Riccardo Galardi. Empoli, 1 aprile 2014

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1 Riccardo Galardi Empoli, 1 aprile 2014

2 Il progetto OIC OIC 15 Ambito di applicazione Esposizione in bilancio Rilevazione iniziale e valutazione Cancellazione 2

3 Il progetto OIC Oggetto del progetto La nascita del progetto Il 2005: l anno della svolta Stato dell arte del progetto 3

4 Il progetto OIC 1 Pubblicazione (23/12/2011) 2 Pubblicazione (27/04/2012) OIC 16 Le immobilizzazioni immateriali OIC 18 Ratei e risconti OIC 19 I Debiti - I Fondi rischi e oneri - Il TFR OIC 29 Cambiamenti di principi contabili, di stime, correzioni di errori, eventi e operazioni straordinari, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell esercizio. OIC 21 - Partecipazioni OIC 22 Conti d ordine OIC 13 Le rimanenze di magazzino OIC 14 Disponibilità liquide OIC 15 I crediti OIC 20 I titoli di debito 3 Pubblicazione (06/12/2012) OIC 23 Lavori in corso su ordinazione 4

5 Il progetto OIC Altre Pubblicazioni OIC 24 Le immobilizzazioni immateriali (12/02/2013) OIC 26 Operazioni, attività e passività in valuta estera (08/04/2013) OIC 25 Il trattamento contabile delle imposte sul reddito (17/06/2013) OIC 17 Il bilancio consolidato e il metodo del P. Netto (12/11/2013) OIC 9 Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali (27/11/2013) OIC 12 Composizione e schemi di bilancio (05/12/2013) OIC 28 Patrimonio netto (14/01/2014) OIC 10 La redazione del rendiconto finanziario (27/01/2014) OIC 15 Addendum: la cancellazione dei crediti (28/01/2014) 5

6 OIC 15 Ambito di applicazione Crediti nel campo di applicazione Crediti fuori dal campo di applicazione: compravendite con recesso (OIC 12) Cash Pooling (OIC 14) titoli di debito (OIC 20) imposte (OIC 25) versamenti soci (OIC 28) La definizione di credito 6

7 OIC 15 Ambito di applicazione Nuovo principio rappresentano diritti ad esigere, ad una scadenza individuata o individuabile, determinati ammontari di disponibilità liquide da clienti o da altri soggetti... tale diritto deriva generalmente dalla vendita di prodotti, merci e servizi con pagamento differito 7

8 OIC 15 Ambito di applicazione Vecchio principio rappresentano il diritto ad esigere ad una data scadenza determinati ammontari da clienti e da altri 8

9 OIC 15 Ambito di applicazione Principi internazionali potential to contribute, directly or indirectly, to the flow of cash and cash equivalents to the entity. The potential may take the form of convertibility into cash or cash equivalents 9

10 Esposizione in bilancio Il criterio di classificazione Elementi da considerare per la classificazione: origine natura del debitore scadenza Il criterio di esposizione 10

11 Rilevazione iniziale e valutazione Il momento di prima rilevazione dipende dall origine del credito (commerciale / finanziario) Per i crediti commerciali il principio indica: il processo produttivo è completato e si è verificato il passaggio sostanziale e non formale del titolo di proprietà 11

12 Rilevazione iniziale e valutazione Per i crediti finanziari il principio indica che si iscrivono: se sussiste titolo al credito, e cioè se essi rappresentano effettivamente obbligazione di terzi verso l'impresa. L'esistenza e le caratteristiche del titolo si basano su criteri giuridici 12

13 Rilevazione iniziale e valutazione Aspetti da considerare per la valorizzazione iniziale del credito commerciale: valore dei beni oggetto della cessione condizioni di pagamento e tasso di attualizzazione 13

14 Rilevazione iniziale e valutazione non si effettuano attualizzazioni in quanto il diritto di esigere determinati ammontari dal debitore è rimasto inalterato. Il credito è trasferito per lo stesso ammontare dalla voce C.II dell attivo circolante alla voce B.III.2 delle immobilizzazioni finanziarie ed è rettificato per le perdite durevoli di valore 14

15 Rilevazione iniziale e valutazione Ancora aspetti da considerare per la valorizzazione iniziale del credito commerciale: condizioni commerciali di reso Esemplificazione della contabilizzazione di una vendita con condizioni di reso. Assunzioni: Cessione di 100 lettori CD Prezzo di vendita unitario 120 Mediamente il 10% dei lettori è reso Costo di produzione unitario 90 15

