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1 Circolare del 09 marzo 2014 Indice (cliccare sui singoli argomenti per visualizzare la relativa parte della circolare) 1. DAL 2014 COMUNICAZIONI BLACK LIST SU NUOVO MODELLO... 1 La periodicità di presentazione della comunicazione black list... 2 Le operazioni da indicare... 3 Chiarimenti per risolvere alcuni dubbi operativi... 3 I paesi black list I MODELLI INTRASTAT... 6 La norma di riferimento... 6 Il sistema Vies... 7 La mappa dei paesi coinvolti... 7 Composizione dei modelli... 8 La periodicità di presentazione dei modelli... 9 Parte statistica e parte fiscale Le sanzioni per errori ed omissioni DAL 2014 COMUNICAZIONI BLACK LIST SU NUOVO MODELLO A decorrere dalle operazioni registrate dal 1 gennaio 2014, la comunicazione delle operazioni intrattenute con controparti localizzate in paesi a fiscalità privilegiata deve avvenire sulla base del nuovo modello polivalente. In detto modello, già utilizzato anche per la comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA (spesometro) è presente un quadro BL che va utilizzato (anche) per evidenziare dette operazioni. QUADRO BL OPERAZIONI CON SOGGETTI AVENTI SEDE, RESIDENZA O DOMICILIO IN PAESI CON FISCALITÀ PRIVILEGIATA OPERAZIONI CON SOGGETTI NON RESIDENTI IN FORMA AGGREGATA ACQUISTI DI SERVIZI DA NON RESIDENTI IN FORMA AGGREGATA BL001 BL002 Cognome Nome Data di nascita giorno mese anno Comune / Stato estero di nascita Provincia (sigla) Codice Stato estero Denominazione / Ragione sociale Città estera della Sede legale 7 8 Codice Stato estero Indirizzo estero della sede legale 9 10 Operazioni con paesi Operazioni con soggetti Acquisti di servizi Codice identificativo IVA con fiscalità privilegiata non residenti da non residenti BL003 Operazioni attive Operazioni Imponibili, non imponibili ed esenti Imposta 1 2 BL004 Operazioni non soggette a IVA

2 Cessione di beni Prestazione di servizi 1 2 BL005 Note di variazione Imposta 1 2 BL006 Operazioni Passive Operazioni Imponibili, non imponibili ed esenti Imposta 1 2 BL007 1 Operazioni non soggette a IVA BL008 Note di variazione Imposta 1 2 Da notare, comunque, che cambiano solo le modalità attraverso le quali rendere tale comunicazione (ossia il modello da utilizzare), ma nel merito non vi è nessuna novità (ossia le regole per individuare le operazioni da includere, così come la periodicità, non hanno subito alcuna modifica). Si coglie quindi l occasione per ricordare le regole di compilazione. La periodicità di presentazione della comunicazione black list Il modello può essere presentato con cadenza trimestrale se nei 4 trimestri precedenti non viene superata la soglia di per ciascuna categoria di operazioni (acquisti di beni, cessioni di beni, prestazioni di servizi ricevute, prestazioni di servizi rese): il superamento in una sola delle categorie comporta l obbligo di presentazione mensile. A titolo esemplificativo, in caso di operazioni con soggetti black list: l effettuazione, in un singolo trimestre, di cessioni di beni per , prestazioni di servizi rese per , acquisti di beni per e servizi ricevuti per , non determina il superamento della soglia; l effettuazione, in un singolo trimestre, di cessioni di beni per , prestazioni di servizi rese per 5.000, acquisti di beni per e servizi ricevuti per determina il superamento della soglia. Il superamento anche in una sola delle categorie comporta il cambiamento di periodicità per l intero modello, visto che questo è unico per tutte le operazioni. Il periodo è trimestrale anche per i soggetti che hanno iniziato l attività da meno di quattro trimestri sempre che, nei trimestri già trascorsi, abbiano realizzato, per ciascuna categoria di operazioni, un ammontare totale trimestrale non superiore ad Si considera inizio dell attività l attribuzione del numero di partita Iva al soggetto passivo. I soggetti che sono tenuti alla presentazione della comunicazione con periodicità trimestrale possono optare per la presentazione con periodicità