I Fondamentali di Controllo di Gestione Parte IV

Transcript

1 I Fondamentali di Controllo di Gestione Parte IV Budget della produzione

2 Struttura del budget della produzione Le fasi del budget La distinta base Il piano operativo dei volumi di attività Il budget della mano d opera Il budget delle materie prime Il budget degli impianti Il budget dei costi energetici Il budget delle lavorazioni esterne Il budget della mano d opera indiretta Il budget degli impiegati e dirigenti Il budget delle altre spese industriali Il budget degli addebiti centro servizi Il budget delle quote di costo dei centri comuni Il costo standard dei semilavorati e dei prodotti finiti Il budget dei centri produttivi e del settore produttivo Il budget dei flussi e patrimoniale

3 BUDGET DELLA PRODUZIONE PIANO OPERATIVO DEI VOLUMI DISTINTA BASE BUDGET DEI CENTRI PRODUTTIVI COSTO STANDARD PRODOTTI FINITI

4 STANDARD PREVISTO IN CONDIZIONI di NORMALE EFFICIENZA ( PONDERAZIONE, SEMPLIFICAZIONE, MEDIA, STANDARDIZZAZIONE) OBIETTIVO

5 BUDGET ECONOMICO PER CENTRO ANALISI INFRANNUALE NO PRODOTTO CENTRO 3 GEN FEB MAR APR CENTRO 2 GEN FEB MAR APR CENTRO 1 GEN FEB MAR APR Mano d opera Materie prime Ammortamenti - - -

6 COSTO STANDARD DI PRODOTTO ANALISI PER CENTRO NO INFRANNUALE PRODOTTO C PRODOTTO B PRODOTTO A Mano d opera Materie prime Ammortamenti CENTRO 1 CENTRO 2

7 SETTE FASI FASE 1 INDIVIDUAZIONE FABBISOGNI FATTORI PRODUTTIVI FABBISOGNO FATTORI PRODUTTIVI DEI CENTRI PRODUTTIVI SI DETERMINANO VOLUMI ATTIVITA CENTRI AUSILIARI FABBISOGNO FATTORI PRODUTTIVI CENTRI AUSILIARI FASE 2 COPERTURA FABBISOGNI FATTORI PRODUTTIVI INTERESSA DIREZIONE PERSONALE DIREZIONE ACQUISTI DIREZIONE AZIENDALE

8 FASE 3 DETERMINAZIONE COSTI STANDARD FATTORI PRODUTTIVI PREVISIONE DI: COSTO STANDARD ORARIO MANODOPERA PREZZI STANDARD MATERIE PRIME PREZZI STANDARD SERVIZI FASE 4 COSTO STANDARD PRODOTTI FINITI CONSENTE VALORIZZAZIONE PIANO VENDITE / PRODUZIONE / SCORTE

9 FASE 5 BUDGET ECONOMICO DELLA PRODUZIONE BUDGET ECONOMICO CENTRI PRODUTTIVI BUDGET ECONOMICO CONSOLIDATO DELLA PRODUZIONE CONTROLLO QUADRATURA COSTO UNITARIO BUDGET PER CENTRO FASE 6 BUDGET FLUSSI FINANZIARI PRODUTTIVI FASE 7 BUDGET CAPITALE INVESTITO NELLA PRODUZIONE

10 DISTINTA BASE e CICLI DOCUMENTO CHE CONTIENE PER OGNI PRODOTTO TUTTE LE INFORMAZIONI RELATIVE A: 1 - METODI 2 - TEMPI 3 - CONSUMI 4 - SCARTI SI DEVE 5 - LOTTI SCOMPORRE IL PRODOTTO IN PARTI COMPONENTI DETERMINARE PER SINGOLO CENTRO PRODUTTIVO I TEMPI UNITARI STANDARD DI LAVORAZIONE, MANODOPERA E MACCHINA DETERMINARE I CONSUMI UNITARI STANDARD DI MATERIE PRIME DETERMINARE GLI SCARTI STANDARD PER CENTRO PRODUTTIVO DETERMINARE I LOTTI STANDARD