16 Rilevazione iniziale e valutazione Scrittura contabile Al momento della cessione (*) DR CR Crediti verso clienti 120 * 100 cd venduti Ricavi dalle vendite 120 * (100 10) Note di credito da emettere 120 * 10 cd resi (*) Carico il magazzino merci c/o Terzi per 10 cd Scarico il magazzino prodotti finiti per 100 cd Al rientro del reso nell esercizio successivo (*) DR CR Crediti verso clienti Note credito da emettere (* ) Ricarico il magazzino per il reso e scarico le merci C/O terzi 16

17 Rilevazione iniziale e valutazione In sintesi Conto economico Ricavi dalle vendite Costi di produzione (100*90) (9.000) Giacenze finali 900 Utile Stato patrimoniale Crediti per vendite Note credito da emettere (1.200) Crediti verso clienti Giacenze finali 900 Debiti x produzione cd (9.000) P. Netto

18 Rilevazione iniziale e valutazione Altri spetti da considerare per la valorizzazione iniziale del credito commerciale: esistenza di piani fedeltà / accumulo punti Esemplificazione della contabilizzazione di una vendita con condizioni di reso con le seguenti assunzioni: vendita con rilascio di buono sconto di 5 per acquisto di uno stesso bene valore dei beni venduti 100 ( 10 * 10 unità) probabilità di utilizzo del buono 50% 18

19 Rilevazione iniziale e valutazione Scrittura contabile Al momento della cessione del bene DR CR Crediti verso clienti 100 Ricavi dalle vendite 80 Risconto passivo 20 I valori esposti sono così determinati: Fair value dello sconto: 25 [( 5 * 10 venduti) * 50%)] Fair value delle 10 vendite: Ricavi: [ 100 * ( 100 / 125)] Risconto: [ 100 * ( 25/ 125)] 19

20 Rilevazione iniziale e valutazione Scrittura contabile Al momento di uso del buono DR CR Crediti verso clienti 25 Ricavi dalle vendite 45 Risconto passivo 20 I valori esposti sono così determinati: Crediti: 5 nuove vendite (50% delle vendite con buono) scontate di 5 ciascuna [( 10-5) *5 cd venduti] Ricavi: dalle cessioni originarie 20

21 Rilevazione iniziale e valutazione Altri spetti da considerare per la valorizzazione iniziale del credito commerciale: esistenza di clausola di riserva di proprietà nel caso di vendita a rate Garanzie sul prodotto venduto Aspetti da considerare per la valorizzazione iniziale del credito finanziario 21

22 Rilevazione iniziale e valutazione Aspetti da considerare per la valorizzazione successiva del credito sia esso commerciale che finanziario tali formule sono accettabili soltanto se si raggiungono sostanzialmente gli stessi risultati del procedimento analitico 22

23 Rilevazione iniziale e valutazione La deducibilità fiscale delle variazioni di valore dei crediti: commerciali: Procedura concorsuale o Accordo di ristrutturazione Importi non rilevanti scaduti da 6 mesi Prescrizione finanziari 23

24 Cancellazione Le regole del nuovo principio Le differenze rispetto alle disposizioni contenute nei principi contabili internazionali Fattori da considerare ai fini della cancellazione Operazioni di smobilizzo che non comportano il trasferimento del rischio (parziale o totale). 24

25 Cancellazione Clausole che prevedono azione di regresso Effetti contabili: caso di cessione caso di anticipazione Considerazioni di natura fiscale 25

26 Cancellazione gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio in applicazione dei principi contabili 26

27 Conclusione Le novità introdotte dalla bozza dell OIC 15: scorporo della componente finanziaria dai crediti commerciali informazione in nota integrativa di componente finanziaria intrinseca nei crediti finanziari vendita con riserva di proprietà sostanza sopra la forma per la cancellazione del credito dal bilancio se residua una garanzia su debito altrui è rilevato un fondo 27

28 Conclusione I soggetti che adottano i principi contabili OIC o IFRS possono fiscalmente dedurre le perdite derivanti dalla cancellazione dei crediti iscritti in bilancio, in ossequio alla corretta applicazione dei principi contabili (cessione pro-soluto, transazione con riduzione del debito o della rinuncia). Qualora la perdita su crediti derivi da un atto elusivo, ovvero qualificabile come mera liberalità, privo di valide ragioni economiche l Agenzia delle Entrate mantiene il potere di sindacare la deduzione. 28

29 Domande? 29

30 Grazie per l attenzione Riccardo Galardi Dottore commercialista in Firenze riccardogalardi@commercialisti.fi.it 30