mensile. Tale scelta vale per l intero anno solare. In caso di superamento della soglia di , a partire dal mese successivo a quello in cui tale soglia è superata la comunicazione deve essere presentata con periodicità mensile. In tal caso le comunicazioni sono presentate, appositamente contrassegnate, per i periodi mensili già trascorsi (quindi non riepilogate in un unico modello trimestrale come avviene nel caso del modello intrastat). SI ricorda infine che il termine di presentazione della comunicazione black list è l ultimo giorno del mese successivo il periodo di riferimento (mese / trimestre). Quindi: per i contribuenti che osservano la periodicità trimestrale: gennaio-marzo entro il 30 aprile, aprilegiugno entro il 31 luglio, ecc.; 2

3 per i soggetti che osservano la periodicità mensile: gennaio entro fine febbraio, febbraio entro fine marzo, ecc.. Per il momento non è prevista la possibilità di presentare gli elenchi annualmente (anche se questa è una delle proposte contenute nel disegno di legge semplificazioni, attualmente però non ancora approvato). Le operazioni da indicare Le operazioni intrattenute con soggetti stabiliti in un paese a fiscalità privilegiata, cosiddetti black list, individuati dal DM 4/5/1999 e dal DM 4/11/2001, devono essere oggetto di specifica comunicazione all Amministrazione Finanziaria. Tale comunicazione deve essere resa per: acquisti di beni, cessioni di beni, servizi ricevuti, servizi resi. Sono obbligati alla presentazione della comunicazione tutti i soggetti passivi dell'imposta sul valore aggiunto che effettuano operazioni (comprese quelle fuori campo Iva) nei confronti di operatori economici (quindi non va comunicata l operazione intrattenuta con un privato ) aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi a fiscalità privilegiata iscritti nella c.d. black list (si veda l elenco nel paragrafo dedicato). Occorre prestare attenzione nel caso di operazioni rese con rappresentanti fiscali (si veda la tabella che segue per i chiarimenti). Il momento rilevante per determinare il periodo in cui comprendere le operazioni da segnalare coincide con la data di registrazione nei registri Iva delle fatture relative alle operazioni realizzate ovvero se precedente o alternativa alla data registrazione di tali operazioni nelle scritture contabili obbligatorie. Le operazioni sono oggetto di comunicazione quando esse superano la soglia di rilevanza posta ad 500: sotto tale importo la singola operazione non deve essere oggetto di comunicazione. 3 Chiarimenti per risolvere alcuni dubbi operativi Per l individuazione delle operazioni da indicare nel modello è di particolare interesse la circolare n.2/e/11. Di seguito si riportano i chiarimenti più importanti che possono essere d aiuto per risolvere alcuni dubbi operativi: Importazioni Trasferte dipendenti Secondo l Agenzia delle Entrate, poiché la bolletta doganale acquista ai fini Iva ha la natura di documento equipollente alla fattura, le importazioni devono essere segnalate nell ambito delle operazioni passive tenendo conto dei dati indicati nelle bollette doganali. Peraltro, se la registrazione in contabilità generale dell operazione di importazione è antecedente rispetto all annotazione nei registri Iva della bolletta doganale, l importatore deve tener conto, ai fini dell obbligo di segnalazione, dei dati indicati in contabilità generale, salva la successiva integrazione dei dati eventualmente mancanti, al momento in cui riceve la bolletta doganale e senza applicazione di sanzioni. Altro tema da valutare è quello riguardante le somme che il datore di lavoro eroga ai dipendenti (ma le stesse considerazioni riguardano anche gli amministratori) per i rimborsi spese analitici (alberghi, ristoranti, taxi, ecc.) che questi chiedono in occasione di trasferte in paesi black list. Qualora i documenti di spesa siano intestati ai dipendenti in trasferta e inclusi nella nota spese, tali spese si devono considerare escluse dall ambito applicativo di tale adempimento.