11 SCARTI IL SISTEMA DI BUDGET SEGUE UNA LOGICA DI INPUT-OUTPUT IN CUI L INPUT SONO LE QUANTITA DI FATTORI PRODUTTIVI O DI SEMILAVORATI ENTRATI NEL CENTRO E L OUTPUT LE QUANTITA DI SEMILAVORATO O DI PRODOTTO FINITO USCITE DAL CENTRO PER OTTENERE UN OUTPUT DI 100, L INPUT DEVE ESSERE MAGGIORATO DELLA PERCENTUALE DI SCARTO CENTRO INPUT = 105,26315 PRODUTTIVO OUTPUT = 100 SCARTO 5 % INPUT = OUTPUT 1 - SCARTO N.B. LO SCARTO E DIVERSO DALLO SFRIDO

12 PIANO OPERATIVO DEI VOLUMI ANALISI INFRANNUALE PER PRODOTTO PRODOTTO C GEN FEB MAR APR PRODOTTO B GEN FEB MAR APR PRODOTTO A GEN FEB MAR APR Piano semilavorati IL PRODOTTO NON E L ARTICOLO PUO ESSSERE LA FAMIGLIA SI TRATTA SEMPRE DI UNA AGGREGAZIONE Piano attività

13 DISTINTA BASE BUDGET M.O. DIRETTA BUDGET M.O. INDIR. PIANO OPERATIVO VOLUMI DI ATTIVITA BUDGET FATTORI PRODUTTIVI VARIABILI BUDGET MATERIE PRIME BUDGET IMPIEGATI DIRIGENTI BUDGET IMPIANTI BUDGET ALTRE SPESE INDUSTRIALI BUDGET COSTI ENERGETICI BUDGET LAVORAZIONI ESTERNE SISTEMA DI INPUT BUDGET ADDEBITI CENTRI SERVIZI BUDGET DELLE QUOTE DI COSTO DEI CENTRI COMUNI COSTO STANDARD SEMILAVORATI COSTO STANDARD PRODOTTI BUDGET DEI CENTRI PRODUTTIVI BUDGET DEL SETTORE PRODUTTIVO ECONOMICO PATRIMONIALE SISTEMA DI OUTPUT

14 BUDGET FATTORI PRODUTTIVI VARIABILI

15 MANO D OPERA VOLUMI DI PRODUZIONE PER SINGOLO PRODOTTO VOLUMI DI SEMILAVORATI PER SINGOLO PRODOTTO E PER SINGOLO CENTRO PRODUTTIVO/SINGOLO MESE FABBISOGNO MENSILE MANO D OPERA TEMPI STANDARD MANO D OPERA DIRETTA CENTRO PRODUTTIVO PRODOTTO/SEMILAVORATO DISTINTA BASE PER PRODOTTO DISPONIBILITA MANO D OPERA PER CENTRO GENNAIO FEBBRAIO MARZO APRILE CENTRO N. ORE N. ORE N. ORE N. ORE ORE CALENDARIO ORE ASSENTEISMO ORE STRAORDINARI COSTO STANDARD MANO D OPERA BUDGET ECONOMICO MANO D OPERA GENNAIO FEBBRAIO MARZO CENTRO APRILE N. ORE N. ORE N. ORE N. ORE COSTO STD MANO D OPERA DIRETTA PER PRODOTTO E PER CENTRO GENNAIO FEBBRAIO MARZO N. ORE BUDGET DI FLUSSI USCITA MANO D OPERA DIRETTA APRILE N. ORE N. ORE N. ORE

16 Confronto fabbisogno/disponibilità ORE MANO D OPERA GIORNATE ANNO SABATI/DOMENICHE FESTIVITA INFRASETT. FERIE FABBISOGNO ORE GIORNALIERE ORE CALENDARIO - ORE ASSENTEISMO = ORE NORMALI + ORE STRAORDINARIE = ORE PRESENZA X NUMERO ADDETTI = DISPONIBILITA confronto Fabbisogno > Disponibilità Fabbisogno < Disponibilità Ridimensionamento piano di produzione Piano assunzione personale TEMPORANEA Inserita nella voce: Costo personale eccedente COSTANTE Prepensionamenti Cassa Integrazione Piano mobilità interna

17 BUDGET MATERIE PRIME si considerano MATERIE COMPONENTI - SEMILAVORATI previsti in DISTINTA BASE PER PRODOTTO CICLO DI LAVORAZIONE DETERMINAZIONE CONSUMI MATERIE PRIME FORMAZIONE PIANO OPERATIVO SCORTE CONSUMI - ACQUISTI DETERMINAZIONE PREZZO UNITARIO STANDARD Costo standard materie prime per PRODOTTO DETERMINAZIONE Budget materie prime per CENTRO BUDGET CONSUMI ACQUISTI - SCORTE BUDGET FLUSSI DI USCITA E DEBITI

