Aggiornamenti n.21/13

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1 7 Aggiornamenti n.21/13 16 Dicembre 2013 ARGOMENTI TRATTATI: ADEMPIMENTI DI FINE ANNO PAG. 1 TRATTAMENTO IVA DEI CONTRIBUTI EROGATI DA P.A. PAG. 5 TRASFORMAZIONE DI UNA SRL IN SOCIETA SEMPLICE PAG. 7 ACCERTAMENTO DEI COSTI NON DI COMPETENZA PAG. 8 ADEMPIMENTI DI FINE ANNO Stampa dei registri contabili La stampa dei registri contabili deve essere assolta entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi del relativo periodo d imposta. Di conseguenza, entro il 31 dicembre 2013 devono essere stampati i libri contabili relativi al periodo d imposta L unico registro che non deve rispettare il termine del è il registro dei beni ammortizzabili il cui termine di redazione coincide con quello dell invio delle dichiarazioni (30 settembre per chi ha periodo d imposta coincidente con l anno solare). I registri contabili si reputano regolarmente tenuti con sistemi meccanografici prima del termine sopra esposto se al momento dello svolgimento dell attività di controllo i libri risultano aggiornati sugli appositi supporti magnetici e, in sede di ispezione o controllo, i libri sono stampati alla richiesta degli organi verificatori e in loro presenza. Si ricorda che la memorizzazione delle singole operazioni sui supporti meccanografici/informatici è da effettuare entro 60 giorni dalla loro manifestazione. I registri contabili che devono essere stampati entro il sono: Libro giornale per le società di capitali deve essere apposta una marca da bollo da 16,00 ogni 100 pagine o frazioni di esse; per le società di persone, le società cooperative e le persone fisiche 2 marche da bollo da 16,00 ogni 100 pagine o frazioni di esse; non deve essere bollato né vidimato. Libro inventari Il libro inventari è obbligatorio per i soggetti titolari di reddito d impresa in regime di contabilità ordinaria. CDA STUDIO LEGALE TRIBUTARIO Via Cremona n. 29/a Mantova MN - Tel Fax n info@cdastudio.it sito:

2 L inventario deve essere sottoscritto in ogni sua pagina dal titolare dell impresa individuale o dal rappresentante legale della società. Deve contenere l indicazione in forma analitica e la valutazione delle attività e passività relative all impresa e delle attività e passività dell imprenditore estranee alla medesima. Deve indicare la consistenza dei beni raggruppati per categorie omogenee, per natura e valore, e il valore attribuito a ciascun gruppo con l indicazione degli elementi che costituiscono ciascun gruppo e la loro ubicazione. L inventario si chiude con la stampa del bilancio (Stato Patrimoniale, Conto Economico e Nota Integrativa dove prevista). L inventario deve essere redatto all inizio dell esercizio dell impresa e successivamente ogni anno. Per la vidimazione segue le regole del libro giornale. Registri Iva Sono quelli indicati all art. 14, lett. b) del D.P.R. 600/73. Tra questi il registro iva acquisti, vendite e corrispettivi. Nel registro delle fatture emesse si devono annotare i maggiori corrispettivi necessari per adeguare il volume d affari ai parametri e agli studi di settore. Inoltre devono essere annotate le dichiarazioni d intento emesse se non viene istituito l apposito registro. Se vengono utilizzati più sezionali deve essere stampato un registro riepilogativo dove vengono riportati i singoli registri. I soggetti in contabilità semplificata possono registrare gli ammortamenti sul registro Iva acquisti. Non c è obbligo di vidimazione né di bollatura. I registri sopra elencati devono essere numerati progressivamente per ogni annualità (pag. 1/2012, pag. 2/2012, ). In caso di esercizio non coincidente con l anno solare, l anno da indicare è il primo dei due a cavallo. Per i registri a fogli mobili ciascuna pagina deve essere intestata al soggetto obbligato alla tenuta dei libri. Registro dei beni ammortizzabili È l unico registro che deve essere stampato entro il termine per l invio della dichiarazione dei redditi, pertanto il termine per la stampa relativa al 2012 è già scaduto il Pagina 2

