Metodologia di controllo. ERBORISTERIE (II edizione) Codice attività: Indice

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1 Metodologa d controllo ERBORISTERIE (II edzone) Codce attvtà: Indce 1. PREMESSA Caratterstche economco - azendal del settore Cenn normatv - consuetudn commercal ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO Interrogazon dell Anagrafe Trbutara Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet METODOLOGIA DEL CONTROLLO Modaltà dell accesso Controll prortar Controllo del volume d affar Tpologe d evasone Indz d evasone Prospetto degl eventual ndz d evasone Possbl approfondment dell ndagne Quantfcazone de rcav omess Controllo d carco e scarco del magazzno Controllo del rcarco Indce d rotazone del magazzno Indce d produttvtà per addetto Altr controll ed anals Ulteror element d valutazone Le ndagn bancare Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont Rchesta della copa de cont agl sttut d credto e fnanzar...22 ALLEGATO: TABELLA PER LA RILEVAZIONE DELLE MERCI...23 CHECK LIST...24 Aggornamento: Settembre 2002

2 Erborstere PREMESSA Il settore n questone ndvduato dal codce attvtà Erborstere, rguarda l commerco al dettaglo d prodott che rentrano nelle seguent categore: prodott ed ntegrator almentar; cosmetc; erbe ed altr element natural utlzzat a scopo curatvo che possono essere commercalzzat a peso o a pezz e, comunque n forma sfusa, ovvero n confezon gà preparate da produttor, da grossst o dagl stess erborst. I prodott vendut dalle erborstere, sono quell suscettbl d uso dverso da quello terapeutco, non confgurabl come specaltà farmaceutche ma n grado tuttava d manfestare, anche a fn preventv, effett benefc e salutar che favorscano funzon fsologche stmolando organ e apparat dell organsmo, o effett cosmetc sul corpo. Tal prodott sono costtut da pante offcnal o da part d esse, sngole o mscelate, trattate n modo da conservare propretà e prncp attv. 1.1 Caratterstche economco - azendal del settore La maggoranza delle azende è d pccole dmenson la cu gestone è affdata d solto al solo ttolare. Le azende pù grand, organzzate n forma socetara, s caratterzzano per la presenza d personale dpendente e d local destnat a magazzno merce. Nel settore è lmtata la presenza d operator che utlzzano march not, legat a ttolar del marcho stesso da contratt d franchsng. L attvtà commercale s caratterzza per la: vendta d prodott provenent o drettamente da produttor ovvero da azende grossste, alle qual s rcorre generalmente per l acqusto d prodott d marca a dffusone nazonale. S segnala che un alta percentuale d pante offcnal consumate n Itala è mportata dall estero; vendta d prodott realzzat da terz ma commercalzzat con propro marcho, ovvero realzzat n propro n laboratoro. In tale ultmo caso è rscontrable la presenza d macchnar specfc, qual ad esempo: macchna per taglo ed estrazone, macchna comprmtrce, macchna etchettatrce; effettuazone d test personalzzat (ad esempo: mneralogramma), al fne d calbrare al meglo l prodotto consglato. Inoltre, nel settore, è frequente la presenza d attvtà collateral qual rdologa, crttologa, test del pendolno, massagg, che esulano dall attvtà erborstca vera e propra; presenza ncdentale d attvtà svolta per corrspondenza, attraverso l nvo perodco d catalogh a clent potenzalmente nteressat all acqusto. In tal caso, è opportuno tener presente che nel materale pubblctaro è ndcato come condzone d vendta, l obblgo per l clente d corrspondere un contrbuto fsso e d effettuare un acqusto mnmo, l cu valore vene stablto per ogn sngolo ordne. Premesso che sul mercato è attualmente prevalente la presenza d prodott confezonat rspetto alle erbe allo stato puro, gener maggormente commercalzzat comprendono: erbe; Aggornamento: Settembre

3 Erborstere tsane; fsoterapc; estratt n gocce; compresse vegetal; ntegrator almentar; vtamne; alment var; cosmetc. Per dffondere la conoscenza de prodott d erborstera, spesso gl stess ttolar dell attvtà organzzano cors e conferenze sulla matera. E opportuno consderare che per prodott soggett a depermento n temp brev (ad esempo derrate almentar prodotte senza l utlzzo d pestcd, fertlzzant o altr prodott chmc) l approvvgonamento è frequente e può varare a seconda della stagone. Tale caratterstca deve essere consderata nella rcostruzone del volume d affar del soggetto verfcato. 1.2 Cenn normatv - consuetudn commercal La normatva vgente n matera d erborstera è ancora sostanzalmente dettata dalla Legge del 6 gennao 1931, n. 99, e dall elenco delle pante offcnal contenuto nel Rego Decreto del 26 maggo 1932, n. 772, che elenca 54 pante da consderare offcnal, nonché da due provvedment che dscplnano la raccolta e la vendta della camomlla e della dgtale. I provvedment ctat prevedono che ch raccogle pante offcnal deve possedere la prescrtta autorzzazone e che ch utlzza dette pante deve essere n possesso del dploma d erborsta. In molte regon sono present nzatve d tpo unverstaro e/o stat sttut specfc cors professonal. Occorre segnalare che, per l mportazone d partte d the dall estero, è prevsto un certfcato d orgne rlascato all esportatore dagl uffc competent ester. Nel settore del commerco al dettaglo l effettuazone d vendte straordnare e d lqudazone sono prevste dal D.Lgs. del 31 maggo 1998, n. 114 e successve modfche e ntegrazon. A tal rguardo l art. 15 del ctato D.Lgs. n. 114/98 fornsce dstnzon n merto alle vendte d lqudazone e alle vendte promozonal: le prme sono quelle fatte da ch vuole vendere n breve tempo tutte le propre merc o gran parte d esse n occasone d cessazone dell attvtà commercale, cessone d azenda, trasfermento dell azenda n altro locale, trasformazone o rnnovo de local e possono essere realzzate n qualsas momento preva comuncazone al Comune; le promozonal sono nvece vendte effettuate per perod d tempo lmtato. S evdenza che lo sconto o l rbasso effettuato deve essere espresso n percentuale sul prezzo normale d vendta che deve essere comunque esposto (art. 15, comma 5, D.Lgs. n. 114/98). Le modaltà d svolgmento delle vendte straordnare, perod e la durata delle vendte d lqudazone, vengono regolate da fonte normatva regonale (art. 15, comma 6, D.Lgs. n. 114/98). Aggornamento: Settembre

