CONVERTITA IN LEGGE LA MANOVRA CORRETTIVA DEI CONTI PUBBLICI

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1 Periodico plurisettimanale Area: TAX & LAW 12 settembre 2006 CONVERTITA IN LEGGE LA MANOVRA CORRETTIVA DEI CONTI PUBBLICI In sede di conversione in Legge del DL 223/2006 (c.d. Decreto Bersani) sono state apportate alcune modifiche al testo previgente. Con questa circolare riassumiamo in forma di brevi flash le disposizioni di area aziendale che hanno subito delle modifiche rispetto a quanto già pubblicato nelle circolari informative CF La manovra "correttiva dei conti pubblici" - parte prima, CF La manovra "correttiva dei conti pubblici" - parte seconda e CF Non ammortizzabili i terreni sui quali insistono fabbricati. Ci scusiamo inoltre della lunghezza della circolare e della forzata schematicità. LOCAZIONI E CESSIONI IMMOBILIARI: NUOVO REGIME IVA E stato corretto il regime IVA delle locazioni di fabbricati. Le regole di applicazione dell'iva (imponibilità o esenzione) sono diverse a seconda dei soggetti che intervengono nel contratto ed a seconda del tipo di immobile. LOCAZIONI IMMOBILIARI Sono esenti da IVA le locazioni immobiliari relative ad immobili ad uso abitativo. Restano invece soggette ad IVA le locazioni relative ad immobili strumentali: effettuate nei confronti di soggetti che svolgono operazioni esenti per almeno il 75% del volume d'affari; effettuate nei confronti di soggetti privati; per le quali il locatore abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imponibilità IVA in sede di contratto di affitto. In ogni caso, anche se il canone è soggetto ad IVA, la locazione di fabbricati è soggetta ad imposta di registro nella misura: del 2% in caso di locazioni di immobili ad uso abitativo; dell 1% in caso di locazioni di immobili strumentali. Si noti che a seguito di tale disposizione, tutti i contratti di locazione dovranno essere registrati. In particolare, per quelli già in corso al , si dovrà presentare un apposita dichiarazione nella quale esercitare, eventualmente, anche l opzione per l imponibilità IVA. Modalità e termini per l adempimento sono rinviati ad un prossimo provvedimento dell Agenzia delle Entrate. CESSIONI IMMOBILIARI Sulla base del riformulato n. 8-bis e del nuovo n. 8-ter dell art. 10, DPR 633/1972, sono esenti da IVA le cessioni:

2 di immobili ad uso abitativo ad eccezione di quelle effettuate da imprese di costruzione/ristrutturazione entro 4 anni dall ultimazione dei lavori (cessioni imponibili); di immobili strumentali ad eccezione: 1. di quelli ceduti da imprese di costruzione/ristrutturazione entro 4 anni dall ultimazione dei lavori; 2. di quelle effettuate nei confronti di soggetti che svolgono operazioni esenti per almeno il 75% del volume d'affari; 3. di quelle effettuate nei confronti di soggetti privati; 4. di quelle per le quali, nell atto di cessione degli immobili, si è optato per il regime di imponibilità IVA. Ai fini dell imposta di registro e dell imposta ipotecaria e catastale è prevista: per gli immobili ad uso abitativo: 1. la tassazione in misura fissa pari ad euro 168 x 3 in caso di cessioni con IVA; 2. la tassazione proporzionale in caso di cessioni esenti; per gli immobili strumentali: 1. la tassazione in misura fissa, pari ad euro 168, per l imposta di registro e l applicazione in misura proporzionale delle ipocatastali (3% + 1%). Le novità apportate dal DL 223/2006 comportano l applicazione della rettifica della detrazione di cui all art. 19-bis2 DPR 633/1972 per effetto del mutato regime fiscale delle operazioni attive. E comunque previsto che in sede di prima applicazione della norma, con riferimento agli immobili ad uso abitativo, detta rettifica non si applichi ai fabbricati posseduti al o detenuti da imprese di costruzione/ristrutturazione per i quali il periodo di 4 anni è scaduto entro il Invece in riferimento agli immobili strumentali l obbligo di procedere alla rettifica non si verifica in caso di opzione per l imponibilità IVA. CONTABILITA PROFESSIONISTI Con la riformulazione dell'art. 19, DPR 600/1973, diviene obbligatorio per i lavoratori autonomi: tenere c/c bancari o postali dedicati alla gestione dell attività professionale (nei quali è però possibile addebitare anche spese extraprofessionali); incassare i compensi, di importo superiore ad euro 100,00, esclusivamente attraverso una transazione bancaria/postale (assegno non trasferibile, bonifico, carta di credito, bancomat, ecc.). In fase di conversione in Legge è stata introdotta una disposizione temporanea volta ad introdurre una progressiva gradualità; pertanto per il periodo compreso: tra l entrata in vigore della Legge ed il il limite è pari ad euro 1.000; tra il ed il il limite è pari ad euro 500; dal il limite è pari ad euro 100.