3 Il registro viene tenuto al fine di poter dedurre dal reddito d esercizio le quote di ammortamento, le quali devono inoltre risultare imputate a conto economico ai sensi dell art. 75 TUIR. La mancata annotazione sul registro comporta l indeducibilità dal reddito d impresa. Le pagine del registro devono essere numerate progressivamente senza la necessità di vidimarlo ne bollarlo. In alternativa, le annotazioni possono essere effettuate sul libro inventari o sul libro giornale (a condizione che siano forniti gli stessi dati che andrebbero indicati sul registro dei beni ammortizzabili su richiesta dell amministrazione finanziaria). Conservazione delle scritture Ai fini civilistici i libri contabili devono essere conservati per 10 anni, mentre ai fini fiscali, se non sono in corso accertamenti, fino al 31/12 del quarto anno successivo all anno in cui è stata presentata la dichiarazione cui si riferiscono le registrazioni. Dato che il registro dei beni ammortizzabili ha valenza solo fiscale, non deve essere conservato per 10 anni. I registri possono essere tenuti nella forma cartacea oppure nella forma elettronica ovvero su supporti di immagine a condizione che siano garantite la immodificabilità e la inalterabilità dei supporti. Si deve apporre, ogni 12 mesi, la marcatura temporale e la firma digitale del responsabile alla conservazione sostitutiva (presidente CdA o soggetto delegato anche esterno). Dichiarazione per ritenuta ridotta su provvigioni Gli agenti di commercio, rappresentanti, mediatori, commissionari e procacciatori d affari sono soggetti alla ritenuta a titolo d acconto sulle provvigioni fatturate. La percentuale della ritenuta da applicare è quella prevista per il primo scaglione Irpef (cioè il 23%) e la base imponibile è il 50% dell ammontare delle provvigioni. La base imponibile su cui si calcola la ritenuta può ridursi se l intermediario si avvale, in via continuativa, dell opera di dipendenti o di terzi. Ciò in considerazione del fatto che l intermediario sosterrà dei costi per prestazioni di lavoro e il reddito da sottoporre a tassazione sarà inferiore all ipotesi di un agente che lavora in conto proprio. In questo caso l intermediario potrà richiedere l applicazione della ritenuta ridotta sulle provvigioni percepite. Entro il 31/12 di ogni anno l intermediario dovrà inviare, tramite raccomandata A/R, ai relativi committenti, preponenti o mandanti un apposita dichiarazione con validità per l anno successivo. Il rapporto di lavoro deve sussistere per la prevalente parte dell anno ovvero per il minor periodo in cui è svolta l attività anche se l opera non è prestata dalle stesse persone. Tra i terzi, oltre ad agenti, subagenti, mediatori e procacciatori, si possono comprendere i collaboratori familiari e gli associati in partecipazione con apporto esclusivo di lavoro (per rispettare il requisito della continuità i costi per dette collaborazioni nel periodo precedente devono essere Pagina 3

4 superiori al 30% delle provvigioni imputate a tale periodo). Attualmente, in caso di dichiarazione non veritiera o di omessa dichiarazione delle variazioni intervenute è applicabile una sanzione variabile da 2 a 3 volte la maggiore imposta dovuta. Nel caso di inizio attività in corso d anno, la dichiarazione deve essere prodotta entro i 15 giorni dalla firma del contratto. Sempre entro i 15 giorni dal modificarsi delle condizioni (che consentono o meno l applicazione della ritenuta ridotta), l intermediario deve dare apposita comunicazione ai committenti. L articolo 23 comma 3 del disegno di legge semplificazioni del , attualmente in corso di esame, prevede la possibilità di presentare la dichiarazione non più con cadenza annuale ma solo se vengono meno le condizioni per fruire delle ritenute d acconto ridotte. La dichiarazione quindi non ha limiti di tempo e sarà valida fino a revoca o fino alla perdita dei requisiti da parte del contribuente. Inoltre viene prevista la possibilità di