4 Erborstere Inoltre, è prevsta per gl esercent che svolgono l attvtà commercale ne comun ad economa prevalentemente turstca, nelle cttà d arte o nelle zone del terrtoro de medesm, la possbltà d determnare lberamente gl orar d apertura e d chusura, derogando all obblgo d chusura domencale e festva (art. 12, comma 1, D.Lgs. n. 114/98). Aggornamento: Settembre

5 Erborstere ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO 2.1 Interrogazon dell Anagrafe Trbutara L attvtà d controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta de dat e delle nformazon rguardant l soggetto da verfcare. Al rguardo, una prma fonte d notze può essere acqusta dal sstema nformatvo dell Anagrafe Trbutara, sa n ambente tradzonale che web, dal quale possono essere tratte le seguent nformazon: se trattas d socetà: prncpal soc; notze su comportament dell organo ammnstratvo; reddt dcharat dalla socetà e da soc (categora e mporto); esstenza d partte I.V.A. anche cessate, ntestate a soc; element ndcator della capactà contrbutva de soc; blanco cvlstco e relatv ndc contabl; se trattas d persona fsca: esstenza d partte I.V.A. cessate; reddto complessvo dcharato negl ultm ann; reddto d mpresa dcharato negl ultm ann; element ndcator d capactà contrbutva; per tutte le tpologe d soggett: data d nzo dell attvtà; luogo d conservazone delle scrtture contabl; notze sulle sed legale ed ammnstratva e/o punt vendta e/o eventual depost; poszone fscale, con dat relatv alle ultme dcharazon; precedent fscal: controll gà effettuat a qualunque ttolo, segnalazon, ecc.; eventual operazon commercal ntercorse con operator economc sammarnes, comuntar ed extracomuntar. Presso gl uffc verranno, noltre, repert gl altr element d accertamento. L acquszone de suddett dat consente a verfcator d: predsporre l accesso contemporaneo o n temp ravvcnat ne dvers punt vendta e/o depost; controllare l esstenza d rapport commercal con soc soggett d mposta avent analogo codce attvtà; dare una prma valutazone complessva sulla credbltà de reddt dcharat dalla socetà o dall mpresa rspetto al mnmo vtale ; acqusre le prme nformazon, da completare con dat rlevabl presso l azenda e da rscontrare anche medante contraddttoro con la parte, sull evoluzone storca del fatturato e del reddto dcharat nonché su rapport fnanzar fra socetà e soc. Aggornamento: Settembre

6 Erborstere Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso E opportuno rscontrare le nformazon acquste dall nterrogazone all A.T. con quelle desumbl dalla banca dat della Camera d Commerco, dell I.N.P.S. e dell I.N.A.I.L., relatvamente a: tpologa delle attvtà eserctate dal soggetto; luogh d eserczo dell attvtà e d eventual depost; generaltà del/ rappresentante/ legale/ della socetà e de soc; stuazone gurdca del soggetto: normale attvtà, soggetto estnto, soggetto n lqudazone/fallto, ecc.; eventuale presenza d protest a carco dell mpresa, sa nella provnca d resdenza che nel resto d Itala, per valutare lo stato d salute dell azenda e la prevedble profcutà dell azone accertatrce; controll a carco del soggetto; altr dat ed nformazon. Un altro sntomo sullo stato d salute dell eserczo può essere rappresentato dalla vsbltà pubblctara del soggetto, n quanto l relatvo onere normalmente rsulta proporzonale alle aspettatve d crescta de rcav. Nella fase preparatora al controllo può rsultare utle nterrogare le nserzon pubblctare present su Pagne Galle e Pagne Utl, al fne d acqusre notze relatve all oggetto caratterstco dell attvtà, alla presenza d sed decentrate e flal, ecc.. Nell ambto dell attvtà preparatora è opportuno effettuare un sopralluogo prelmnare per conoscere le caratterstche esterne e la dmensone dell eserczo, n partcolare se è svolto n pù local, anche al fne d stablre l momento, la modaltà dell accesso e la composzone del nucleo d verfcator da mpegare. Da valutare l utltà d esegure, con la massma dscrezone, pantonament estern anche ntervallat nel tempo, per avere nformazon sull affluenza della clentela; n tal caso s procederà ad annotare temp d uscta dall eserczo commercale degl acqurent e, durante la fase d controllo della documentazone contable reperta, s confronteranno tal valor con quanto rportato nel gornale d fondo del msuratore fscale Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet Al fne d raccoglere maggor nformazon sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utle verfcare la sua presenza n Internet. Tale presenza potrà manfestars n var mod: dalla semplce pagna con poche ndcazon, al sto completo d catalogh, lstn, nformazon tecnche, ecc.. Per effettuare la rcerca è sempre opportuno partre da un ndrzzo specfco del soggetto (domno) e c s potrà avvalere de cosddett motor d rcerca. Il domno n genere s dentfca con la denomnazone del contrbuente seguta dall estensone ad esempo (.t), (.com), (.org). I motor d rcerca contengono una fnestra n cu è possble dgtare una o pù parole per avvare una rcerca sulla rete; l verfcatore potrà dgtare l nome/denomnazone del soggetto e clccare su cerca, ottenendo una sere d collegament (lnk) e d pagne web contenent la parola da lu cercata. La presenza n Internet rguarda soprattutto azende strutturate ed artcolate nell offerta d servz. Aggornamento: Settembre

7 Erborstere La mancata ndvduazone d un domno specfco non sgnfca, necessaramente, che l contrbuente è assente dalla rete, n quanto molte pccole azende tendono a far osptare le propre pagne n apposte aree d st d grand dmenson generalmente gestt da Internet Provder, forntor d accesso alla rete, o socetà che specfcamente curano tal servz deando, costruendo e mantenendo st per conto d terz. In questo caso s potrà tentare l ndvduazone del soggetto medante consultazone della banca dat della Regstraton Authorty del CNR d Psa, che ha la gestone centralzzata de domn.t ; tale database è consultable dal sto La rcerca sarà effettuata con le dverse modaltà consentte (consglable quella per nome e testo lbero): nserendo l nome/denomnazone del soggetto da ndvduare, s potrà ottenere l nome d domno corrspondente. Tra le nformazon consultabl v sono quelle relatve al soggetto che ha rchesto la regstrazone del nome d domno, all eventuale ammnstratore ed una breve descrzone dell attvtà. S segnala, noltre, che nel sto è presente una banca contenente, per soggett nterrogat, alcune nformazon tratte dal regstro mprese e l eventuale lnk con cu operare la connessone. E possble accedere ad un motore d rcerca de st talan con domno, tramte l lnk d connessone S rcorda che è dffusa la presenza d mprese che ne loro st hanno predsposto e/o res gà operatv strument d pagamento on-lne, e che dunque, tramte Internet, effettuano vendte, prestazon o transazon a pagamento. Aggornamento: Settembre

