LE RIMANENZE DI MAGAZZINO

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1 GENERALITÀ LE RIMANENZE DI MAGAZZINO febbraio 08 LE RIMANENZE DI MAGAZZINO SONO COSTITUITE DA MERCI E PRODOTTI CHE SONO IN GIACENZA IN ATTESA DELLA VENDITA O PER ESSERE IMPIEGATI NEL PROCESSO PRODUTTIVO. LE RIMANENZE DI MAGAZZINO INCLUDONO LE SEGUENTI CATEGORIE (ART PUNTO C DEL CODICE CIVILE): MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE E DI CONSUMO; PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE E SEMILAVORATI; LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE; PRODOTTI FINITI E MERCI; ACCONTI. VALUTAZIONE LE RIMANENZE SONO ISCRITTE AL MINORE TRA COSTO DI ACQUISTO O PRODUZIONE E VALORE DI REALIZZO DESUMIBILE DALL ANDAMENTO DI MERCATO. RIPRISTINO DI VALORE: IL MINOR VALORE NON PUÒ ESSERE MANTENUTO NEI SUCCESSIVI BILANCI SE NE SONO VENUTI MENO I MOTIVI. OBIETTIVI DELLA REVISIONE 1. I SALDI DELLE RIMANENZE DI MAGAZZINO RAPPRESENTANO TUTTI I PRODOTTI, LE MERCI E LE SCORTE POSSEDUTI DALL'IMPRESA, ESISTENTI ALLA FINE DELL'ESERCIZIO, CORRETTAMENTE REGISTRATI NELLE SCRITTURE CONTABILI. 1

2 2. GLI ELENCHI DELLE RIMANENZE DI MAGAZZINO COMPRENDONO TUTTI I PRODOTTI E LE MERCI, INCLUSI QUELLI IN DEPOSITO PRESSO TERZI O IN TRANSITO, E SONO STATI REDATTI IN MODO ACCURATO ED I RELATIVI TOTALI SONO RIFLESSI NELLE SCRITTURE CONTABILI 3. LE RIMANENZE DI MAGAZZINO A FINE ESERCIZIO SONO DETERMINATE SECONDO CRITERI CONFORMI A QUELLI DEGLI ESERCIZI PRECEDENTI PER QUANTO RIGUARDA LE QUANTITÀ, I VALORI, I CALCOLI E LE EVENTUALE ECCEDENZE DI STOCK. 4. LE RIMANENZE DI MAGAZZINO SONO ISCRITTE IN BILANCIO IN CONFORMITÀ ALLE NORME PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO, INTEGRATE DAI CORRETTI PRINCIPI CONTABILI. 5. LE RIMANENZE DI MAGAZZINO SONO CORRETTAMENTE DESCRITTE E CLASSIFICATE E LA NOTA INTEGRATIVA FORNISCE UNA CORRETTA INFORMATIVA SULLE STESSE (PRIVILEGI, IMPEGNI E SIMILI). RISCHI DI ERRATE ESPOSIZIONI IN BILANCIO DISPERSIONE GEOGRAFICA DEI MAGAZZINI O ESISTENZA DI NUMEROSI PUNTI DI SPEDIZIONE O DI RICEVIMENTO DELLE RIMANENZE. DIFFICILE IDENTIFICAZIONE E MISURAZIONE DEI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE, (SOLUZIONI CHIMICHE E SITUAZIONI SIMILARI). INVESTIMENTI SIGNIFICATIVI NEI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE. LA PRESENZA DI MERCI/PRODOTTI OBSOLETI E/O DI LENTO MOVIMENTO. L'ESISTENZA DI RILEVANTI RETTIFICHE PER DIFFERENZE TRA INVENTARIO FISICO E RILEVAZIONI CONTABILI. METODI COMPLESSI PER LA ATTRIBUZIONE DELLE SPESE GENERALI DI PRODUZIONE. 2