inviare tale dichiarazione tramite posta elettronica certificata. In caso di dichiarazione non veritiera o in caso di omessa dichiarazione della variazione intervenuta verrà applicata la sanzione prevista dall art. 11 D.lgs. n. 471/1997 (da 258,23 a 2.065,83). Lettere d intento Le dichiarazioni d intento sono emesse dai soggetti aventi status di esportatore abituale per richiedere ai propri fornitori o prestatori la non applicazione dell Iva. Le dichiarazioni devono essere emesse in duplice esemplare, numerate progressivamente per anno solare, annotate entro 15 giorni a quello dell emissione nell apposito registro e consegnate, al fornitore o alla dogana, prima dell effettuazione dell operazione. Il soggetto che riceve la lettera d intento deve registrarla nell apposito registro entro 15 giorni dal ricevimento e trasmettere all Agenzia delle Entrate, in via telematica, i dati contenuti nelle dichiarazioni. La comunicazione all AE deve essere effettuata entro il termine di effettuazione della prima liquidazione periodica Iva, mensile o trimestrale, nella quale confluiscono le operazioni realizzate senza applicazione dell imposta. Resta ferma la possibilità di procedere con la comunicazione anche se la relativa operazione non imponibile non è stata ancora effettuata. Il Disegno di Legge in esame, sopra citato, modifica il procedimento di comunicazione delle lettere d intento. Infatti, a decorrere dal 1 gennaio 2014, sarà l esportatore abituale a trasmettere telematicamente all AdE i dati contenuti nella lettera d intento. Successivamente consegnerà al proprio fornitore, o in dogana, la lettera d intento unitamente alla ricevuta di presentazione della medesima all Agenzia. Il cedente o prestatore dovrà riepilogare, nella dichiarazione annuale Iva, i dati contenuti nelle lettere d intento ricevute già comunicate dall esportatore abituale. In caso di mancato ricevimento della lettera d intento e della relativa ricevuta di avvenuta comunicazione all AdE e di emissione di fattura senza addebito di Iva, il fornitore va incontro ad Pagina 4

5 una sanzione che va dal 100% al 200% dell Iva non esposta (oltre al versamento dell Iva stessa). Comunicazione contributi versati alla previdenza complementare non dedotti L art. 10 del Tuir permette di dedurre i contributi versati ad una gestione previdenziale complementare. L importo massimo deducibile annualmente è pari ad euro 5.164,57 (escluso il Tfr, incluse le somme versate dal datore di lavoro a titolo di previdenza complementare). Si sottolinea che si possono dedurre anche i contributi versati dai familiari che risultano fiscalmente a carico. Nei casi in cui il contribuente non abbia dedotto tali contributi in tutto o in parte, o abbia versato contributi superiori al limite previsto, si deve comunicare al Fondo di previdenza l importo dei contributi non dedotti in modo che al termine del periodo contributivo questi non siano soggetti alla tassazione separata. Tale comunicazione deve essere effettuata entro il 31/12 dell anno successivo a quello in cui è stato effettuato il versamento. Obbligo tenuta contabilità di magazzino La tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino è obbligatoria se i ricavi e le rimanenze sono superiori, rispettivamente, a ,99 e ,80, e tali limiti sono stati superati contemporaneamente per due esercizi consecutivi. La scritture devono essere tenute a partire dal secondo periodo d imposta successivo a quello nel quale, per la seconda volta, entrambi i limiti sono stati superati. L omessa tenuta o la mancata esibizione della contabilità di magazzino consente l applicazione dell accertamento induttivo. L obbligo di tenuta della contabilità di magazzino cessa dal primo periodo d imposta successivo a quello in cui, per la seconda volta consecutivamente, l ammontare dei ricavi o il valore delle rimanenze è inferiore ai limiti previsti. Le rilevazioni dei beni possono essere effettuate giornalmente oppure in forma riepilogativa con periodicità non superiore al mese. A cura di Paolo Rovesta TRATTAMENTO IVA DEI CONTRIBUTI EROGATI DA P.A. Con la circolare n. 34/E del 21 novembre, l Agenzia delle Entrate ha fornito una serie di chiarimenti utili al fine di inquadrare tra i corrispettivi o tra i contributi le somme erogate a terzi da parte della Pubblica Amministrazione. Tale distinzione rileva in special modo sotto il profilo dell applicazione IVA, in quanto: - i corrispettivi per prestazioni di servizi o cessioni di beni sono soggetti ad IVA, Pagina 5