8 Erborstere METODOLOGIA DEL CONTROLLO 3.1 Modaltà dell accesso Tutte le operazon d seguto descrtte necesstano, per essere realmente effcac a fn delle ndagn, d un elevato grado d rservatezza, determnante per acqusre ogn elemento o documento utle per la rcostruzone del reale gro d affar. Sono potzzabl dverse modaltà d accesso n dpendenza delle dfferent caratterstche organzzatve dell attvtà: esstenza d un unco punto vendta e assenza d depost con dversa ubcazone; esstenza d un punto vendta n luogo dverso dalla sede legale della socetà, esstenza d un deposto n luogo dverso dal punto vendta o dalla sede legale; punto vendta d grand dmenson o con deposto adacente. 3.2 Controll prortar Effettuate le formaltà d rto, s procederà ad una sere d operazon tra le qual le pù mportant rsultano essere: controllo della cassa per verfcare se valor rnvenut (denaro, assegn, rcevute d carte d credto e bancomat) trovano rscontro con gl ncass complessv e parzal regstrat; ndvduazone delle ultme operazon effettuate, ed n partcolare l ultmo D.D.T., scontrno fscale, rcevuta fscale e fattura emess; rcerca d eventuale documentazone extracontable che possa assumere rlevo a fn dell ndagne (ad esempo: agende, appunt, quetanze, corrspondenza, broglacc, ndrzz, ecc.); controllo delle carte d credto che vengono accettate n pagamento, anche dalle etchette esposte sulle vetrne o presso la cassa o da altr avvs alla clentela; anals della quanttà e la composzone delle attrezzature nformatche present (ad esempo: personal computer, ret local, partcolar perferche, ecc.). In pccol esercz la presenza d apparat nformatc sopra dmensonat rspetto all attvtà va gustfcata dal contrbuente. Attenzone va posta sulla effettva dsponbltà, nella sede, d tutta l attrezzatura nformatca presente n nventaro: la mancanza d personal computer, soprattutto portatl e/o d partcolar perferche, qual lettor d memora d massa o stampant può essere ndzo della esstenza n altr luogh d archv extracontabl o della gestone d contabltà parallela; acquszone de support magnetc floppy-dsk rnvenut al fne d procedere alla loro successva lettura. Se nell azenda v sono personal computer, l acquszone e la lettura deve rguardare anche dat present nell hard-dsk dell elaboratore. Vanno esamnat programm present su personal computer e, con l auslo del personale preposto, vanno estrapolat, chedendone la stampa, tutt dat utl per l controllo: blanco d verfca, nventaro d magazzno, gacenze, lstno prezz, tarffar, ecc.. Qualora l contrbuente non consenta l utlzzazone de propr mpant tramte personale propro, funzonar che procedono all accesso, a sens dell art. 52, comma Aggornamento: Settembre

9 Erborstere , del D.P.R. n. 633/72, hanno facoltà d provvedere con propr mezz alla lettura ed all elaborazone de support magnetc (dschett, CD rom, ecc.) fuor da local. Con la larga dffusone delle nuove tecnologe è sempre pù frequente lo scambo d dat ed nformazon tramte posta elettronca (E-mal). Tal nformazon desunte dalla casella d posta elettronca dell azenda possono avere rlevanza a fn del controllo. A questo proposto s fa presente che messagg gà apert, come per la normale corrspondenza commercale, sono drettamente acqusbl mentre quell non ancora lett sono da trattare secondo quanto prevsto dall art. 52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (s evdenza che n molt programm d gestone della posta elettronca messagg apert sono contraddstnt da una cona raffgurante una busta aperta mentre quell non ancora lett da un ttolo n grassetto); controllo dell esstenza d un eventuale sto Internet non rlevato durante la fase preparatora al controllo del contrbuente, attraverso l esame della documentazone reperta; rlevazone d tutto l personale che opera effettvamente nell mpresa, con ndcazone de dat anagrafc, delle manson svolte, della data d nzo dell attvtà, e del rapporto che ntercorre con l azenda (dpendente, collaboratore, assocato) al fne d raffrontare dat acqust con quell rsultant da lbr tenut a fne prevdenzal e del lavoro consderando l eventuale presenza d personale precaro, a tempo determnato, n partcolar perod dell anno (ad esempo festvtà natalze); rlevazone de prezz d vendta rsultant dalle etchette n caso d punt vendta a lbero eserczo, o da lstn delle case madr n caso d vendta con assstenza al clente; tale operazone necessta della contnua assstenza del ttolare o del responsable del punto vendta al fne d acqusre anche nformazon sulla modaltà ed enttà degl scont pratcat alla clentela, consderato la prass con cu cò avvene n alcune realtà economche. A tal rguardo s rammenta l obblgo espressamente prevsto dall art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 d ndcare n modo charo e leggble, medante l apposzone d cartell o con altre modaltà donee allo scopo, l prezzo d vendta al pubblco d tutt ben espost, ovunque allocat; nventarazone (quanttà, valore e forntore) delle merc destnate alla vendta esstent presso l eserczo (estendendo la rcerca anche ad eventual altr local a dsposzone d cu s abba conoscenza). I verfcator s asscureranno che tutte le movmentazon d merce vengano segnalate, sno al termne delle operazon d rlevazone gacenze La tenuta nformatzzata del magazzno semplfca le procedure d acqusto, segnalando all esercente le tpologe e le quanttà d merce da ordnare. Nel caso n cu l soggetto verfcato tenga una contabltà d magazzno automatzzata, sarà utle analzzarne l sstema d funzonamento, dal quale s potrebbero rlevare nformazon utl alla rcostruzone del volume d affar. In tal caso s provvederà a reperre l fle relatvo al magazzno, che potrà essere trasferto n S.A.Ve. seguendo le struzon dsponbl nella relatva guda operatva, al captolo mport ed export de dat. Il contrbuente potrebbe aver adottato un sstema che prevede l collegamento automatco tra lo scarco della merce dal magazzno automatzzato (ad esempo passando l codce a barre del prodotto su un lettore ottco) e l emssone d un documento fscale oppure un dverso sstema per cu lo scarco d una merce dal magazzno automatzzato non comporta l emssone automatca d un documento fscale. La tenuta d un magazzno nformatzzato non esclude la presenza d merc acqustate a nero nel database d gestone merce; ndvduazone della modaltà d vendta e d ncasso (carte d credto, bancomat), spesso pubblczzate con evdenza; Aggornamento: Settembre