18 PRODOTTO TORTA PIANO OPERATIVO 100 Torte DISTINTA BASE 2 uova FABBISOGNO 1 Kilo Farina 200 uova 100 Kg di farina Prezzo standard Uova = 0,20 Farina = 0,80 2x0,20=0,40 1x0,80=0,80 0,40+0,80=1,20 COSTO 200x0,20=40,00 100x0,80=80,00 40,00+80,00=120,00 BUDGET 1,20x100=120,00

19 VOLUMI DI SEMILAVORATI PER SINGOLO PRODOTTO E PER SINGOLO CENTRO PRODUTTIVO, PER SINGOLO MESE VOLUMI DI CONSUMI MENSILI PER SINGOLA MATERIA PRIMA CONSUMI STANDARD PER PRODOTTO, CENTRO PRODUTTIVO, MAT. PRIMA DISTINTA BASE PER PRODOTTO MATERIA PRIMA X Y Z PIANO OPERATIVO DELLE SCORTE CONSUMI - ACQUISTI GENNAIO FEBBRAIO R. I. ACQ. CONS. R. F. R. I. ACQ. CONS. R. F. MARZO R. I. ACQ. CONS. R. F. PREZZO STD MENSILE PER MAT. PRIME PER SINGOLO FORNITORE CENTRO X CENTRO Y BUDGET ECONOMICO DEI CONSUMI PER CENTRO PRODUTTIVO GENNAIO FEBBRAIO MARZO PREZZO STD PONDERATO ANNUO PER SINGOLA MATERIA PRIMA IVA SU ACQUISTI ACQUISTI MENSILI PER SINGOLA MATERIA PRIMA E SINGOLO FORNITORE BUDGET DELLE SCORTE CONSUMI - ACQUISTI MATERIA PRIMA X Y Z GENNAIO FEBBRAIO R. I. ACQ. CONS. R. F. R. I. ACQ. CONS. R.F. COSTO STD MATERIE PRIME PER PRODOTTO BUDGET FLUSSI DI USCITA MAT. PRIME FORNITORE GENNAIO FEBBRAIO

20 PREZZO STANDARD MATERIE PRIME Prezzo STD per fornitore DIVERSITA PREZZI DEI FORNITORI Utilizzo di diversi fornitori con prezzi e condizioni differenti MIX fornitor i Std Prezzo STD Medio per materia VARIABILITA PREZZI MATERIE PRIME NEL CORSO DELL ANNO Prezzo medio annuo per fornitore/materia PROBLEMA Acquisti in valuta estera Meno attendibile flusso uscita Più complessa analisi delle varianti prezzo

21 BUDGET DEGLI IMPIANTI E MACCHINARI VOLUMI DI SEMILAVORATI PER SINGOLO PRODOTTO E PER SINGOLO CENTRO PRODUTTIVO, PER SINGOLO MESE TEMPI STD MACCHINA PER SINGOLO SEMILAV. PER SINGOLO CENTRO PROD. PER SINGOLA MACCHINA DISTINTA BASE FABBISOGNO ORE MACCHINA TORNIO CENTRO Z SEMILAV. PROD. A SEMILAV. PROD. B SEMILAV. PROD. C TOTALE QUOTA AMMM. ANNUA GENNAIO FEBBRAIO MARZO CALCOLO QUOTE ORARIE DI AMMORT. SU MACCHINE/IMPIANTI ESISTENTI E NUOVI DISPONIBILITA ORE MACCHINA TORNIO FRESE INVESTIMENTI Inv. di sostituzione Inv. legislativi Inv. per produttività Inv. di espansione Inv. qualitativi Inv. strategici TOTALE BUDGET INVESTIMENTI PROD. INTERNA ACQUISTI TOTALE ALIQUOTA STANDARD AMMORT. PER PRODOTTO FONDO AMMORT. INIZIALE BUDGET QUOTE AMMORT. PER SINGOLO CENTRO PRODUTTIVO FONDO AMMORT. DI BUDGET BUDGET DISMISSIONI BUDGET PROD.INTERNA M.O. DIRETTA MAT. DIRETTI... VAL, PATRIMONIALE INIZIALE BUDGET ACQUISTI BUDGET TESORERIA VAL, PATRIMONIALE DI BUDGET

