimensione: bilancio in forma abbreviata Le società di persone interamente possedute da società di capitali Le società sottoposte ad attività di direzione e coordinamento da parte di altri soggetti Gli adempimenti per il bilancio La convocazione dell assemblea ordinaria per l approvazione del bilancio Il deposito del bilancio La pubblicazione del bilancio e dell elenco dei soci e dei titolari di diritti su azioni L evoluzione delle Direttive comunitarie La Direttiva 2003/51/CE e il D.Lgs. n.32/ La Direttiva 2006/46/CE e il D.Lgs. n.173/ La Direttiva 2009/49/CE La Direttiva 2012/6/UE

2 2. LO STATO PATRIMONIALE Lo schema di Stato Patrimoniale Le problematiche di classificazione delle voci e le operazioni particolari Le disposizioni dell art.2424 c.c Le disposizioni relative a singole voci dello Stato Patrimoniale Le operazione di pronti contro termine Gli apporti dei soci a titolo di capitale I finanziamenti dei soci Le immobilizzazioni destinate alla vendita Le operazioni di cartolarizzazione dei crediti I patrimoni destinati Lo schema di Stato Patrimoniale in forma abbreviata IL CONTO ECONOMICO Lo schema di Conto Economico Le problematiche di classificazione delle voci e le operazioni particolari Le disposizioni relative all iscrizione dei ricavi, proventi, costi e oneri L operazione di lease-back La classificazione dei costi e dei ricavi secondo i principi contabili Lo schema di Conto Economico in forma abbreviata LA NOTA INTEGRATIVA La struttura generale della Nota Integrativa L esame dei singoli punti previsti dall art La premessa alla Nota Integrativa I criteri di valutazione I movimenti delle immobilizzazioni La composizione delle voci «costi di impianto e ampliamento» e «costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità» Le riduzioni di valore di immobilizzazioni immateriali e materiali Le variazioni intervenute nella consistenza delle altre voci dell attivo e del passivo L elenco delle partecipazioni in imprese controllate e collegate I crediti e i debiti: scadenza, garanzie e ripartizione secondo le aree geografiche

3 4.2.9 Gli effetti significativi delle variazioni nei cambi I pronti contro termine La composizione delle voci «ratei e risconti attivi» e «ratei e risconti passivi», «altri fondi» e «altre riserve» Le voci di patrimonio netto Gli oneri finanziari capitalizzati Gli impegni non risultanti dallo Stato Patrimoniale La ripartizione dei ricavi delle vendite e delle prestazioni secondo categorie di attività e secondo aree geografiche L ammontare dei proventi da partecipazioni diversi dai dividendi La suddivisione degli interessi e altri oneri finanziari La composizione delle voci «proventi straordinari» e «oneri straordinari» La fiscalità differita Il numero medio dei dipendenti L ammontare dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci L ammontare dei compensi spettanti al revisore legale e alla società di revisione Le azioni Le azioni di godimento, le obbligazioni convertibili in azioni e i titoli o valori simili emessi dalla società Gli altri strumenti finanziari emessi dalla società I finanziamenti effettuati dai soci alla società I patrimoni destinati I finanziamenti relativi a uno specifico affare Il leasing finanziario Le operazioni con parti correlate Gli accordi non risultanti dallo Stato Patrimoniale Le altre informazioni da inserire in Nota Integrativa L esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato L attività di direzione e coordinamento Le altre disposizioni del Codice Civile Le partecipazioni in altre imprese comportanti responsabilità illimitata Le informazioni sugli strumenti finanziari: l art.2427-bis Definizione di fair value Rimando ai principi contabili internazionali