10 Erborstere rlevazone dell eventuale presenza d un attvtà d trasformazone e lavorazone delle erbe. Sarà fondamentale n tal caso l acquszone nel laboratoro del materale destnato a tale attvtà ad es. contentor, boccette d vetro, tapp, etchette, ecc.; controllo dell esstenza della contabltà e della sua corretta tenuta; rlevazone e controllo de dat utlzzat e dcharat dal contrbuente a fn dell applcazone degl Stud d Settore. I controll da effettuare sono esplctat nella crcolare del , n. 185/E; rchesta e verbalzzazone delle dcharazon d parte crca: x x x x x x x x orar d apertura al pubblco e gorn d chusura settmanale; ndvduazone delle merc pù sgnfcatve e de relatv prezz d vendta; tpologa d eventual attvtà collateral e prestazon accessore qual produzon n propro, test per ntolleranze almentar, mneralogramma, rdologa, ecc. ed relatv prezz pratcat; modaltà d approvvgonamento della merce e fatture da rcevere (con ndvduazone de forntor); modaltà d gestone della cassa al fne d appurare la frequenza e l enttà de prelev da parte del ttolare, la data, l mporto e la causale dell ultmo prelevamento; msura e modaltà d rconoscmento degl scont pratcat eventualmente su determnate categore d merce; quanttà de prncpal ngredent mpegat (dos) per la produzone de prodott compost (tsane, bevande, ecc.); modaltà d svolgmento del cclo produttvo per la trasformazone e la lavorazone delle pante e per la produzone d prodott erborstc preconfezonat ed etchettat, n propro o su commessa a terz. Le dcharazon rese dalla parte crca prodott pù sgnfcatv e le quanttà d ngredent utlzzat nelle specfche composzon, potranno essere oggetto d osservazone dretta delle preparazon nel corso della verfca. Altr element utl ad nquadrare le potenzaltà reddtual dell mpresa sono: superfce dell'azenda; ben strumental (ad esempo per la produzone n propro d prodott compost ), attrezzature ed arred possedut; anno d nzo dell attvtà dell mpresa, ttolo d possesso de local utlzzat, eventual rstrutturazon effettuate negl ultm ann; ubcazone terrtorale (centro/perfera, zona commercale, zona d rchamo turstco) e lvello d concorrenza (presenza d altr esercz smlar nelle zone, dat sulle nuove scrzon o cancellazon d dtte del settore operant nel terrtoro comunale); captale complessvamente nvestto. Le nformazon e gl element raccolt saranno partcolarmente utl per lo svolgmento d controll ndrett al fne d verfcare l attendbltà delle rsultanze contabl e la congrutà del volume d affar dcharato. 3.3 Controllo del volume d affar Il problema prncpale dell'attvtà d accertamento n questo specfco settore è costtuto dalla facltà con cu gl operator d dmenson medo-pccole possono ruscre ad occultare corrspettv graze al rapporto dretto che ntercorre con l consumatore fnale. Aggornamento: Settembre

11 Erborstere Tpologe d evasone Le prncpal metodologe d evasone adottate nel settore s realzzano attraverso l occultamento de rcav. In partcolare s possono dstnguere tre tpologe d comportamento strumental al suddetto fne, che possono essere adottate anche conguntamente: a) metodo della sottofatturazone che s basa sulla contablzzazone d prezz d vendta pù bass. S realzza o attraverso la mancata emssone d una parte degl scontrn, oppure emettendol con un mporto nferore a quello dovuto. Mentre la mancata emssone può rguardare acqust d scarso valore untaro l emssone d scontrn d mporto nferore a quello dovuto può rguardare gl acqust d maggore enttà. Tale tpologa d evasone consente: d non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato, facendo apparre un rcarco nferore a quello reale; d evadere l I.V.A. sulle vendte, relatvamente a mnor rcav contablzzat; b) metodo del magazzno gonfato attrbuendo alle merc nvendute un valore superore a quello effettvo; n sostanza s fa apparre tra le rmanenze fnal anche parte delle merc vendute. Tale tecnca vene adottata quando nel corso dell eserczo non sono stat correttamente contablzzat tutt rcav per vendte e qund l rsultato d eserczo confgura un rcarco percentuale (rapporto tra utle operatvo e costo del venduto) partcolarmente basso, che può costture pertanto un sntomo d evasone. Con la sopravvalutazone delle rmanenze fnal s perseguono seguent rsultat: non far emergere perdte cvlstche e fscal (peraltro non vertere) che potrebbero, rspettvamente, deterorare rapport con le banche e nsospettre l fsco; non rdurre la percentuale d rcarco rsultante dalla contabltà rspetto a quella effettva; non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato; evadere l I.V.A. sulle vendte; c) metodo degl acqust e vendte n nero. Tale tecnca consente d: non rdurre la percentuale d rcarco rsultante dalla contabltà rspetto a quella effettva; non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato; evadere l I.V.A. sulle vendte n nero Indz d evasone Al fne d verfcare l esstenza degl ndz d evasone e rcondurl alle tpologe prma ndvduate, s elencano alcun fra prncpal element ndzar con le relatve font documental sulle qual sono rscontrabl. a) Gl ndz d evasone attuata con l metodo della sottofatturazone possono essere trovat: dal controllo della cassa effettuato al momento dell accesso. Occorre confrontare l denaro e gl altr valor rlevat al momento dell accesso con gl scontrn emess a partre dal gorno dell ultmo prelevo effettuato dal ttolare. Una pccola dfferenza può essere gustfcata da esgenze d funzonamento della cassa che rchedono una gacenza mnma (per dare l resto, per esgenze mprovvse, ecc.). Inoltre, ad ogn assegno rnvenuto o rcevuta d carta d credto dovrebbe corrspondere uno scontrno d par mporto; nella regstrazone de corrspettv. Dalla regstrazone de corrspettv è rscontrable la presenza d mport partcolarmente elevat negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (mensle o trmestrale) e del Aggornamento: Settembre