22 Confronto fabbisogno/disponibilità ORE MACCHINA GIORNATE ANNO SABATI/DOMENICHE FESTIVITA INFRASETT. FERIE Il calcolo è più complesso per: IMPIANTI A CICLO CONTINUO FASI DI PREPARAZIONE E DI ATTREZZAGGIO FABBISOGNO ORE GIORNALIERE ORE CALENDARIO - ORE FERMO MACCHINA per manutenzione + ORE STRAORDINARIE = DISPONIBILITA confronto Disponibilità < Fabbisogno Disponibilità > Fabbisogno Ridimensionamento piano di produzione Miglior utilizzo impianti con scorte di semilavorati Maggior utilizzo temporale degli impianti Nuovi impianti In casi estremi: chiusura totale o parziale di uno o più impianti

23 BUDGET COSTI ENERGETICI DISTINTA BASE TEMPO STD MACCHINA PER PRODOTTO/CENTRO FABBISOGNO ORE MACCHINA FABBISOGNO ENERGETICO PER CENTRO CONSUMO ORARIO STANDARD IMPIANTI E MACCHINARI DISPONIBILITA FONTI ENERGETICHE ESTERNE/INTERNE Se DISPON. FABBIS. Se DISPON. < FABBIS. PREZZO STANDARD ENERGIA O COSTO STANDARD ENERGETICO INTERNO RICERCA FONTI ENERGETICHE ALTERNATIVE COSTO UNITARIO STD ENERGETICO PER PRODOTTO BUDGET ECONOMICO PER CENTRO BUDGET ACQUISTI ENERGETICI DA TERZI BUDGET ACQUISTI ENERGETICI INTERNI BUDGET DEBITI ENERGETICI INIZIALI BUDGET FLUSSI USCITA ENERGETICI BUDGET DEBITI ENERGETICI FINALI

24 BUDGET DELLE LAVORAZIONI ESTERNE Lavorazioni totalmente affidate all esterno (compreso materie) BUDGET ACQUISTI PRODOTTI COMMERCIALI Svolgimento esterno della sola lavorazione (materie di proprietà) FABBISOGNO LAVORAZIONE ESTERNA BUDGET LAVORAZIONE ESTERNA COSTO STANDARD LAVORAZIONE ESTERNA BUDGET FLUSSI USCITA LAVORAZIONIE ESTERNA

25 BUDGET DELLA MANO D OPERA INDIRETTA ORE UTILIZZATE MANO D OPERA INDIRETTA ANNO PRECEDENTE ORE AGGIUNTIVE MANO D OPERA INDIRETTA DA VALUTAZIONE RESPONSABILE CENTRO FABBISOGNO MANO D OPERA INDIRETTA COSTO ORARIO STANDARD MANO D OPERA BUDGET ECONOMICO MANO D OPERA INDIRETTA GENNAIO FEBBRAIO MARZO CENTRO BUDGET DEL PERSONALE

26 ALIQUOTA UNITARIA STANDARD DI MANO D OPERA INDIRETTA CRITERI RIPARTIZIONE TRADIZIONALI COSTI PER ATTIVITA driver driver ORE M.O.D. ORE MACCHINA CENTRO PRODUTTIVO PRODOTTO 1) Determinazione quota oraria manodopera indiretta 2) Determinazione aliquota unitaria standard manodopera indiretta 1) Individuazione cost driver 2) Fabbisogno cost driver per prodotto

27 Budget mano d opera indiretta ,00 Ore mano d opera indiretta = 400 QUOTA ORARIA = 25,00 Tempo standard da distinta base Prodotto A = 2 Prodotto B = 3 Aliquote A = 2 x 25,00 = 50,00 B = 3 x 25,00 = 75,00

28 BUDGET DI IMPIEGATI, QUADRI, DIRIGENTI DI PRODUZIONE FABBISOGNO MENSILE COSTO STANDARD MENSILE MEDIO ANNUO BUDGET ECONOMICO PERSONALE IMPEGATIZIO GENNAIO FEBBRAIO MARZO CENTRO ALIQUOTA UNITARIA STANDARD IMPIEGATI E DIRIGENTI PER PRODOTTO FLUSSI FINANZIARI E VALORI PATRIMONIALI BUDGET DI IMPIEGATI, QUADRI, DIRIGENTI DI PRODUZIONE BUDGET DEL PERSONALE