3 BASSA PERCENTUALE DI UTILIZZAZIONE DEGLI IMPIANTI. DETERIORAMENTO DEGLI INDICI DI ROTAZIONE DELLE GIACENZE. RILEVANTI MODIFICHE NELLE LINEE DI PRODOTTI. RIMANENZE CHE SONO SOGGETTE A OBSOLESCENZA TECNOLOGICA. DETERIORAMENTO DELLE PERCENTUALI DI UTILE LORDO. MISURE DI CONTROLLO INTERNO RICHIESTA DI IMPIEGO DELLE RISORSE VALIDITÀ DELLE AUTORIZZAZIONI CIRCA L IMPIEGO DELLE RISORSE (DOCUMENTAZIONE): DEFINIZIONE E DOCUMENTAZIONE DI LINEE GUIDA E POLITICHE DELLA DIREZIONE PER o L ELABORAZIONE DI PIANI DI PRODUZIONE, o LIVELLI DELLE RIMANENZE, o LINEE DI PRODOTTO o STANDARDS DI QUALITA o CAPACITA PRODUTTIVA COMUNICAZIONE CHIARA AL PERSONALE DI PRODUZIONE PER IL PRELIEVO DEI MATERIALI APPROVAZIONE DEL PERSONALE AUTORIZZATO AL PRELIEVO DEI MATERIALI, DEI MOVIMENTI DI MAGAZZINO,IMPIEGO DI MANO D OPERA RENDICONTAZIONE DELLA PRODUZIONE CONTROLLI PER ASSICURARE LA COMPLETEZZA DELLE REGISTRAZIONI DELLE RISORSE IMPIEGATE E DELLA PRODUZIONE COMPLETATA: IMPIEGO E CONTROLLO DI DOCUMENTI PRENUMERATI 3

4 ESAME PERIODICO DEGLI ORDINI DI PRODUZIONE APERTI ED INVESTIGAZIONE DI VECCHI ORDINI DI PRODUZIONE APERTI; CONTROLLI SULLA ACCURATEZZA DELLE REGISTRAZIONI RELATIVE ALLE RISORSE IMPIEGATE ( MATERIALI E PERSONALE) ED ALLA PRODUZIONE COMPLETATA: CONTROLLI PER ASSICURARE LA ACCURATEZZA DEI COSTI ATTRIBUITI ALLA PRODUZIONE: ESAME ED APPROVAZIONE DA PARTE DI UN FUNZIONARIO DESIGNATO DEI RISULTATI DEI CONTROLLI GESTIONE DEL MAGAZZINO CONTROLLI PER ASSICURARE LA SALVAGUARDIA DELLE RIMANENZE: ACCESSO AI MAGAZZINI SOLO AL PERSONALE AUTORIZZATO; ADEGUATA SICUREZZA FISICA DEI MAGAZZINI (AD ES. BARRIERE FISICHE, SERVIZI DI CUSTODIA, ECC.); ISPEZIONE FISICA DEI MATERIALI PRELEVATI E DEI TRASFERIMENTI NELL AMBITO DEI MAGAZZINI; DOCUMENTAZIONE APPROPRIATA DEI TRASFERIMENTI DI MAGAZZINO. ATTRIBUZIONE A PERSONALE SPECIFICO DELLA RESPONSABILITÀ PER LA CUSTODIA DEL MAGAZZINO. CONVALIDAZIONE DEI SALDI CONTROLLI PER ASSICURARE LA VALIDITÀ, COMPLETEZZA ED ACCURATEZZA DEI SALDI: COMPARAZIONE PERIODICA DEI SALDI CON IL BUDGET, I PERIODI PRECEDENTI E LE STATISTICHE RELATIVE AL SETTORE; 4