3 CESSIONI IMMOBILIARI In materia di contrasto all evasione fiscale nel settore immobiliare, con decorrenza , vengono ampliate le indicazioni da fornire negli atti di cessione: per gli atti di cessione immobiliare per i quali l acquirente richiede l applicazione delle imposte di registro e ipocatastali sul valore catastale dell immobile: 1. è richiesta l indicazione in atto del corrispettivo pattuito; 2. l onorario spettante al notaio è ridotto del 30% (anziché del 20%); 3. qualora venga occultato, anche in parte, il corrispettivo pattuito, le imposte di registro ed ipocatastali saranno dovute sull intero importo concordato, con applicazione della sanzione dal 50 al 100% delle maggiori imposte calcolate, detratto l importo della sanzione eventualmente applicata per insufficiente dichiarazione di valore; negli atti di cessione immobiliare, anche se soggetti ad IVA, i contraenti devono rendere un apposita dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà al fine di specificare: 1. le modalità di pagamento del corrispettivo; 2. se si sono avvalsi di un mediatore immobiliare; in caso affermativo, va altresì dichiarato l ammontare della spesa sostenuta per la mediazione, le modalità di pagamento, il numero di partita IVA o il codice fiscale dell agente immobiliare. In caso di omessa, parziale o mendace indicazione dei dati richiesti, è prevista l irrogazione di una sanzione amministrativa da euro 500 a euro 1.000, ed ai fini dell imposta di registro, gli immobili sono assoggettati ad accertamento ai sensi dell art. 52, DPR 131/1986. In sede di conversione in Legge è stato altresì previsto: la detrazione del 19% nel limite massimo annuale di euro 1.000, per le spese sostenute per l attività di intermediazione immobiliare nell acquisto dell abitazione principale; per i trasferimenti di immobili soggetti ad IVA e finanziati con mutui fondiari o finanziamenti bancari ed in ambito di accertamenti IVA (ex art. 54, DPR 633/1972, comma 3), il valore normale dell immobile non può essere inferiore all ammontare del mutuo o del finanziamento erogato; in ambito di trasferimenti per i quali è previsto il versamento dell imposta di registro, le disposizioni che precludono l accertamento in caso di dichiarazione di un valore superiore a quello catastale non si applicano con riferimento alle cessioni di immobili e relative pertinenze diverse da quelle soggette al regime facoltativo di imposizione sostitutiva ex art. 1, comma 497, Legge n. 266/2005. MODIFICHE ALIQUOTE IVA Divengono soggette all aliquota IVA del 20% le sole cessioni di: servizi telefonici resi in posti telefonici pubblici e telefoni a disposizione del pubblico. Le cessioni di: prodotti a base di zucchero non contenenti cacao in confezione non di pregio, cioccolato ed altre preparazioni alimentari contenenti cacao in confezione non di pregio e francobolli da collezione e collezione di francobolli, restano soggette all aliquota IVA del 10%.

