IL CONTROLLO DELLA QUALITA : LE FONTI DI RIFERIMENTO

Transcript

1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il controllo di qualità sull operato del collegio sindacale IL CONTROLLO DELLA QUALITA : LE FONTI DI RIFERIMENTO Mario Difino 7 aprile Auditorium Don Bosco

2 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 1. La revisione legale: una riforma europea

3 La strategia UE per l informativa finanziaria La strategia dell UE in materia di informativa finanziaria: la via da seguire (COM/2000/359) Promozione della crescita e dell occupazione Realizzazione di un mercato unico dei capitali 3 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

4 La strategia UE per l informativa finanziaria/2 Comunicazione Commissione UE (COM/2000/359) Introduzione IAS-IFRS Modernizzazione direttive contabili Livelli qualitativi uniformemente elevati dalla revisione legale dei conti Definizione di benchmark per la revisione contabile Sviluppo di norme di etica professionale Efficaci sistemi di garanzia della qualità della revisione legale dei conti 4 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

5 La strategia UE per l informativa finanziaria/3 L UE ha rinunciato a emanare norme proprie in materia di: principi contabili > per le società quotate revisione > per tutte le società Ha deciso di recepire normativamente i principi tecnici internazionali esistenti, formulati per le grandi imprese, previo confronto con gli standard setter 5 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

6 Documenti Commissione UE sulla revisione Il ruolo, la posizione e la responsabilità del revisore legale dei conti nell UE (COM/1996/338) La revisione contabile nell UE: prospettive future (COM/1998/C 143/03) L indipendenza dei revisori legali dei conti nell UE (COM/2002/590) Rafforzare la revisione legale dei conti nella UE (COM/2003/286) Consultation on the Adoption of International Standards on Auditing (06/2009) La politica in materia di revisione contabile (COM/2010/561) 6 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

7 I principi di revisione applicabili A regime (art. 26 Direttiva 2006/43): I principi internazionali che saranno adottati dalla Commissione UE Nel periodo transitorio (art. 11 D.Lgs. 39/2010): I principi elaborati da associazioni e ordini professionali e della Consob previa convenzione fra MEF e i primi; v.: CNDEC, Doc. interpretativo, 16/2/2011 ODCEC MI, Osservazioni su Doc.int. CNDCEC, 03/2011 ASSIREVI, Doc. di ricerca 163, 03/2011 T 7 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

8 L approccio degli standard setter alle PMI IASB -Principi contabili Full IFRS per le società quotate (3000 pag.) Separati principi contabili per le non quotate: IFRS per PMI con requisiti ridotti (230 pag.) Direttive contabili UE per chi non applica IAS/IFRS IAASB -Principi di revisione Medesimi principi (ISA) per tutte le imprese Considerazioni specifiche per le PMI Applicazione proporzionata degli ISA per le PMI T 8 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

9 I problemi della revisione delle PMI Nel 2009 la Commissione UE ha condotto una pubblica consultazione sull applicazione degli ISA. Sono emerse significative preoccupazioni riguardo all applicazione alle PMI in relazione a: maggiori costi complessità amministrative effettiva scalabilità degli ISA in proporzione alle minori dimensioni e complessità delle PMI atteggiamento rigido delle autorità di sorveglianza che richieda eccessive quantità di documentazione 9 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

10 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 2. Il controllo della qualità della revisione legale dei conti (previsto da norme di legge)

11 Documenti Commissione UE sulla qualità Requisiti minimi per il controllo della qualità della revisione legale di conti nell UE (COM/2001/256/CE) Controllo esterno della qualità dei revisori legali e delle imprese di revisione contabile che effettuano la revisione legale dei conti degli enti di interesse pubblico (COM/2008/362) Commission Recommendation on external quality assurance for statutory auditors and audit firms auditing public interest entities: Frequently Asked Questions (Memo/2008/300) 11 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

12 Fonti normative - Direttiva 2006/43/CE Relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati Art. 29 Sistemi di controllo della qualità Ciascuno Stato membro assicura che tutti i revisori legali e le imprese di revisione contabile siano soggetti ad un sistema di controllo della qualità Art. 32 Principi in materia di controllo pubblico Il sistema di controllo pubblico assume la responsabilità finale del controllo: c) della formazione continua, del controllo della qualità e dei sistemi investigativi e disciplinari 12 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