5 ANALISI DEI MARGINI LORDI E DEI COSTI UNITARI PER LINEE DI PRODOTTO ED INVESTIGAZIONE DI FLUTTUAZIONI RILEVANTI; TENUTA DELLA CONTABILITÀ ANALITICA DA PARTE DI PERSONALE DIVERSO DA QUELLO COINVOLTO NELLA CUSTODIA DELLE RIMANENZE; CONFERMA PERIODICA DA PARTE DEI DEPOSITARI PER LE RIMANENZE IN DEPOSITO PRESSO TERZI. CONTROLLI PER ASSICURARE LA COMPLETEZZA ED ACCURATEZZA DELLE CONTE FISICHE DELLE RIMANENZE: EMANAZIONE E DIFFUSIONE DI ISTRUZIONI COMPLETE E CHIARE SULLA RILEVAZIONE DELLE QUANTITÀ FISICHE; O ASSEGNAZIONE ALLE OPERAZIONI DI CONTA FISICA DI PERSONALE DIVERSO DAI MAGAZZINIERI, E DA COLORO CHE SONO RESPONSABILI PER LA TENUTA DELLA CONTABILITÀ ANALITICA; O ASSEGNAZIONE DI UN FUNZIONARIO ALLA SUPERVISIONE DELLE RILEVAZIONI FISICHE; O SISTEMAZIONE ORDINATA ED ETICHETTATURA DEL MATERIALE E DEI PRODOTTI PER IDENTIFICAZIONE E CONTA ACCURATA; O SEPARAZIONE DI MATERIALI E PRODOTTI CHE NON DEVONO ESSERE OGGETTO DI RILEVAZIONE (AD ES.: IN DEPOSITO DA TERZI, PRODOTTI OBSOLETI O DANNEGGIATI, SCARTI, ECC.); O METODI PER LA CORRETTA DETERMINAZIONE DELLE QUANTITÀ (CONTA, PESATURA, ECC.); O MODALITA DI RILEVAZIONE COMPLETA E PER EVITARE RILEVAZIONI DUPLICATE (AD ES. USO DI CARTELLINI DI INVENTARIO); O USO DI CARTELLINI O ELENCHI PRENUMERATI E RILEVAZIONE DI QUELLI IMPIEGATI; O LIMITAZIONI O CONTROLLO RIGIDO DEI MOVIMENTI DI MATERIALI E PRODOTTI NEL CORSO DELLE OPERAZIONI INVENTARIALI; O CORRETTO CUT-OFF (DOCUMENTI PRENUMERATI O APPLICAZIONI DI PROCEDURE DI CONTROLLO PER MONITORARE I MOVIMENTI DI MAGAZZINO). 5

6 CONTROLLI PER ASSICURARE LA COMPLETEZZA ED ACCURATEZZA DEGLI ELENCHI DELLE RILEVAZIONI INVENTARIALI: VALUTAZIONE DEI SALDI CONTROLLI PER ASSICURARE CHE LE RIMANENZE SIANO ISCRITTE AL VALORE NETTO DI REALIZZO SE INFERIORE AL COSTO: ANALISI DI INDICI CHIAVE, ANDAMENTI E VARIAZIONI (INDICE DI ROTAZIONE, UTILIZZAZIONE, LINEE DI PRODOTTI NUOVE O ABBANDONATE); IDENTIFICAZIONE PERIODICA DI MATERIALI E PRODOTTI DI LENTO MOVIMENTO, OBSOLETI, DIFETTOSI O ECCEDENTI LE NECESSITÀ; PERIODICA VALUTAZIONE DELLE PERDITE NON REALIZZATE SUI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE ATTRAVERSO LA COMPARAZIONE DEI COSTI SOSTENUTI E DI QUELLI DI COMPLETAMENTO CON IL VALORE NETTO DI REALIZZO; RAFFRONTO PERIODICO DEGLI AMMONTARI REGISTRATI CON IL VALORE DI MERCATO; DETERMINAZIONE PERIODICA DEGLI STANZIAMENTI NECESSARI PER OBSOLESCENZA E DIMINUZIONE DI VALORE DELLE RIMANENZE CHE DEVONO ESSERE STORNATE; APPROVAZIONE DI UN FUNZIONARIO DESIGNATO PER LO STORNO DI RIMANENZE E LO STANZIAMENTO AI FONDI RETTIFICATIVI; CONTABILITÀ DI MAGAZZINO CONTROLLI SULLA VALIDITA, ACCURATEZZA E COMPLETEZZA DELLE REGISTRAZIONI DI MATERIE PRIME E PRODOTTI FINITI: PROCEDURE DI VERIFICA LE PROCEDURE ANALITICHE; OSSERVAZIONE DELLA RILEVAZIONE FISICA; 6