12 Erborstere mese d dcembre, sntomo d un evasone attuata con l emssone a posteror d document fscal, fnalzzata a far apparre un rcarco mnmo credble e, nel contempo, un debto I.V.A., ancorché d mporto modesto; nel gornale d fondo degl scontrn. È opportuno un attento esame, anche a campone, delle operazon rsultant dal gornale d fondo del msuratore fscale (cosddetto regstratore d cassa) al fne d appurare la presenza d anomale nella emssone degl scontrn (concentrazone d scontrn emess negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A.). In caso d rscontro postvo è potzzable l emssone d scontrn a posteror ; dal confronto del rcarco. Occorre confrontare l rcarco che emerge dalla contabltà con quello che scatursce dal raffronto tra prezz d acqusto delle merc e corrspondent prezz d vendta al pubblco, rlevat dalle etchette apposte sugl artcol; dalle dcharazon e lqudazon perodche I.V.A. e dalle dcharazon I.V.A.. L esstenza d dcharazon perodche con le lqudazon I.V.A. e le dcharazon annual I.V.A. chuse costantemente con sald a debto d mporto molto rdotto o, addrttura, con I.V.A. a credto sono ndzo d corrspettv contablzzat a posteror ad hoc. b) Gl ndz d evasone attuata con l metodo del magazzno gonfato possono essere trovat: dall nventaro fsco al momento dell accesso. È possble rscontrare una consstenza (quanttà e valore) effettva nferore a quella rcostruta contablmente; mnor gacenze d merc rnvenute sono la prova d una sopravvalutazone del magazzno; dalle regstrazon e dalle dcharazon I.V.A.. L esstenza d frequent sald a credto nelle lqudazon perodche I.V.A. e, conseguentemente, l esstenza d una o pù dcharazon annual I.V.A. chuse a credto possono rappresentare un ndzo d corrspettv d vendta non regstrat a fronte d acqust regolarmente contablzzat; da cont cassa e banche. L esstenza d fnanzament all mpresa provenent da soc o dal ttolare può rappresentare la spa d vendte n precedenza non contablzzate; dal lbro nventar, dal blanco e dalle schede contabl. Una descrzone sommara delle rmanenze fnal ed uno scarso dettaglo nella loro classfcazone rappresentano un ndzo del tentatvo d mascherare una sopravvalutazone del magazzno; dall ndce d rotazone del magazzno. Se partcolarmente basso, evdenza un mporto troppo elevato delle rmanenze fnal n rapporto al costo del venduto, ed è un ndzo della sopravvalutazone del magazzno attuata per occultare vendte non contablzzate. c) Gl ndz d evasone attuata con l metodo degl acqust e vendte n nero possono essere trovat: dall nventaro fsco al momento dell accesso. È possble rscontrare una consstenza (quanttà e valore) effettva superore a quella rcostruta contablmente: l rnvenmento d maggor quanttà d merc dmostra l esstenza d acqust non contablzzat; dal conto cassa e dagl estratt conto bancar. Rlevant gacenze d cassa nutlzzate o consstent prelev bancar del ttolare o de soc, prv d una plausble gustfcazone, sono sntomatc d acqust senza fatture. Non sempre, nfatt, è possble fnanzare spese non documentabl o acqust n nero con fond extracontabl; ragon contngent possono costrngere l mpresa a rcorrere alle rsorse fnanzare uffcal ; dal conto prelevament del ttolare. La mancata movmentazone conto prelevament del ttolare può costture un ndzo d evasone qualora l contrbuente, che non abba altr reddt oltre quell provenent Aggornamento: Settembre

13 Erborstere dall attvtà commercale, non sa n grado d ndcare le font fnanzare dsponbl alle qual attnge normalmente per fronteggare le esgenze della vta quotdana e per l mantenmento della famgla; da archv nformatc. Al momento dell accesso, è possble acqusre, da floppy dsk o da fle regstrat sull hard dsk d personal computer: elench d ncass, pagament, vendte, acqust, nom e consegne non rsultant dalla contabltà e quant altro sa sntomatco d una contabltà parallela n nero. Cò rappresenta un ndzo molto crcostanzato d facle approfondmento e d notevole forza probatora. Con rfermento a controll su ndcat s rchamano le novtà ntrodotte dal D.P.R. del , n. 435, Regolamento recante modfche al D.P.R. del 22 luglo 1998, n. 322, nonché dsposzon per la semplfcazone e la razonalzzazone d adempment trbutar. A decorrere dal contrbuent obblgat alla tenuta delle scrtture contabl, possono non tenere regstr prescrtt a fn I.V.A., a condzone che le regstrazon sano effettuate nel lbro gornale e che su rchesta dell Ammnstrazone sano fornt gl stess dat, che sarebbero stat annotat ne relatv regstr (art.12 del D.P.R. del , n. 435). Lo stesso D.P.R. ha noltre prevsto che tutte le mprese, ndpendentemente dal volume d affar, non dovranno pù presentare le dcharazon perodche I.V.A. a decorrere dalle lqudazon perodche relatve al Inoltre, sempre nell ottca della rduzone degl adempment fscal, è stato elmnato l obblgo d effettuare le annotazon relatve alle lqudazon I.V.A. perodche, mensl o trmestral, e all avvenuto versamento dell mposta. Gl mprendtor devono, comunque, fornre gl element n base a qual hanno operato la lqudazone n caso d specfca rchesta da parte dell Ammnstrazone Fnanzara. L art. 15 dello stesso D.P.R. ha elmnato l obblgo d allegare al regstro de corrspettv gl scontrn replogatv gornaler. Pertanto, è consentto effettuare la regstrazone, sa gornalera sa replogatva mensle, de corrspettv, entro l gorno 15 del mese successvo, senza allegare gl scontrn replogatv gornaler. Per ulteror charment s rnva alla crcolare del 25 gennao 2002, n. 6/E, dell Agenza delle Entrate. Aggornamento: Settembre

14 Erborstere Prospetto degl eventual ndz d evasone FONTI INDIZI TIPO EVASIONE Controllo d cassa al momento dell accesso x consstenza d cassa superore agl mport regstrat Cope commsson clent x presenza d rferment ad accont non scontrnat Regstrazon de corrspettv x maggor volum d vendte realzzate negl ultm gorn de perod d lqudazone I.V.A. e del mese d dcembre Gornale d fondo scontrn x emssone d scontrn concentrata negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (mensle e trmestrale) Fatture emesse, prezz espost e lstn ntern Fatture d acqusto Regstrazon I.V.A. e cope dcharazon ultm 2 ann x x percentuale d rcarco superore a quella rsultante dalla contabltà x nattendble dstrbuzone degl approvvgonament x rdottssm sald a debto nelle lqudazon perodche I.V.A. e nelle dcharazon annual frequent sald a credto nelle lqudazon perodche I.V.A. e nelle dcharazon annual Cont Cassa e Banche x presenza d numeros accredt con causale dversa da ncass, qual: fnanzament provenent da soc o ttolare Lbro nventar, blanco, schede contabl Inventaro fsco al momento dell accesso x x gacenze d cassa consstent ed nutlzzate; prestt a soc o al ttolare, ovvero prelev bancar a favore d quest x ndce d rotazone d magazzno basso; x descrzone sommara e classfcazone poco analtca delle rmanenze x mnor merc rnvenute rspetto al magazzno rcostruto dalla contabltà x maggor merc rnvenute rspetto al magazzno rcostruto dalla contabltà Archv nformatc x elench d ncass, pagament, nom ed altro non rscontrable n contabltà 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 3. Acqust e vendte a nero 1. Sottofatturazone 2. Magazzno gonfato 2. Magazzno gonfato 3. Acqust e vendte n nero 2. Magazzno gonfato 2. Magazzno gonfato 3. Acqust e vendte n nero 3. Acqust e vendte n nero Aggornamento: Settembre