29 BUDGET DELLE ALTRE SPESE INDUSTRIALI BUDGET ECONOMICO/FINANZIARIO Budget Economico Piano Contabilizz. Budget Uscite Budget Debiti MATERIALE DI CONSUMO Previsioni: in base all anno precedente distinte per consumi variabile in base a produzione e consumi fissi di consumi, se gestiti a magazzino ASSICURAZIONI Previsione: polizze sottoscritte polizze previste Piano contabilizzazione in base ai mesi di rinnovo Budget Economico mensilizzato in base al periodo di copertura CONSULENZE Budget Economico mensilizzato dividendo i costi previsti per 11 o 12 MANUTENZIONI DI TERZI Previsioni: in base all anno precedente Distinte oer interventi variabili in funzione dei volumi produttivi e interventi fissi Piano contabilizzazione in funzione dei tempi d intervento Budget Economico mensilizzato dividendo il costo annuo per 11 o 12

30 BUDGET DELLE ALTRE SPESE INDUSTRIALI COSTI FISSI ENERGETICI Previsione costo: se poco rilevanti: costi anno precedente + percentuale aumento se rilevanti: stessa metodologia costi energetici variabili Budget Economico mensilizzato: in base al consumo mensile previsto dividendo il totale costo per 11 Piano contabilizzazione in funzione delle modalità di bollettazione AFFITTI Previsione in funzione delle condizioni del contratto (comprese spese accessorie) Budget Economico mensilizzato dividendo il costo annuo per 11 o 12 SPESE TELEFONICHE Piano contabilizzazione bimensile Budget Economico mensilizzato per competenza

31 BUDGET DEGLI ADDEBITI DAI CENTRI SERVIZI AI CENTRI PRODUTTIVI A) DETERMINAZIONE FABBISOGNO Espresso nell unità di misura della prestazione del centro servizi (p.e. ore manutenzione, Kwh,...) Se FABBISOGNO > DISPONIBILITA utilizzo fornitori esterni ridimensionamento fabbisogno aumento disponibilità B) BUDGET ECONOMICO CENTRO SERVIZI Se espresso in ore, coincide con M.O.D. Determinazione costi: manodopera diretta manodopera indiretta ammortamenti Ripresa dei costi: impiegatizi dirigenziali altri costi industriali C) DETERMINAZIONE COSTO UNITARIO STANDARD SERVIZIO D) DETERMINAZIONE ADDEBITI PER CENTRO PRODUTTIVO somma dei costi di budget centro servizi somma degli addebiti ai centri produttivi accredito del centro servizi

32 BUDGET DELLE QUOTE DI COSTO DEI CENTRI COMUNI DI PRODUZIONE COSTI CENTRI COMUNI ADDEBITO CENTRI PRODUTTIVI IMPUTAZIONE AI PRODOTTI BUDGET ECONOMICO CENTRI COMUNI DETERMINAZIONE QUOTE DI COSTO DEI CENTRI COMUNI PER SINGOLO CENTRO PRODUTTIVO DETERMINAZIONE ALIQUOTE STANDARD DI COSTO DEI CENTRI COMUNI PER SINGOLO PRODOTTO

33 BUDGET DEL PERSONALE INPUT Piano Organici e Ore Manodopera Costo base del personale Previsione aumenti costo base Previsione di percentuali assenteismo Previsione di percentuali straordinario BUDGET DEL PERSONALE COSTO ORARIO STANDARD medio per mese annuo per categoria, mansione, centro COSTO MENSILE STANDARD medio annuo per categoria per mese OUTPUT BUDGET ECONOMICO DEL PERSONALE BUDGET DEI FLUSSI E DEI DEBITI

34 GLI INPUT DEL BUDGET DEL PERSONALE Piano Organici e Ore Manodopera per Mese / Centro per Mansione per Categoria BUDGET OPERATIVI Costo base consuntivo di un mese dell anno precedente (in genere Settembre) depurato di Assenteismo Straordinario È necessario spezzare le componenti in funzione della dinamica finanziaria Previsione aumenti costo base Esogeni (contingenza, contratto,...) Endogeni (piano di sviluppo contributivo,...) Relativamente alle singole voci ed ai trascinamenti Previsione di percentuali assenteismo percentuale ore assenteismo costo assenteismo Previsione di percentuali straordinario demandate Responsabili operativi (ore) Responsabili del personale (costo)

35 ESEMPIO COSTO ORARIO MANO D OPERA Mensilità retrib mensile retribuzione annua , ,00 TFR 1.244,00 Contributi 40% 7.218,00 Costo Totale ,00 (retrib annua fratto 13,5) Settimane giorni settimana Costo orario ,00 / = 14,35 Giorni teorici Ferie Festività Giorni lavorativi Ore (ggx8)