4 Cessioni gratuite di beni Rappresentante fiscale Black List Acquisti di servizi non territoriali Carburanti Operazioni certificate da scontrino o ricevuta fiscale Stabili Organizzazioni Cessioni estero su estero Reverse charge Le cessioni gratuite di beni sono, in linea generale, operazioni soggette ad Iva. Conseguentemente, le stesse formano oggetto dell obbligo di comunicazione se la controparte è un operatore economico situato in un Paese c.d. black list. Tuttavia, sono escluse dall obbligo di comunicazione - in quanto cessioni non soggette ad Iva le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell attività propria dell impresa, sempreché il relativo costo unitario non sia superiore a 25,82. Allo stesso modo vanno escluse le cessioni gratuite di beni per i quali, all atto del loro acquisto o importazione, non sia stata operata la detrazione dell imposta. Analogamente, devono ritenersi escluse dall obbligo di segnalazione le cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati. Sono soggette all obbligo di comunicazione le operazioni realizzate da un soggetto passivo Iva nei confronti del rappresentante fiscale di un operatore economico avente sede, residenza ovvero domicilio in un Paese a regime fiscale privilegiato, anche qualora il rappresentante fiscale sia nominato in un Paese non incluso nella black list. Sono invece escluse dall adempimento in esame le prestazioni di servizi e le cessioni di beni realizzate presso il rappresentante fiscale, nominato in uno degli Stati o territori inclusi nella black list, qualora l operatore economico rappresentato che costituisce la controparte dell operazione non sia localizzato in alcuno di detti Stati o territori (es: operazione intrattenuta con il rappresentante fiscale svizzero di un impresa tedesca). Le prestazioni di servizi acquistate presso operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in un Paese black list non soggette ad Iva in quanto prive del requisito della territorialità (es: prestazione relativa ad un immobile situato in svizzera, territorialmente rilevante in svizzera ai sensi dell art.7-quater d.p.r. n.633/72) devono essere indicate al lordo dell eventuale imposta assolta all estero. Le operazioni di acquisto di carburante e lubrificanti per autotrazione effettuate da soggetti Iva presso distributori stabiliti in Paesi black list, in quanto operazioni non soggette all imposta sul valore aggiunto, non sono soggette all obbligo di registrazione ai fini Iva e, quindi, neppure alla comunicazione black list. Le operazioni dei commercianti al dettaglio e dei soggetti equiparati, effettuate senza emissione di fattura (scontrino fiscale o ricevuta fiscale) non devono essere comunicate tra le operazioni black list, in quanto manca la possibilità per il contribuente di identificare la controparte. Qualora invece venga emessa fattura, l operazione deve essere inserita negli elenchi. Rientrano negli obblighi di comunicazione, con riferimento alle prestazioni di servizi non soggette ad imposta in quanto carenti del carenti del requisito territoriale, anche le operazioni svolte da una stabile organizzazione in un paese black list di un contribuente italiano, nei confronti di clienti e fornitori pure domiciliati in black list. L obbligo di comunicazione deve essere esteso anche alle prestazioni di servizi poste in essere nei confronti di un operatore economico stabilito in un Paese black list, dalla stabile organizzazione, situata in un Paese a fiscalità ordinaria, di un soggetto economico residente in Italia. Posto che le cessioni e gli acquisti di beni non soggetti ad imposta sul valore aggiunto non sono soggette all obbligo di comunicazione, allo stesso modo sono escluse cessioni ed acquisti effettuati dalla stabile organizzazione del soggetto residente nei confronti di un operatore economico avente sede, residenza o domicilio in un Paese black list. Qualora una prestazione di servizi ricevuta sia registrata nelle scritture contabili 4