15 Erborstere Possbl approfondment dell ndagne Controllo ncrocato ne confront de maggor forntor, n partcolare per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dal dettaglante; controllo ncrocato con socetà d gestone d carte d credto Quantfcazone de rcav omess a) Presenza d ndz d evasone del tpo sottofatturazone : per quanto rguarda le tecnche d ndagne per far emergere questa tpologa d evasone, s rnva al paragrafo 3.3.7, che llustra le problematche relatve alla determnazone delle percentual d rcarco rscontrate n sede d accesso e le potes n cu tal rcarch possono essere applcat anche ad annualtà precedent. b) Presenza d ndz d evasone del tpo magazzno gonfato : è possble quantfcare maggor rcav applcando alla merce non rnvenuta n magazzno la percentuale d rcarco meda pratcata dall mpresa o, se dversa, quella constatata n sede d verfca (spetterà ovvamente la deduzone del costo). c) Presenza d ndz d evasone del tpo acqust e vendte n nero occorre dstnguere seguent cas: 1. acqust n nero relatv all anno dell accesso (maggor magazzno accertato rspetto a quello contable). In tal caso sono contestabl soltanto volazon a fn I.V.A.; 2. acqust n nero relatv ad ann precedent quello dell accesso (rsultant da ncongruenze fra quanttà uscte ed entrate nelle scrtture d magazzno, oppure da documentazone extracontable). In tal caso sono contestabl maggor rcav applcando al valore degl acqust non contablzzat la percentuale d rcarco constatata n sede d verfca (rfermento paragrafo 3.3.7), mentre spetterà, ovvamente, la deduzone del costo; 3. vendte n nero rsultant da documentazone extracontable o da ncongruenze documental e contabl. S rlevano maggor rcav par agl mport rlevat Controllo d carco e scarco del magazzno Il controllo del magazzno può essere fatto per ntero o a campone. La scelta relatva non può essere predetermnata, ma adottata caso per caso n funzone della stuazone concreta e del tempo a dsposzone de verfcator. Il controllo delle gacenze per campone deve essere effettuato sceglendo, n contraddttoro con la parte e verbalzzando le relatve scelte, alcune categore d merc che sano partcolarmente rappresentatve dell ntero magazzno. In lnea d massma è opportuno ndvduare le categore n base al maggor concorso al fatturato. In defntva cas che s possono presentare sono: magazzno fsco INFERIORE a quello contable: è n genere determnato da annuale gro a rmanenze d parte degl acqust ed è l rsultato d aggustament contabl effettuat alla fne dell eserczo. Accade che a fne anno l contrbuente s accorga d aver omesso tropp rcav e s trova a dover esporre perdte d eserczo oppure utl rrsor; Aggornamento: Settembre

16 Erborstere magazzno fsco SUPERIORE a quello contable: è rvelatore della presenza d merce, acqustata n nero o comunque per la quale non esste documento d acqusto, che presumblmente è destnata ad essere rvenduta n nero Controllo del rcarco Come è noto l rcarco è la maggorazone che l commercante applca al prezzo d acqusto per determnare l prezzo d vendta. Sulla base de dat ndcat nel conto economco o nella dcharazone de reddt (per le mprese n contabltà semplfcata), la percentuale meda d rcarco può essere così calcolata: % d rcarco = Rcav - Costo del venduto Costo del venduto x 100 Costo del venduto = Gacenze nzal + Acqust - Rmanenze fnal La prncpale dffcoltà del controllo del rcarco rsede nella dverstà de prodott commercalzzat dalle mprese del settore, a cascuno de qual spesso può corrspondere una dversa maggorazone d vendta, n base alla sua rchesta, al canale dstrbutvo d provenenza, ecc.. Tale percentuale, noltre non è stable nel tempo ma può varare secondo le stagon n cu avvene l approvvgonamento d alcun tp d prodott (ad esempo derrate almentar prodotte senza l utlzzo d pestcd, fertlzzant o altr prodott chmc). I verfcator nella fase d rcostruzone del volume d affar, dovranno tenere conto d queste crcostanze, nonché d qualsas altro elemento che esula dalla vendta d prodott erborstc propramente dett (vendta d altr prodott, prestazon accessore, ecc.). Inoltre, nel caso n cu a tale attvtà fosse affancata un attvtà n propro (ad esempo produzone artganale d laboratoro), sarà opportuno procedere, anche medante contraddttoro con la parte, alla scomposzone de rcav a seconda sano rferbl alla commercalzzazone d artcol prodott n propro o su commessa, ovvero provenent dalla grande dstrbuzone, n quanto potrebbero corrsponderv dverse percentual d rcarco. Per quanto rguarda la commercalzzazone d prodott compost, occorrerà anche tener conto delle dos de sngol element che compongono l prodotto fnale destnato alla vendta. Tutte queste crcostanze non devono essere trascurate n sede d accertamento gacché la rcostruzone nduttva del gro d affar può superare l vaglo del contenzoso soltanto se s fonda su una percentuale meda ponderata del rcarco che tenga conto della dverstà qualtatva e quanttatva de ben scambat e del perodo d vendta. Negl esercz d pccole dmenson è forse possble rcostrure analtcamente, artcolo per artcolo, le quanttà vendute rlevandole dalle fatture d acqusto e tenendo conto delle varazon nventaral, n aumento o n dmnuzone, verfcates nel tempo. Aggornamento: Settembre