7 CONTROLLI SULLA COMPILAZIONE DEGLI ELENCHI DI GIACENZE; SONDAGGI SUL CUT-OFF RELATIVO AL RICEVIMENTO ED ALLA SPEDIZIONI DI MERCI ALLA FINE DELL'ESERCIZIO; SONDAGGI SULLA VALUTAZIONE (COSTO) DELLE RIMANENZE; CONTROLLI SULLA EVENTUALE SVALUTAZIONE; SONDAGGI PER ACCERTARE IL TITOLO DI PROPRIETÀ DELLE MERCI; ADEGUATEZZA DELLA INFORMATIVA (NOTA INTEGRATIVA). PROCEDURE ANALITICHE CALCOLO DELL'INDICE DI ROTAZIONE DELLE GIACENZE DI MAGAZZINO E RAFFRONTO CON GLI ESERCIZI PRECEDENTI (L'INDICE DI ROTAZIONE VA CALCOLATO PER LE CATEGORIE SPECIFICHE PIÙ RILEVANTI). INCIDENZA PERCENTUALE DELLE RETTIFICHE TRA RILEVAZIONI FISICHE E SCRITTURE CONTABILI SUL TOTALE DELLE GIACENZE. RAFFRONTO DELLE PERCENTUALI DI INCIDENZA DI MATERIE PRIME, MANODOPERA E SPESE DI PRODUZIONE SUL TOTALE DELLE GIACENZE RISPETTO AGLI ESERCIZI PRECEDENTI. RAFFRONTO E ANALISI DELLE PERCENTUALI DELL'UTILE LORDO (VENDITE NETTE - COSTO DELLE VENDITE) MENSILE PER LE LINEE DI PRODOTTO PIÙ SIGNIFICATIVE. COMPARAZIONE DELLA PERCENTUALE DEI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE SUL TOTALE DELLE RIMANENZE. OSSERVAZIONE DELLA RILEVAZIONE DELLE QUANTITÀ DI RIMANENZE TECNICA DI CONTROLLO INTERNO. 7

8 DUPLICE FINALITÀ. PROCEDURA DI REVISIONE INDEROGABILE. DATA DELLA RILEVAZIONE DELLE RIMANENZE: FINE DELL'ESERCIZIO; DATA PRELIMINARE ( SE IL RISCHIO DI CONTROLLO NON È RITENUTO ALTO) RILEVAZIONE CICLICA O A ROTAZIONE RILEVAZIONE CONCOMITANTE PER TUTTI I MAGAZZINI. ACCURATA PIANIFICAZIONE E VALUTAZIONE DELLE ISTRUZIONI SPECIFICHE EMANATE DALLA DIREZIONE ( ASPETTI ELENCATI NELLE MISURE DI CONTROLLO INTERNO) VERIFICA REVISORE INCENTRATA SU AFFIDABILITÀ DELLE TECNICHE DI CONTROLLO INTERNO E CONFORMITÀ DELLE OPERAZIONI ALLE STESSE (VENGONO COMUNQUE EFFETTUATI SONDAGGI DELLE CONTE). IDENTIFICAZIONE DELLO STATO DI AVANZAMENTO DEI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE CONFERMA DEI PRODOTTI, MERCI IN DEPOSITO PRESSO TERZI CONTROLLI SULLA COMPILAZIONE DEGLI ELENCHI DI RIMANENZE ACCURATEZZA ARITMETICA. RISCONTRO DELLE CONTE FISICHE. RETTIFICHE DELLE SCRITTURE CONTABILI PER DIFFERENZE TRA INVENTARIO E RISULTANZE CONTABILI. 8

9 SONDAGGI SUL CUT-OFF DELLA RICEZIONE E SPEDIZIONE DELLE MERCI CORRISPONDENZA TRA OPERAZIONI E RILEVAZIONI CONTABILI (RICEVIMENTO MERCI E RILEVAZIONI DELLE RIMANENZE E DEI DEBITI, SPEDIZIONE MERCI E RILEVAZIONI CREDITI E SCARICO DI MAGAZZINO). IL SONDAGGIO SUL CUT-OFF È EFFETTUATO IN DUE MOMENTI DIVERSI: ALL'ATTO DELL'INVENTARIO FISICO PER DETERMINARE LA CORRETTA RILEVAZIONE (CONTA) DELLE MERCI E DEI PRODOTTI; SUCCESSIVAMENTE SULLE SCRITTURE CONTABILI PER VERIFICARE CHE I RELATIVI COSTI SIANO STATI CORRETTAMENTE RILEVATI. VERIFICA DOCUMENTALE DI UN CONGRUO NUMERO DI OPERAZIONI DI RICEZIONE E SPEDIZIONE SONDAGGI SULLA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE I SONDAGGI SULLA VALUTAZIONE POSSONO VARIARE IN MODO SIGNIFICATIVO. VENGONO DESCRITTI I PRINCIPI GENERALI SUI CONTROLLI DELLA VALUTAZIONE. L'OBIETTIVO FONDAMENTALE DEI SONDAGGI È ACCERTARE CHE LA VALUTAZIONE RIFLETTA I COSTI DETERMINATI IN FUNZIONE DELLE NORME CIVILISTICHE INTEGRATE DAI CORRETTI PRINCIPI CONTABILI. DESCRIZIONE PROCEDURE IN BASE AL FIFO. VALUTAZIONE DELLE MATERIE PRIME SULLA BASE DEL FIFO. RISCONTRO DOCUMENTALE DEI VALORI (PER UN CAMPIONE RAPPRESENTATIVO DI MATERIE PRIME) CON I COSTI RISULTANTI DAGLI ACQUISTI ( DALL ULTIMO A RITROSO FINO A COPRIRE LE QUANTITA IN GIACENZA) LA MANO D OPERA VERIFICATA PER IL COSTO ORARIO E NUMERO DELLE ORE LAVORATE: 9