5 e prestazione di servizi Fatture di acconto Mancanza del codice identificativo obbligatorie prima dell assolvimento dell imposta mediante inversione contabile, detta operazione deve essere segnalata tenendo conto della data di annotazione dell operazione nei registri di contabilità generale. Poiché al momento del pagamento di ciascun acconto sul prezzo concordato per la fornitura dei beni destinati all estero deve essere emessa, e successivamente registrata, la relativa fattura, il momento rilevante ai fini dell obbligo di comunicazione coincide con la data di registrazione delle fatture relative agli acconti ricevuti. In tal caso, l importo dell operazione da indicare nel modello di comunicazione corrisponde all ammontare dell acconto fatturato. La valutazione circa la ricorrenza dell errore scusabile che esclude l applicazione delle sanzioni sarà valutato caso per caso in sede di verifica. Pertanto anche l impossibilità per il soggetto passivo italiano di ottenere i codici fiscali o equipollenti o gli altri dati richiesti dei soggetti black list con cui ha intrattenuto rapporti commerciali sarà valutata dagli organi accertatori, tenuti a verificare, caso per caso, la disapplicazione delle sanzioni. Qualora manchi un codice fiscale estero, si ritiene possibile indicare, nell apposito campo, un altro dato allo stesso similare (quale, ad esempio, può considerarsi il numero di iscrizione alla camera di commercio del cliente o fornitore), sempreché il medesimo renda immediata ed univoca l identificazione dell operatore economico avente sede, residenza o domicilio in un Paese black list. I paesi black list I Paesi a fiscalità privilegiata denominati black-list sono quelli inseriti nell elenco degli Stati e Territori individuati dai Decreti del Ministro delle Finanze del 4 maggio 1999 e del 21 novembre Quelli contemplati dal D.M. del 4 maggio 1999, sono: 5 Alderney (Aurigny); Andorra (Principat d'andorra); Anguilla; Antigua e Barbuda (Antigua and Barbuda); Antille Olandesi (Nederlandse Antillen); Aruba; Bahama (Bahamas); Bahrein (Dawlat al-bahrain); Barbados; Belize; Bermuda; Brunei (Negara Brunei Darussalam); Costa Rica (Republica de Costa Rica); Dominica; Emirati Arabi Uniti (Al-Imarat al-'arabiya al Muttahida); Ecuador (Repuplica del Ecuador); Filippine (Pilipinas); Gibilterra (Dominion of Gibraltar); Gibuti (Djibouti); Grenada; Guernsey (Bailiwick of Guernsey); Hong Kong (Xianggang); Isola di Man (Isle of Man); Isole Cayman (The Cayman Islands); Isole Cook; Isole Marshall (Republic of the Marshall Islands); Isole Vergini Britanniche (British Virgin Islands); Jersey; Libano (Al-Jumhuriya al Lubnaniya); Liberia (Republic of Liberia); Liechtenstein (Furstentum Liechtenstein); Macao (Macau); Malaysia (Persekutuan Tanah Malaysia); Maldive (Divehi); Maurizio (Republic of Mauritius); Monserrat; Nauru (Republic of Nauru); Niue; Oman (Saltanat 'Oman); Panama (Republica de Panama'); Polinesia Francese (Polynesie Francaise); Monaco (Principaute' de Monaco); San Marino (Repubblica di San Marino); Sark (Sercq); Seicelle (Republic of Seychelles); Singapore (Republic of Singapore); Saint Kitts e Nevis (Federation of Saint Kitts and Nevis); Saint Lucia; Saint Vincent e Grenadine (Saint Vincent and the Grenadines); Svizzera (Confederazione Svizzera); Taiwan (Chunghua MinKuo); Tonga (Pule'anga Tonga); Turks e Caicos (The Turks and Caicos Islands); Tuvalu (The Tuvalu Islands); Uruguay (Republica Oriental del Uruguay); Vanuatu (Republic of Vanuatu); Samoa (Indipendent State of Samoa). Quelli elencati invece nel D.M. del sono: Alderney (Isole del Canale), Andorra, Anguilla, Antille Olandesi, Aruba,Bahamas, Barbados, Barbuda, Belize, Bermuda, Brunei, Filippine,Gibilterra, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini britanniche, Isole Vergini statunitensi, Jersey (Isole del Canale), Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano,