17 Erborstere Negl esercz d maggor dmenson, però, tale operazone potrebbe rvelars troppo complessa anche con l auslo d procedure nformatche. In tal caso l rcarco può essere calcolato con rfermento ad un campone sgnfcatvo d artcol ndvduat, anche n contraddttoro con l contrbuente, non tanto n base alla tpologa merceologca quanto puttosto n base alla percentuale d rcarco pratcata. Un metodo alternatvo potrebbe essere quello d calcolare l rcarco sulle rmanenze d merce rlevate al momento dell accesso nel presupposto, generalmente accettato, che la composzone del magazzno sa suffcentemente rappresentatva, quanto a varetà degl artcol trattat e relatve ncdenze sul totale, de consum d merce dell eserczo. Il rcarco medo ponderato può essere calcolato come segue: 6 (R x p) Rmp = n Rmp = rcarco medo ponderato n = numero degl artcol consderat R = rcarco dell artcolo consderato p = ncdenza o peso del costo del venduto dell artcolo sul costo del venduto totale (o sul costo del venduto totale del campone se l ndagne è d carattere camponaro) Ad esempo, nel caso d un campone composto da 3 artcol a, b, c, che presentano cascuno un rcarco, rspettvamente, del 100%, 150%, 200% ed un ncdenza sul costo del venduto totale (del campone) del 30%, 50% e 20%, l rcarco medo ponderato è uguale a: (R a xp a)+(r bxp b)+(r cxp c) (100x30)+(150x50)+(200x20) = = 145% Quanto a prezz d vendta da utlzzare per l calcolo del rcarco, ess saranno rlevat da prezz applcat sugl artcol rnvenut al momento dell accesso, oppure da lstn ntern ad uso de commess ovvero n contraddttoro con la parte. A tal rguardo s rammenta l obblgo espressamente prevsto dall art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 d ndcare n modo charo e leggble, medante l apposzone d cartell o con altre modaltà donee allo scopo, l prezzo d vendta al pubblco d tutt ben espost, ovunque allocat. E possble presumere che la percentuale d rcarco constatata per l perodo d mposta n corso alla data dell accesso sa stata applcata anche al costo della merce venduta nell annualtà d mposta oggetto d verfca, Aggornamento: Settembre

18 Erborstere se, dal confronto tra due perod non emergono sgnfcatve varazon relatvamente a: tpologa delle merc trattate, tpologa de forntor e condzon d acqusto; valore complessvo degl acqust e delle vendte; ubcazone e numero de punt vendta; condzon d concorrenza. Qualora s rscontrno le varazon sopra menzonate, l rcarco constatato al momento dell accesso potrà essere esteso agl ann precedent con le opportune rettfche da determnare n contraddttoro con la parte. Tal rduzon dovranno comunque trovare rscontro n element oggettv e documentat dal contrbuente. Da suddett rscontr è necessaro dare atto puntualmente nel processo verbale d constatazone, al fne d gustfcare, per l accertamento degl mponbl relatv agl ann precedent, l utlzzo d una percentuale d rcarco dversa da quella constatata all atto dell accesso. Le eventual dcharazon rese dalla parte n ordne ad un peggoramento della stuazone commercale avvenuto negl ultm ann avvaloreranno l applcazone del rcarco, come ndvduato dalla rlevazone de dat all accesso, agl altr ann oggetto d controllo, n quanto la rcostruzone del volume d affar dovrebbe rsultare pù favorevole al verfcato Indce d rotazone del magazzno L ndce d rotazone del magazzno, che consente d operare delle valutazon sull attendbltà del volume delle vendte e degl acqust, è dato dal rapporto fra la merce uscta dal magazzno n una certa untà d tempo e la gacenza meda presente n esso nella stessa untà d tempo. In smbol, coè, s ha: (Acq. + E.I. - R.F.) E.I. + R.F. 2 Acq. = acqust E.I. = esstenze nzal R.F. = rmanenze fnal Il calcolo del tasso d rotazone può essere rferto ad ntervall d tempo d dversa lunghezza (mese, settmana, trmestre, ecc.) a seconda delle esgenze. Un ndce par ad 1 sta a sgnfcare che l magazzno vene rfornto medamente una volta l anno. Un ndce d rotazone delle scorte molto basso sta ad ndcare un rnnovo del magazzno poco frequente e potrebbe nascondere acqust e vendte n nero. Potrebbe, noltre, essere sntomatco della sopravvalutazone contable delle rmanenze fnal. In tal caso l magazzno verrebbe gonfato, facendo apparre tra le rmanenze fnal anche parte delle merc vendute senza la corrspondente regstrazone contable. Qualora l contrbuente avesse effettuato delle operazon d dstruzone merce, al fne d vncere le presunzon d cessone de ben non rnvenut n magazzno, d cu al D.P.R. n. 441/97 (vedas anche la Aggornamento: Settembre

19 Erborstere crcolare del 23 luglo 1998, n. 193/E), sarà cura de verfcator controllare che lo stesso abba eseguto l seguente ter ammnstratvo: nvare almeno 5 gorn prma dell nzo delle operazon d dstruzone una comuncazone scrtta all Uffco locale dell Agenza delle Entrate o, n mancanza, all Uffco delle mposte drette ed all Uffco I.V.A., e al Comando della Guarda d Fnanza competent terrtoralmente; specfcare l luogo, la data e l ora n cu s procederà alle operazon, le modaltà d dstruzone, la quanttà, qualtà e ammontare complessvo sulla base del prezzo d acqusto, de ben da dstruggere e l eventuale valore resduale. I verfcator dovranno pertanto chedere l esbzone del verbale da cu devono rsultare predett element, redatto o da dpendent degl Uffc fnanzar o da mltar della Guarda d fnanza o, n mancanza d quest, da nota che hanno presenzato alla dstruzone. S rcorda che per partcolar ben l verbale attestante le operazon d dstruzon merc, può essere redatto dal personale appartenente ad altr organ ammnstratv qual dpendent A.S.L., Vgl del fuoco, ecc.. Se l ammontare del costo de ben dstrutt non sa superore a lre dec mlon (¼ è suffcente una dcharazone sosttutva d atto notoro. Per quanto rguarda la perdta de ben dovuta ad event fortut, accdental o comunque ndpendent dalla volontà del soggetto, la stessa deve rsultare da donea documentazone fornta da un organo della pubblca ammnstrazone, ovvero secondo quanto prevsto dall art. 16 del D.P.R. del 07/12/2001, n. 435, ( Regolamento recante modfche al D.P.R. del 22 luglo 1998, n. 322, nonché dsposzon per la semplfcazone e la razonalzzazone d adempment trbutar ) da una dcharazone sosttutva d atto notoro, resa entro trenta gorn dal verfcars dell evento o dalla data n cu se ne ha avuto conoscenza, dalle qual rsult l valore complessvo de ben perdut, salvo l obblgo d fornre, a rchesta dell Ammnstrazone fnanzara, crter e gl element n base a qual detto valore è stato determnato Indce d produttvtà per addetto Il numero d addett all nterno d un attvtà commercale è, evdentemente, n stretta correlazone con la dmensone dell attvtà stessa. Potrebbe, dunque, essere utle calcolare l apporto d cascun addetto n termn d rcav: I = Rcav al netto dell I.V.A. numero addett I = ndce d produttvtà per addetto. Il rsultato d detto rapporto dovrà essere coerente con l assunto logco secondo cu ad ogn addetto devono corrspondere rcav che consentano un margne suffcente a coprre almeno la rspettva remunerazone. A tal fne, sarà utle determnare l ntero costo azendale per dpendent e la remunerazone corrsposta agl addett. Aggornamento: Settembre