6 - i contributi, essendo mere movimentazioni di denaro (nel senso che, chi riceve il contributo non è obbligato a rendere alcuna controprestazione), sono esclusi da IVA. Per qualificare un erogazione tra i corrispettivi o tra i contributi, l Agenzia individua: 1) una regola generale in base alla quale è necessario analizzare le norme di legge, generali o specifiche, nazionali o di rango comunitario, 2) ed una serie di criteri suppletivi utilizzabili esclusivamente nei casi in cui la regola generale non sia applicabile. Il criterio generale Per quanto riguarda il criterio generale, l Agenzia sottolinea che si è in presenza di contributi, non rilevanti ai fini IVA, se: a) le erogazioni sono effettuate in esecuzione di norme che prevedono l attribuzione di benefici, al verificarsi di presupposti predefiniti o in capo a particolari categorie di soggetti (come, ad esempio, nel caso delle associazioni religiose destinatarie del 5 o dell 8 per mille dell IRPEF, oppure nel caso degli aiuti di Stato), b) l Amministrazione agisce in base all art. 12 della legge n. 241/99 contenente la disciplina dei provvedimenti amministrativi attributivi di vantaggi economici (come sovvenzioni, contributi, sussidi, aiuti finanziari), la cui concessione è subordinata alla predeterminazione ed alla pubblicazione dei criteri e delle modalità cui le Amministrazioni devono attenersi, c) le erogazioni sono effettuate in base ad un procedimento definito a livello comunitario ed effettuato in Italia mediante bandi o delibere di organi pubblici (perché il soggetto che riceve il denaro non è il beneficiario, bensì un tramite per il trasferimento delle somme al destinatario), d) si tratta di apporti di capitale, di coperture di disavanzi, o comunque di somme erogate dai soci in base alle norme del codice civile. Di contro, si è in presenza di corrispettivi, rilevanti ai fini IVA, se: a) si tratta di erogazioni conseguenti alla stipula di contratti in base al Codice dei Contratti Pubblici, b) si tratta di erogazioni discendenti da contratti stipulati al di fuori o in deroga alle norme del Codice dei Contratti Pubblici, nei casi in cui il contratto regoli dei settori esclusi a norma dello stesso Codice (es. i contratti riguardanti la sicurezza nazionale), ovvero dei soggetti per i quali gli affidamenti sono effettuati al di fuori delle regole del Codice (es. le società operanti secondo il modello dell in-house providing). I criteri sussidiari Pagina 6

7 Qualora non sia riscontrabile un riferimento normativo che individui l esatta qualificazione delle erogazioni, la natura giuridica delle stesse deve essere individuata caso per caso, alla luce dei seguenti criteri: 1) se viene instaurato un rapporto di scambio tale per cui alla Pubblica Amministrazione deriva un vantaggio diretto ed esclusivo dal comportamento richiesto al privato, ci si trova innanzi ad una prestazione inquadrabile nello schema contrattuale (es. se la PA acquisisce la proprietà del bene o si avvale dei risultati derivanti dalla prestazione ricevuta), 2) se sono previste delle clausole risolutive o delle penalità dovute per inadempimento, l erogazione avrà natura di corrispettivo, 3) infine, anche in assenza delle clausole citate nel punto precedente, l attività finanziata può concretizzare un obbligazione il cui inadempimento darebbe luogo ad una responsabilità contrattuale. Pertanto, in via residuale, andrà considerato anche quest ultimo aspetto. A cura di Alice Guerra TRASFORMAZIONE DI UNA SRL IN SOCIETA