4 4.4.3 Le informazioni da inserire in Nota Integrativa La Nota Integrativa in forma abbreviata Le disposizioni contenute nell art Le disposizioni contenute nell art.2427-bis Il possibile esonero dalla redazione della relazione sulla gestione LA RELAZIONE SULLA GESTIONE Illustrazione della situazione e dell andamento della società Analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione della società Andamento della situazione della società e del risultato della gestione Andamento nel suo complesso e nei vari settori in cui l impresa opera Descrizione dei principali rischi e incertezze cui l impresa è esposta Gli indicatori finanziari e non finanziari Indicatori di risultato finanziari Indicatori di risultato non finanziari Informazioni attinenti all ambiente e al personale L esame degli altri punti Il richiamo sul presupposto della continuità aziendale Le altre informazioni da inserire nella relazione sulla gestione LE RELAZIONI AL BILANCIO DEGLI ORGANI DI CONTROLLO La relazione del Collegio Sindacale La relazione del Collegio Sindacale nelle società quotate La relazione del Collegio Sindacale nelle società non quotate La relazione del soggetto incaricato della revisione legale La struttura del giudizio Le circostanze che influenzano il giudizio IL RENDICONTO FINANZIARIO Il rendiconto finanziario

5 PARTE II LE PRINCIPALI VALUTAZIONI DI BILANCIO 1. LE RELAZIONI TRA VALUTAZIONI CIVILISTICHE E VALUTAZIONI FISCALI Le valutazioni di bilancio nel Codice Civile Le valutazioni di bilancio e l imponibile fiscale Le differenze temporanee e la fiscalità differita Le informazioni sulla fiscalità differita e il prospetto di riconciliazione Le differenze permanenti Le differenze temporanee e permanenti nel bilancio: scritture contabili e Nota Integrativa LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI La valutazione civilistica La rilevazione e la classificazione in bilancio Il valore originario di iscrizione L ammortamento La perdita di valore e il successivo ripristino Alcune fattispecie di immobilizzazioni immateriali e implicazioni fiscali Costi di impianto e ampliamento Costi di ricerca e sviluppo Costi di pubblicità Diritto di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Avviamento Software Altre immobilizzazioni immateriali LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI La valutazione civilistica e fiscale Il valore di iscrizione L ammortamento La svalutazione Alcune situazioni operative

6 3.2.1 I contributi in conto capitale La capitalizzazione degli oneri finanziari La rivalutazione dei beni materiali La contabilizzazione dei terreni e dei fabbricati Le spese di manutenzione incrementative ed ordinarie I BENI IN LEASING La normativa civilistica Le nozioni generali relative al leasing Le tipologie di leasing: leasing finanziario e leasing operativo La rappresentazione contabile del leasing La contabilizzazione del leasing in Italia ed il prospetto della nota integrativa La disciplina fiscale Alcune situazioni operative Il lease-back Il subentro in un contratto di leasing La moratoria dei canoni di leasing LE PARTECIPAZIONI Gli aspetti generali L iscrizione in bilancio delle partecipazioni e i criteri di valutazione La valutazione delle partecipazioni immobilizzate con il metodo del costo rettificato Gli aspetti generali Le perdite durevoli di valore Il ripristino di valore Il confronto con il patrimonio netto della partecipata Le informazioni da fornire in Nota Integrativa Il cambiamento di destinazione La valutazione delle partecipazioni immobilizzate con il metodo del patrimonio netto La prima applicazione del metodo del patrimonio netto Le applicazioni successive del metodo del patrimonio netto Il trattamento dei dividendi La valutazione delle partecipazioni iscritte nell attivo circolante La disciplina fiscale: cenni

7 5.6.1 Le plusvalenze/minusvalenze esenti su partecipazioni (participation exemption) Le plusvalenze/minusvalenze su partecipazioni non esenti Le svalutazioni di partecipazioni LE RIMANENZE DI MAGAZZINO La valutazione civilistica Il metodo LIFO a scatti Il metodo del costo medio ponderato per periodo Il metodo del FIFO Il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato La metodologia di applicazione del principio del minore tra costo e valore desumibile dall andamento del mercato Costanza di applicazione dei metodi prescelti La disciplina fiscale I LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE La valutazione civilistica Il criterio della percentuale di completamento o dello stato di avanzamento Il criterio della commessa completata o del contratto completato La disciplina fiscale I CREDITI Valutazione civilistica Rappresentazione in bilancio Casi particolari di iscrizione di crediti in bilancio La valutazione al valore di presumibile realizzo Il fallimento di un cliente e fatti intervenuti successivamente alla data di chiusura dell esercizio Resi e rettifiche di fatturazione La disciplina fiscale Deducibilità della svalutazione crediti Utilizzo del fondo svalutazione e perdite su crediti Le scritture contabili