10 IL COSTO ORARIO CONTROLLATO CON RIFERIMENTO AL COSTO COMPLESSIVO DELLA MANODOPERA PER VARIE CATEGORIE DI PERSONALE; LE ORE DI MANODOPERA LAVORATE SONO VERIFICATE SULLA BASE DEGLI ELEMENTI ANALITICI DISPONIBILI. LE SPESE GENERALI DI PRODUZIONE, POSSONO VARIARE DA IMPRESA AD IMPRESA NEI VARI SETTORI DI ATTIVITÀ: ACCERTARE CORRETTA NATURA DELLE SPESE DI PRODUZIONE ACCERTARE CHE LE SPESE GENERALI DI PRODUZIONE SIANO ATTRIBUITE SECONDO METODI APPLICATI CON COERENZA NEL TEMPO; ATTRIBUZIONE DI SPESE GENERALI DI PRODUZIONE È GENERALMENTE CON RIFERIMENTO ALLE SPESE DI MANOD OPERA DIRETTA. CONTROLLI SULLA EVENTUALE SVALUTAZIONE IL VALORE DI REALIZZO (MERCATO) È RAPPRESENTATO DA COSTO DI SOSTITUZIONE (MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, SEMILAVORATI D ACQUISTO).. COSTO DI RIACQUISTO O RIPRODUZIONE VALORE NETTO DI REALIZZO ( SEMILAVORATI, PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE,PRODOTTI FINITI). PREZZO DI VENDITA NEL CORSO DELLA NORMALE GESTIONE AL NETTO DEI COSTI DI COMPLETAMENTO E DELLE SPESE DIRETTE DI VENDITA O NON E CONSENTITA COMPENSAZIONI TRA PLUSVALORI E MINUSVALORI LA ESTENSIONE DEI SONDAGGI DIPENDE DAI POTENZIALI PROBLEMI (PREZZI DI VENDITA IN DECLINO, MARGINI DI PROFITTO MODESTI). 10

11 LA SELEZIONE DEI PRODOTTI PER LA VERIFICA È FUNZIONE DELLA RILEVANZA CHE I PRODOTTI STESSI HANNO SUL TOTALE DEL LIVELLO DEL MARGINE LORDO ED IN RELAZIONE AL LORO UTILE LORDO PERCENTUALE I PREZZI DI VENDITA DEVONO ESSERE SCELTI FACENDO RIFERIMENTO ALLE FATTURE DI VENDITA PIÙ RECENTI PREFERIBILMENTE CON RIFERIMENTO AGLI ORDINI RICEVUTI DOPO LA CHIUSURA DELL'ESERCIZIO. DETERMINAZIONE RIMANENZE ECCEDENTI O DI LENTO MOVIMENTO (ECCEDENZA RISPETTO AL NORMALE FABBISOGNO) RAFFRONTARE I LIVELLI DI GIACENZE CON LE PREVISIONI DI VENDITA. PRODOTTI OBSOLETI O DIFETTOSI E RIMANENZE ECCEDENTI ( STIME DEL VALORE NETTO DI REALIZZO) SONDAGGI SUL TITOLO DI PROPRIETÀ E' VERIFICATO INDIRETTAMENTE. CONTROLLO NOTA INTEGRATIVA CONFORMITA AL QUADRO NORMATIVO 11