6 Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Malesia, Montserrat, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant'Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, Singapore, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu, ed inoltre sono altresì inclusi: 1) Bahrein, con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero; 2) Emirati Arabi Uniti, con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta; 3) (abrogato); 4) Monaco, con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal Principato. Sempre il DM , elenca gli Stati e territori seguenti, con delle specifiche limitazioni, soggettive e di attività, da verificare nella disposizione stessa per ciascuno di essi: 1) Angola; 2) Antigua; 3) abrogato; 4) Costarica; 5) Dominica; 6) Ecuador; 7) Giamaica; 8) Kenia; 9) Lussemburgo; 10) abrogato; 11) Mauritius; 12) Portorico; 13) Panama; 14) Svizzera; 15) Uruguay. Per alcuni di questi paesi i richiamati decreti stabiliscono delle limitazioni, limitazioni che comunque non rilevano ai fini della presente comunicazione: in altre parole, saranno oggetto di comunicazione le operazioni intrattenute con operatori ubicati in tali paesi, indipendentemente dalla natura giuridica dell operazione e della controparte. Dall'elenco degli Stati e territori di cui sopra, sono stati esclusi Cipro, Malta e la Corea del Sud, giusto quanto disposto dal Decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 27 luglio 2010, che ha modificato le liste degli Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato di cui ai predetti decreti Ministeriali del 1999 e del Allo stesso modo, con decreto ministeriale del 12 febbraio 2014 è stato eliminato San Marino. Poiché il decreto non prevede alcuna decorrenza specifica, la sua efficacia sarà dalla data di pubblicazione di tale provvedimento in gazzetta ufficiale, che è stata il 24 febbraio Pertanto, le operazioni realizzate da tale data in avanti, non saranno oggetto di comunicazione, mentre andranno comunicate quelle realizzate fino al 23 gennaio I MODELLI INTRASTAT La gestione fiscale Iva del Mercato Unico Europeo sta ancora vivendo una fase transitoria, durante la quale la tassazione delle operazioni avviene (di regola) nel paese del soggetto committente; il tutto nell attesa di una piena unificazione delle regole fiscali e, soprattutto, delle aliquote dell imposta sul valore aggiunto. Tale meccanismo di tassazione a destino richiede uno strumento di controllo delle operazioni, realizzato per il tramite dei modelli Intrastat; si tratta di elenchi riepilogativi ai quali è affidato il compito di confrontare la coincidenza tra le operazioni dichiarate dagli operatori dei vari Stati membri. Vediamo quali sono, allora, i caratteri fondamentali dell adempimento. La norma di riferimento L articolo 50 D.L. n.331/93 prevede, in sintesi, l obbligo:

7 di comunicare alla controparte il proprio numero identificativo Iva, con l accortezza che gli operatori coinvolti debbono essere entrambi registrati nel sistema Vies; la circostanza è verificabile mediante accesso all apposito sistema presente sul sito dell Agenzia delle Entrate; di presentare, in via telematica, all'agenzia delle Dogane gli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, nonché delle prestazioni di servizi (diverse da quelle di cui agli art.7-quater e 7-quinquies d.p.r. n.633/72), rese nei confronti di soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro della Comunità. Gli elenchi riepilogativi