8 9. LE POSTE IN VALUTA ESTERA Le poste monetarie in valuta e le norme di riferimento Norme civilistiche Disciplina fiscale Riconciliazione tra valutazioni civilistiche e fiscali I casi operativi e le scritture contabili Gli aspetti applicativi Importo in valuta da convertire al cambio di chiusura Modalità di iscrizione in bilancio degli utili e delle perdite su cambi non realizzate Passività finanziarie non correnti Movimentazione della riserva utili su cambi Le immobilizzazioni immateriali, materiali e finanziarie valutate al costo DERIVATI DI COPERTURA E DERIVATI DI NEGOZIAZIONE Nozione di strumento finanziario derivato e relative definizioni Strumento finanziario derivato Fair value Modelli e tecniche di valutazione Tipologie di strumenti finanziari derivati Swap Forward e future Option Funzione economica degli strumenti finanziari derivati: funzione di copertura o funzione di speculazione (negoziazione) Iscrizione e valutazione degli strumenti finanziari derivati di copertura Iscrizione e valutazione degli strumenti finanziari derivati di negoziazione Contabilizzazione della rinegoziazione di un derivato Informazioni da inserire nella nota integrativa Informazioni da inserire nella relazione sulla gestione I FONDI RISCHI ED ONERI E IL TFR I fondi rischi ed oneri La valutazione civilistica La disciplina fiscale

9 Un caso operativo di utilizzo dei fondi Il fondo di ripristino dei beni ricevuti in affitto d azienda La disciplina civilistica dell affitto d azienda: cenni Il Fondo di ripristino dei beni dell azienda ricevuti in affitto Aspetti fiscali Il TFR: le scritture contabili a seguito della riforma La gestione aziendale del TFR (aziende con meno di 50 dipendenti) Il versamento del TFR al fondo di tesoreria dell Inps (aziende con almeno 50 dipendenti) I fondi di previdenza complementare RISTRUTTURAZIONE DEBITI, ROL E ACE La ristrutturazione dei debiti Definizione di ristrutturazione del debito e relativi effetti Tipologie di ristrutturazione del debito Data dell operazione di ristrutturazione Effetti contabili delle diverse modalità di ristrutturazione del debito Trattamento dei costi connessi all operazione Informativa integrativa La deduzione fiscale degli interessi passivi: il meccanismo del ROL Determinazione del Risultato operativo lordo (ROL) Applicazione del meccanismo ed eventuale iscrizione della fiscalità differita La deduzione ACE per capitale investito proprio Fonti normative e interpretative Soggetti beneficiari Meccanismo di applicazione per i soggetti Ires Base di calcolo del bonus Sequenza di calcolo Implicazioni contabili LA FISCALITÀ ANTICIPATA SULLE PERDITE Nuovo meccanismo di riportabilità delle perdite fiscali I requisiti per l iscrizione delle attività per imposte anticipate Le conseguenze applicative dell attuale disciplina a seguito delle modifiche Un caso operativo

10 13.2 Applicabilità alle perdite pregresse Perdite realizzate nei primi tre periodi d imposta Coesistenza di perdite riportabili appartenenti a regimi differenti IL CONSOLIDATO FISCALE E LA TRASPARENZA FISCALE Il consolidato fiscale Le scritture contabili relative alle imposte correnti La trasparenza fiscale L opzione per la trasparenza fiscale: art.115 del Tuir e scritture contabili L opzione per la trasparenza fiscale delle società a responsabilità limitata a ristretta base proprietaria: art.116 Tuir e scritture contabili