4 Rimangono altresì assoggettate ad aliquota IVA del 10% le prestazioni di fornitura e distribuzione di calore/energia per uso domestico anche se non correlate all utilizzo di fonti energetiche rinnovabili. AMMORTAMENTO FABBRICATI STRUMENTALI Con decorrenza 2006, così come richiesto ai fini civilistici, diviene indeducibile l ammortamento dei fabbricati strumentali per la quota riferibile al costo delle aree pertinenziali. In pratica, ai fini del calcolo delle quote di ammortamento dei fabbricati strumentali, viene ora disposto l'obbligo di scorporare dal costo degli stessi il valore delle aree occupate dalla costruzione nonché di quelle pertinenziali. Si veda a tal proposito la circolare informativa CF Non ammortizzabili i terreni sui quali insistono fabbricati. Con le modifiche apportate in sede di conversione in Legge del Decreto, la quota non ammortizzabile è quantificata in misura pari al maggiore tra l importo risultante da un apposita perizia di stima (è stato cassato il riferimento al bilancio) ed il: 30% del totale per i fabbricati strumentali; 20% del totale per gli altri fabbricati. Si noti che tale disposizione interessa anche le quote di ammortamento di fabbricati acquistati/costruiti in precedenti periodi d imposta. INCENTIVI ALL ESODO Viene abrogato il comma 4-bis, dell art. 19, TUIR, che disponeva la tassazione agevolata delle somme pagate alla cessazione del rapporto di lavoro ad eccezione delle somme corrisposte in relazione ai rapporti di lavoro cessati prima della data di entrata in vigore del presente decreto, nonché con riferimento alle somme corrisposte in relazione a rapporti di lavoro cessati in attuazione di atti o accordi, aventi data certa, anteriori alla data di entrata in vigore del presente decreto. TASSAZIONE STOCK OPTION In fase di conversione in Legge è stata ripristinata la disposizione agevolativa contenuta nella lett. g-bis) dell'art. 51, comma 2, TUIR, ai sensi della quale la differenza tra il valore delle azioni al momento dell assegnazione e l ammontare corrisposto dal dipendente non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente. La disposizione agevolativa viene tuttavia subordinata a ulteriori condizioni e limiti che riguardano ad esempio il prezzo pagato dal dipendente, la percentuale di partecipazione posseduta (non superiore al 10%), ecc. RICALCOLO ACCONTO IRES 2006 Nel calcolo dell acconto IRES dovuto per il 2006 si deve assumere, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni del DL in esame. Eventuali conguagli devono essere versati con la seconda o unica rata di acconto. In sede di conversione in Legge del DL è stato specificato che: la disposizione riguarda gli acconti dovuti dai soggetti IRES;

5 la determinazione dell acconto con le nuove modalità trova applicazione anche con riferimento all acconto IRAP dovuto dai soggetti IRES. APERTURA PARTITA IVA Dal , l attribuzione del numero di partita IVA è subordinato all esecuzione di controlli per l individuazione di elementi di rischio connessi alle frodi in materia di IVA. Con apposito provvedimento dell Agenzia delle Entrate saranno individuate: le specifiche informazioni da richiedere nella dichiarazione di inizio attività; le tipologie di contribuenti per i quali l attribuzione della partita IVA consente la possibilità di effettuare acquisti intracomunitari a condizione che sia rilasciata una polizza fideiussoria. Sono inoltre programmati specifici controlli per i contribuenti che hanno aperto la partita IVA anche antecedentemente all TRASMISSIONE TELEMATICA CORRISPETTIVI Con decorrenza per i soggetti non tenuti all emissione della fattura è fatto obbligo di trasmettere telematicamente all Agenzia delle Entrate l ammontare dei corrispettivi giornalieri distinto per punto vendita. E stato ripristinato l obbligo di emissione di scontrini e ricevute. La prima trasmissione telematica viene comunque fissata al anche con riferimento ai mesi precedenti ( ). DICHIARAZIONI E VERSAMENTI ICI Dal 2007 è soppresso l'obbligo di presentazione della dichiarazione ICI nonché della comunicazione sostitutiva prevista dal Comune. In sede di conversione in Legge del DL è stata però introdotta una disposizione transitoria che rinvia la soppressione della dichiarazione ICI e della comunicazione al Comune alla definitiva realizzazione dell operatività del sistema di circolazione e fruizione dei dati catastali.