SEMPLICE Con la Risoluzione n. 84/E del 27 novembre 2013, con la quale viene affrontato il caso di una Srl, la cui trasformazione in società semplice è stata riconosciuta dall Amministrazione come elusiva, è stato fornito un importante chiarimento in merito all accertamento dell elusività di un operazione. Infatti in tale documento di prassi è stato espresso che l accertamento per questi casi non inficia sulla validità, sotto un profilo civilistico, degli atti posti in essere dal contribuente, sia nei confronti di altri soggetti sia nei confronti dell Amministrazione Finanziaria. L unica conseguenza è il disconoscimento di vantaggi fiscali di cui ci si è voluti impropriamente avvalere e la richiesta di versamento della maggiore imposta dovuta. Pertanto nella Risoluzione la società in oggetto, a valere dalla data di effetto della trasformazione, è ritenuta soggettivamente una società semplice, ma dovrà determinare il reddito imponibile, seguendo le regole proprie delle società a responsabilità limitata. Inoltre sarà obbligata alla tenuta dei libri e delle scritture contabili previste ai sensi dell articolo 14 del D.P.R. 600 del E stato poi chiarito che la forma giuridica di società semplice, che non è stata disconosciuta dall Amministrazione, non consente alla società istante di optare per il regime del consolidato fiscale nazionale, e nemmeno l adesione alla procedura di liquidazione dell IVA di gruppo, perché questi regimi sono opzionabili solo da società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata. Nel caso in cui si decidesse di trasformare di nuovo la società semplice in una società a responsabilità limitata, detta operazione non avrà, ai fini delle imposte dirette, gli effetti di una Pagina 7

8 operazione fiscalmente realizzativa sulla società trasformanda, in considerazione della specifica circostanza per cui la trasformazione perfezionata in precedenza è stata disconosciuta ai fini delle imposte dirette e pertanto sarà considerata fiscalmente irrilevante. L operazione quindi avverrà in neutralità fiscale, senza generare plusvalenze o minusvalenze fiscalmente rilevanti e non vi sarà neppure la necessità di dividere l esercizio in due periodi fiscali. Ai fini Iva, mancando il requisito soggettivo, sarà considerata fuori campo Iva e sconterà l'imposta di registro fissa, che dal sarà pari ad euro 200. A cura di Gabriella Bonomi ACCERTAMENTO DEI COSTI NON DI COMPETENZA Con la Risoluzione n. 87/E del 2013 l Agenzia delle Entrate è intervenuta per spiegare la questione del recupero a tassazione, in seguito ad attività di accertamento, di un costo imputato in un periodo d imposta non di competenza, nell ipotesi in cui il periodo di corretta imputazione si chiuda in perdita fiscale. Si tratta del caso in cui la corretta imputazione del componente negativo non determina una riduzione del reddito e delle imposte versate, ma un incremento della perdita. Il contribuente può comportarsi secondo uno dei seguenti modi per evitare fenomeni di doppia tassazione: 1) Evidenziare la perdita presentando una dichiarazione integrativa di quella in cui avrebbe potuto utilizzarla, non oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo; 2) Nel caso non fosse più possibile procedere con una dichiarazione integrativa, richiedere a rimborso la maggiore imposta versata non tenendo conto della maggiore perdita entro 48 mesi dal versamento eccedente; 3) Nel caso di scadenza dei termini per il rimborso entro i 48 mesi, richiedere a rimborso l imposta entro due anni dalla data in cui si è reso definitivo l accertamento per violazione del principio di competenza; 4) Se negli esercizi precedenti a quelli in cui l accertamento è divenuto definitivo non vi è stato reddito imponibile, la maggior perdita può essere utilizzata a partire da tale esercizio, indicandola nella relativa dichiarazione, non essendo previsti limiti temporali alla utilizzabilità delle perdite. A cura di Monica Marcolin Distinti saluti, CDA Studio Legale Tributario Pagina 8