20 Erborstere Ogn volta che c s trova d fronte ad un costo per addetto sproporzonato rspetto al fatturato prodotto per l azenda, sarà necessaro ndagare su eventual vendte n nero Altr controll ed anals Il controllo ncrocato tra pagament effettuat con carte d credto e/o bancomat e document fscal consente d rlevare se sussste corrspondenza tra corrspettv ntrotat e quell regstrat. Nonostante tale forma d pagamento renda pù dffcoltoso l occultamento de rcav, potrebbe rsultare opportuno l esame tra document fscal emess ed replogh contabl delle socetà d gestone delle carte d credto o tagland P.O.S.. Nella maggoranza de cas gl estratt conto delle socetà d gestone delle carte d credto, avent n genere perodctà mensle, contengono le date e gl mport per sngola transazone avvenuta, con dstnto addebto delle commsson dovute per l servzo. Pertanto, l acquszone degl estratt conto delle movmentazon d pagament effettuat con moneta elettronca, o, n mancanza, la rchesta degl stess (medante questonaro) alle socetà d gestone d carte d credto, consente d verfcare la verdctà de rcav contablzzat. Potrebbe, altresì, rsultare utle dstnguere gl ncass a seconda del mezzo d pagamento ne var mes, per verfcare se l loro ammontare è proporzonale al totale degl ntrot. Un confronto semplce s può effettuare rapportando l dato mensle emergente dalle contabl delle carte d credto con l dato mensle de corrspettv: se tale rapporto calcolato su base mensle vara ne sngol mes n modo consstente, è opportuno concentrare l controllo su que mes n cu l valore è pù elevato, ossa è maggore l ncdenza degl ncass con carta d credto sul totale de corrspettv mensl. Tale elaborazone non s presenta utle quando la percentuale d ncass con carta d credto è partcolarmente bassa. Sarà valutata caso per caso l opportuntà d un controllo ncrocato ne confront de maggor forntor per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dall mpresa verfcata (con l ndcazone del numero dell assegno e della banca trassata), alla rcerca d eventual assegn rcevut da clent per prestazon non contablzzate e grat dall mpresa al forntore. Nel caso d azende che affancano all attvtà d commercalzzazone, un attvtà d lavorazone erborstca, sarà opportuno confrontare la quanttà de prodott realzzat, con gl acqust d pante offcnal e d tutto l materale rscontrato destnato all attvtà n propro (contentor, tapp, etchette, ecc.). 3.4 Ulteror element d valutazone Un ultma sere d element e d anals può essere utlzzata per rscontrare l attendbltà della dcharazone, ovvero la congrutà mnma d quanto accertato, attraverso due procedment. S può, ad esempo, porre a confronto la reddtvtà dcharata con quella conseguble da un mpego alternatvo, prvo d rscho, del captale rcavable dalla vendta dell eserczo cu va sommata la retrbuzone fguratva dell mprendtore e degl eventual soc drettamente mpegnat nell azenda. Aggornamento: Settembre

21 Erborstere S può altresì raffrontare l reddto dcharato con quello conseguble dalla locazone dell azenda o anche soltanto de local d propretà ove vene svolta l attvtà, sommato alla retrbuzone fguratva del ttolare. Dfferenze contrare ad ogn logca economca e perdurant nel tempo, dovrebbero rafforzare l gudzo d nattendbltà sostanzale delle rsultanze contabl ovvero meglo convaldare la rcostruzone de rcav operata con gl element ed controll descrtt ne precedent paragraf. E evdente, nfatt, che le attvtà commercal svolte n zone partcolarmente vantaggose (ad esempo all nterno d un centro commercale oppure nelle strade del centro d una cttà) potrebbero produrre reddt elevat anche n caso d afftto (de local e/o delle lcenze); l reddto dervante dalla gestone dretta dovrebbe essere qund proporzonato agl potetc canon d locazone. Un altra crcostanza sntomatca dello stato d salute dell attvtà commercale è noltre costtuta dalla frequenza nel rfacmento degl arred, dal loro prego e dal loro costo. S dovranno nfne valutare le manfestazon d capactà contrbutva (possesso d auto, mbarcazon, acqust d mmobl, ecc.) partcolarmente strdent con l ammontare del reddto dcharato. In tal caso, soprattutto qualora non sa stato possble addvenre ad una soddsfacente rcostruzone del volume d affar, s potrà procedere sa pure a sol fn dell mposzone dretta, all accertamento sntetco del reddto complessvo secondo la procedura d cu all art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/73, ne confront del ttolare persona fsca ovvero de soc. 3.5 Le ndagn bancare Gl accertament bancar costtuscono uno strumento molto ncsvo per l esame della poszone fscale del contrbuente, n partcolare delle persone fsche, delle assocazon tra professonst, delle socetà d persone e delle socetà d captale a rstretta base azonara. Il loro mpego deve rspondere a prncp d economctà e d prevedble profcutà dell azone d controllo. L ndagne bancara è certamente consglable n presenza d grav ndz d evasone, ovvero qualora permanga un sgnfcatvo dvaro tra l volume d affar ed reddt rcostrut con la metodologa n precedenza descrtta e quanto fondatamente attrbuble al contrbuente sulla base delle condzon d eserczo dell attvtà, della sua potenzale capactà reddtuale, della consstenza del suo patrmono ovvero d altr element d valutazone. Peraltro, la Legge 28 dcembre 1995, n. 549 consente d graduare l ndagne n relazone sa all enttà degl ndz d evasone rscontrat che alle esgenze d progressvo approfondmento del controllo eventualmente scaturte dall anals degl element acqust nel corso della verfca. Sono qund delneabl dversfcat percors d ndagne, che potranno essere segut anche n va alternatva Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont (artt. 32, 1 comma n. 6-bs del D.P.R. 600/73 e 51, 2 comma n. 6-bs del D.P.R. n. 633/72) In tal caso vene rchesta alla parte, preva autorzzazone del Drettore Regonale dell Agenza delle Entrate, la dcharazone della natura, del numero e degl estrem dentfcatv de rapport ntrattenut con azende d credto, con l ammnstrazone postale, con socetà fducare ed ogn altro ntermedaro fnanzaro. Aggornamento: Settembre

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