delle prestazioni di servizi non comprendono le operazioni per le quali non è dovuta l'imposta nello Stato membro in cui è stabilito il destinatario. Va detto, al riguardo, che sono previste delle norme di semplificazione che, tuttavia, al momento nono sono ancora entrate in vigore, in quanto attendono il varo di un decreto attuativo. Per evitare confusione, dunque, non si farà cenno a dette modifiche. Il sistema Vies Va ricordato che la problematica Intra e, ancor prima, la regola della tassazione nel paese di destino, interessa solo quei soggetti formalmente abilitati alla effettuazione di operazioni intracomunitarie. Tale formale autorizzazione si ottiene mediante apposita richiesta all Agenzia delle entrate in sede di apertura della partita Iva, oppure successivamente con apposita richiesta con raccomandata. In ogni caso, è necessario attendere 30 giorni di tempo dopo la presentazione della richiesta per poter essere considerato operatore abilitato alle operazioni comunitarie, con conseguente inserimento nel sistema Vies (tale circostanza è visibile anche dal soggetto controparte della operazione, che potrà avere la certezza di ben operare). La mappa dei paesi coinvolti Per prima cosa, l obbligo di presentazione dei modelli Intrastat si configura alla presenza delle operazioni interessate (cessioni/acquisti, prestazioni), se poste in essere con operatori che appartengono alla Ue. Nella tabella a seguire, dunque, si propone un riepilogo dei paesi interessati, con l indicazione del numero di caratteri che compongono l identificativo Iva che deve essere acquisito e del relativo codice Iso che rappresenta il prefisso da anteporre al numero medesimo. 7 Anno entrata Stato membro Codice Iso N. caratteri del cod. identificativo Moneta Italia IT 11 Euro Germania DE 9 Euro 25/03/1957 Francia FR 11 Euro Belgio BE 9 Euro Olanda NL 12 Euro Lussemburgo LU 8 Euro Danimarca DK 8 Corona danese (DKK) 1972 Irlanda IE 8 Euro

8 Gran Bretagna GB 5 o 9 o 12 Sterlina inglese (GBP) 1981 Grecia EL 9 Euro 1986 Portogallo PT 9 Euro Spagna ES 9 Euro Austria AT 9 Euro 1995 Finlandia FI 8 Euro Svezia SE 12 Corona svedese (SEK) Cipro CY 9 Euro Estonia EE 9 Euro Lettonia LV 9 o 11 Lat Lettone (LVL) 01/05/2004 Lituania LT 9 o 12 Lita Lituano (LTL) Malta MT 8 Euro Polonia PL 10 Zloty Polacco (PLN) Repubblica Ceca CZ 8 o 9 o 10 Corona Ceca (CZK) Repubblica Slovacca SK 9 o 10 Euro 8 Slovenia SI 8 Euro Ungheria HU 8 Fiorino Ungherese (HUF) 2007 Romania RO 10 Leu Romeno (RON) Bulgaria BG 9 o 10 Lev Bulgaro (BGN) 01/07/2013 Croazia HR 11 Kuna Croata (HRK) Composizione dei modelli I modelli Intrastat attualmente in vigore sono suddivisi in due principali tipologie, relative, rispettivamente, alle operazioni attive ed a quelle passive. Ciascuno dei due modelli, inoltre, viene ulteriormente suddiviso in un frontespizio e 4 sezioni, dedicate alle cessioni (acquisti) ed alle relative rettifiche, ed alle prestazioni rese (ricevute) ed alle relative rettifiche. Cessioni di INTRA-1 INTRA-1bis Frontespizio. Sezione 1. Cessioni di beni registrate nel periodo

9 beni e servizi resi Acquisti di beni e servizi ricevuti INTRA-1ter INTRA-1quater INTRA-1quinquies INTRA-2 INTRA-2bis INTRA-2ter INTRA-2quater INTRA-2quinquies Sezione 2. Rettifiche alle cessioni di beni relative a periodi precedenti Sezione 3. Servizi resi registrati nel periodo Sezione 4. Rettifiche ai servizi resi nei periodi precedenti Frontespizio. Sezione 1. Acquisti di beni registrati nel periodo Sezione 2. Rettifiche agli acquisti di beni relative a periodi precedenti Sezione 3. Servizi ricevuti registrati nel periodo Sezione 4. Rettifiche ai servizi ricevuti nei periodi precedenti La periodicità di presentazione dei modelli I modelli Intrastat vanno presentati, esclusivamente in via telematica, entro