36 BUDGET FLUSSI/DEBITI DEL PERSONALE scadenze fissate da CONTRATTO DI LAVORO RETRIBUZIONE ORDINARIA Contratto Max 10 del mese successivo Prassi dal 27 del mese fino al 10 RETRIBUZIONE STRAORDINARIA Mese successivo CONTRIBUTI INPS Metà del mese successivo RETRIBUZIONI DIFFERITE E PREMI (13a 14a Premi di produzione Incentivi) In base a tempi contrattuali: Tredicesima Dicembre Quattordicesima Giugno/Luglio Premi di produzione Giugno/Luglio Incentivi Fine anno/inizio anno successivo LEGISLAZIONE CONTRIBUTIVA TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO - Al momento di cessazione del rapporto di lavoro - In caso di anticipazioni sul T.F.R. CONTRIBUTI INAIL - Anticipo a Gennaio Conguaglio a Giugno dell anno successivo DEBITI ESERCIZIO PRECEDENTE Mese di Gennaio

37 STRUTTURA DEL COSTO INDUSTRIALE STANDARD CENTRO 1 CENTRO 2 CENTRO 3 COSTO STANDARD MANODOPERA DIRETTA X Y Z COSTO STANDARD MATERIE PRIME X Y Z COSTO STANDARD SEMILAVORATO - X/(1 - % scarto) Z/(1 - % scarto) COSTO STANDARD FORZA MOTRICE X Y Z ALIQUOTA STD AMMORTAMENTI - Y Z ALIQUOTA STD MANODOPERA INDIRETTA X Y Z ALIQUOTA STD IMPIEGATI E DIRIGENTI X Y Z ALIQUOTA STD ALTRE SPESE INDUSTRIALI X Y Z ALIQUOTA STD ADDEBITI CENTRO SERVIZI X Y Z ALIQUOTA STD COSTI CENTRI COMUNI X Y Z TOTALE COSTO SEMILAVOR. X COSTO SEMILAVORATO Y COSTO SEMILAVORATO Z

38 BUDGET ECONOMICO PER CENTRO Q.TA OUTPUT X COSTO STANDARD BUDGET FATTORI PRODUTTIVI BUDGET SEMILAVORATI CENTRO 1 GEN FEB MAR APR Mano d opera Materie prime Forza motrice Semilavorati Ammortamenti - - -

39 BUDGET ECONOMICO CONSOLIDATO DEL SISTEMA PRODUTTIVO PER NATURA VOCI MANODOPERA DIRETTA MATERIE PRIME FORZA MOTRICE LAVORAZIONI DI TERZI AMMORTAMENTI MANODOPERA INDIR. IMPIEGATI DIRIGENTI ALTRE SPESE INDUSTR. A) TOTALE COSTI STRUTTURA BUDGET ANNUO CONS/PRECONS B) VALORE STANDARD DELLA PRODUZIONE A B A LIVELLO ANNUO = 0 VARIAZIONE A LIVELLO INFRANNUALE = VARIANTE DI BILANCIAMENTO METODOLOGIA COSTI PRIMARI CENTRI SERVIZI + COSTI PRIMARI CENTRI COMUNI + COSTI PRIMARI CENTRI PRODUTTIVI SENZA ADDEBITI CENTRI SERVIZI SENZA QUOTE COSTI CENTRI COMUNI SENZA SEMILAVORATI

40 BUDGET ECONOMICO CONSOLIDATO DEL SISTEMA PRODUTTIVO PER CENTRO DI RESPONSABILITA VOCI CENTRO PRODUTTIVO A CENTRO PRODUTTIVO B CENTRO SERVIZI X1 CENTRO SERVIZI X2 CENTRO COMUNE Y1 CENTRO COMUNE Y2 RETTIFICHE - semilavorati - addebiti Centri Servizi - addebiti costi comuni A) TOTALE COSTI STRUTTURA BUDGET ANNUO CONS/PRECONS D) VALORE STANDARD DELLA PRODUZIONE VARIAZIONE METODOLOGIA CENTRI SERVIZI + CENTRI COMUNI + CENTRI PRODUTTIVI _ RETTIFICHE - semilavorati - addebiti Centri Servizi - addebiti costi comuni A - B A LIVELLO ANNUO = 0 A LIVELLO INFRANNUALE = VARIANTE DI BILANCIAMENTO