13 Fonti normative - D.Lgs. 39/2010 Art. 20 Controllo della qualità Il controllo della qualità, basato su una verifica adeguata dei documenti di revisione selezionati, include una valutazione della conformità ai principi di revisione e ai requisiti di indipendenza applicabili, della quantità e qualità delle risorse impiegate, dei corrispettivi per la revisione nonché del sistema interno di controllo della qualità nelle società di revisione legale I criteri per lo svolgimento del controllo qualità sono definiti: dalla Consob, per i revisori che svolgono la revisione legale su enti di interesse pubblico dal Ministero dell economia e delle finanze, sentita la Consob, per i revisori che non svolgono la revisione legale su enti di interesse pubblico 13 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

14 Fonti normative - D.Lgs. 39/2010 Art. 22 Competenze e poteri della Consob I soggetti che svolgono la revisione legale dei conti presso enti di interesse pubblico osservano i principi relativi al sistema di controllo interno della qualità elaborati da associazioni e ordini professionali e approvati dalla Consob 14 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

15 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 3. Il controllo della qualità della revisione contabile (previsto da principi professionali)

16 Principi professionali ISA 220/PR 220 ISA 220 Quality Control for an Audit of Financial Statements (Controllo della qualità dell'incarico di revisione) Tratta delle procedure di controllo della qualità dell incarico di revisione contabile del bilancio e, ove applicabile, del riesame della qualità dell incarico PR 220 Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile Tratta delle: a) direttive e procedure di una società di revisione (=soggetto abilitato) b) procedure relative al lavoro assegnato agli assistenti in un determinato incarico di revisione 16 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

17 Principi professionali ISQC 1 ISQC 1 International Standard on Quality Control 1 (Principio internazionale sul controllo della qualità 1) Tratta del sistema di controllo della qualità istituito dal soggetto abilitato alla revisione, che include direttive e procedure relative a: a) responsabilità apicali per la qualità b) principi etici applicabili c) accettazione e mantenimento dei rapporti con il cliente d) risorse umane e) svolgimento dell incarico f) monitoraggio 17 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

18 Principi professionali Guide to Quality Control IFAC - Guide to Quality Control for Small- and Medium-Sized Practices (Guida al controllo di qualità per piccole e medie organizzazioni professionali) Documento applicativo (non è un principio) che fornisce una guida pratica alla comprensione e all applicazione uniforme del principio ISQC 1 nello sviluppo dei sistemi di controllo della qualità 18 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

19 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 4. Alcune differenze fra controllo pubblico della qualità del collegio sindacale e controllo interno della qualità previsto dai principi professionali

20 Alcune differenze fra i sistemi di controllo qualità Ex principi professionali Riferito principalmente a società di revisione con organizzazione complessa Lavoro in team svolto in gran parte da chi non è responsabile dell incarico - enfasi controllo su aspetti organizzativi Controllo interno - da parte della stessa società di revisione Applicabile a qualsiasi incarico (complesso o meno) Ex Dlgs 39 Art. 20 co. 1 Riferito a revisori che non svolgono revisione legale su enti di interesse pubblico Lavoro svolto prevalentemente dal responsabile dell incarico (revis. unico/coll. sindacale) - enfasi su svolgim. incarico Controllo esterno (pubblico) - MEF Applicabile normalmente a incarichi meno complessi 20 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

21 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 5. Conclusioni

22 Alcuni problemi da risolvere I regolamenti attuativi dovranno determinare Struttura di controllo Ambito del controllo (incarico / organizzazione / sistema interno di controllo) Estensione del controllo (aree oggetto di esame) Modalità di applicazione al collegio sindacale Le norme di comportamento dovranno individuare Requisiti minimi da soddisfare 22 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

23 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Il controllo di qualità sull operato del collegio sindacale IL CONTROLLO DELLA QUALITA : LE FONTI DI RIFERIMENTO Mario Difino 7 aprile Auditorium Don Bosco