il giorno 25 del mese successivo al periodo di riferimento, che può essere trimestrale o annuale (la periodicità annuale è stata ormai abrogata) secondo le regole esposte nella tabella che segue. Intra 1 Intra 2 Periodicità trimestrale Periodicità mensile Periodicità trimestrale Periodicità mensile Solo a condizione che nei quattro trimestri precedenti non venga superata né per le cessioni intracomunitarie di beni né per i servizi resi un ammontare totale trimestrale di Esempi: cessioni < = servizi < = servizi In tutti gli altri casi. Esempi: cessioni servizi cessioni servizi cessioni servizi cessioni servizi Come sopra, ma con riferimento agli acquisti intracomunitari di beni e ai servizi ricevuti. 9 Come si vede, dunque, l individuazione della periodicità va fatta in modo distinto tra Intra1 e Intra2. In particolare, poi, va ricordato che: 1. i soggetti che hanno iniziato l attività da meno di 4 trimestri possono adottare la periodicità trimestrale, a meno che non abbiano superato la soglia nei trimestri già trascorsi; 2. i soggetti trimestrali hanno la facoltà di presentare i modelli con cadenza mensile, ma in tal caso devono mantenere tale scadenza per l intero anno solare; 3. il ritorno alla presentazione trimestrale, da parte di un mensile, può avvenire solo se il contribuente non supera le soglie di per almeno quattro trimestri consecutivi; 4. presentano con periodicità mensile coloro che effettuano scambi intracomunitari di navi ed aeromobili, di energia elettrica, di gas, di merci acquisite o cedute come soccorsi d urgenza in Regioni sinistrate.

10 Vediamo un esempio di soggetto trimestrale che supera la soglia nel trimestre di riferimento, in relazione al quale scatta l obbligo di presentazione mensile a partire dal mese successivo in cui la soglia è superata. Nella tabella che segue, ipotizzando le possibili casistiche che si possono presentare, viene anche rammentato l obbligo di compilazione in modo specifico della casella relativa alla periodicità del modello, proprio per dare conto del cambio di frequenza nell adempimento e per indicare l arco temporale di riferimento dei dati comunicati. Superamento soglie nel trimestre Mese superamento Casella frontespizio e dati contenuti nell elenco Scadenza Gennaio primo mese del trimestre 25/02 Febbraio primo e secondo mese del trimestre 25/03 Marzo trimestre completo 26/04 Aprile primo mese del trimestre 25/05 Infine, sempre in merito alle particolarità del giorno di scadenza, va anche ricordato che: in caso di scadenza di giorno festivo, vale la proroga al primo giorno non festivo successivo; in caso di scadenza di sabato, vale la indicazione del D.L. n.70/11, ove si prevede che: gli adempimenti ed i versamenti previsti da disposizioni relative a materie amministrate da articolazioni del Ministero dell'economia e delle Finanze, comprese le Agenzie fiscali, ancorché previsti in via esclusivamente telematica, ovvero che devono essere effettuati nei confronti delle medesime articolazioni o presso i relativi uffici, i cui termini scadono di sabato o di giorno festivo, sono prorogati al primo giorno lavorativo successivo. 10 Parte statistica e parte fiscale I modelli Intrastat, oltre ad assolvere alla funzione di sorveglianza fiscale delle operazioni, hanno anche lo scopo di registrare alcuni dati di natura statistica relativi alle transazioni; al riguardo, potremmo dire che sono tenuti alla suddetta ulteriore segnalazione solo i contribuenti più strutturati dimensionalmente, quindi coloro che presentano mensilmente (si veda la tabella a seguire). periodicità elenco riepilogo operazioni Intra 1-bis (cessioni) Compilazione modelli intra 2-bis (acquisti) mensile ai fini fiscali e statistici tutte le colonne (da 1 a 13) tutte le colonne (da 1 a 15)

11 trimestrale ai soli fini fiscali col. da 1 a 6 col. da 1 a 7 ai soli fini statistici col. 1 e da 5 a 13 col. 1 e da 6 a 15 ai fini fiscali col. da 1 a 6 col. da 1 a 7 ai fini statistici non tenuti non tenuti A miglior comprensione della tabella, possiamo affermare che: a) i soggetti trimestrali non compilano mai la parte statistica; b) compilano (anche) la parte statistica solo i soggetti con periodicità mensile; c) a prescindere dalla periodicità, in alcuni casi va compilata la sola parte fiscale, ad esempio: 1) Triangolazione comunitaria (It nella posizione di promotore) perché i beni non transitano per l Italia; 2) It1 che vende a cliente Ue con consegna a It2 per lavorazione (It1 compila la sola parte fiscale; It2, se mensile, quella statistica); 3) cessione di stampi che rimangono in Italia per la produzione (nel rispetto di alcune condizioni individuate nella circolare n.13/e/94); 4) cessioni ad operatore sammarinese (per espressa previsione del D.M. 24/12/93); d) per alcune operazioni (es. lavorazioni) i (soli) mensili compilano la sola parte statistica. Inoltre, aggiungiamo che: sono esonerati dalla compilazione delle colonne valore statistico, condizioni di consegna e modo di trasporto i soggetti che non hanno superato la soglia di di spedizioni (Intra 1) e di arrivi (Intra 2); nel caso di operazioni riepilogate ai soli fini statistici (es. lavorazioni) anche i soggetti mensili che abitualmente non compilano la colonna del valore statistico, sono tenuti a compilarla; la colonna dell ammontare delle operazioni in valuta (colonna 5 degli Intra 2 degli acquisti) va compilata solo nel caso di acquisti da fornitori di paesi che non hanno adottato l Euro; nel caso di compilazione ai soli fini fiscali, la natura della transazione (colonna 5 negli Intra 1 e colonna 6 negli Intra 2), va compilata obbligatoriamente solo quando il soggetto italiano si trova nella posizione di promotore (cessionario e cedente) di una triangolazione comunitaria; la nomenclatura combinata (colonna 6 negli Intra 1 e colonna 7 negli Intra 2) è facoltativa nel caso di compilazione ai soli fini fiscali 11 Le sanzioni per errori ed omissioni Gli errori relativi ai modelli Intra sono puniti con sanzioni relativi sia alla parte statistica che a quella fiscale, come dettagliato nelle tabelle che seguono. Violazione di natura statistica omissione o inesattezze dei dati Sanzione da 516 a per violazioni commesse da società od enti

12 omissione o inesattezze dei dati, purché integrati nel termine fissato dall Ufficio integrazione o correzione spontanea di dati mancanti o inesatti da 206 a per violazioni commessa da persone fisiche sanzioni di cui sopra ridotte a metà nessuna sanzione Violazione fiscale Omessa presentazione dell elenco Presentazione di elenco incompleto, inesatto o irregolare Sanzione Da 516 a per ciascun elenco N.B. la sanzione è ridotta del 50% (da 258 a 516) nel caso di presentazione entro 30 gg dalla richiesta dell Ufficio. La stessa misura è dovuta in caso di presentazione tardiva spontanea (circolare n.23/e/99) Da 516 a La sanzione non si applica se i dati mancanti o inesatti vengono integrati o corretti anche a seguito di richiesta degli uffici preposti al controllo Ravvedimento operoso Per le violazioni commesse dal 01/2/2011 la sanzione viene ridotta ad 1/8 del minimo ( 64) Il ravvedimento è eseguibile ai sensi della lettera b) del co.1 dell art.13 del D.Lgs. n.472/97, quindi entro la dichiarazione annuale Iva relativa all anno nel quale è stata commessa la violazione (risoluzione n.20/e/05), presentano l elenco omesso e versando la sanzione ridotta utilizzando il modello F24 (si ritiene valido il codice tributo 8911). / 12 Restiamo a disposizione per ogni ulteriore informazione a riguardo Con la cordialità di sempre Prof. Luciano Olivieri