INDICE. Prefazione alla VIII edizione...pag. XIX Prefazione alla VII edizione...» XXI. Prefazione alla V edizione...» XXIX

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1 Prefazione alla VIII edizione...pag. XIX Prefazione alla VII edizione...» XXI Prefazione alla VI edizione...» XXV Prefazione alla V edizione...» XXIX Prefazione alla IV edizione...»xxxiii Prefazione alla III edizione...» XXXV Prefazione alla II edizione...»xxxvii Prefazione alla I edizione...»xxxix Capitolo primo I CARATTERI ESSENZIALI DEI REDDITI TASSABILI CON IRPEF ED IRES (Gaspare Falsitta) 1. Premessa sul perché della nascita di due (sole) imposte fondate sulla tassazione di ogni tipo di reddito... Pag I tre concetti di reddito proposti in economia finanziaria come base della tassazione: il reddito come prodotto netto, il reddito come entrata netta eil reddito come consumo; il reddito in economia d azienda...» 2 3. Alla ricerca del concetto di reddito in diritto tributario italiano; il primo elemento: l incremento del patrimonio preesistente formatosi in un lasso di tempo prefissato dalla legge...» 4 4. Il reddito come incremento patrimoniale di periodo al netto delle spese di produzione; i tipi di reddito tassati al lordo di eventuali spese; la forfettizzazione delle spese e il diniego irragionevole di deducibilità di spese effettive («estrogeni tributari»): rinvio...» La «fonte» produttiva del reddito: nel sistema italiano la «fonte» è causa necessaria («condicio sine qua non»), ma non è indispensabile che sia causa esclusiva dell arricchimento reddituale...» Il «distacco» dell incremento di patrimonio dalla sua «fonte» di produzione. Redditi maturati («accrued»), redditi realizzati, redditi «percepiti»: la varietà di soluzioni adottate in funzione delle varie categorie di reddito o nell ambito della stessa categoria...» Il «possesso» dal reddito e la sua «ascrivibilità» ad uno dei soggetti passivi delle relative imposte nel periodo di commisurazione di queste...» Il riporto delle perdite pregresse e i suoi limiti; la compensazione «orizzontale»; irrazionalità di molte scelte legislative a questo riguardo...» 20

2 VI INDICE 9. Compendiosa analisi di alcune dicotomie legislative: redditi reali e redditi nominali (o apparenti); concreti e astratti; effettivi e normali, continuativi e occasionali, a formazione infrannuale o poliennale... Pag Il reddito di impresa come incremento verificatosi nel periodo di riferimento stabilito dalla legge, prodotto da quella fonte tipica costituita dal patrimonio e dall attività d impresa...» I criteri generali applicabili per accertare l esistenza e quantificare l utile o la perdita verificatisi in modo certo ed oggettivamente determinabile nel patrimonio di impresa nel periodo di «competenza»; laratio della divergente disciplina tra utile civilistico e reddito fiscale...» Il concetto di reddito e il rapporto tra bilancio d esercizio di diritto civile e bilancio fiscale nel circoscritto comparto delle società quotate, obbligate in Italia ad adottare gli Ias: la confusa e contraddittoria sequenza di soluzioni codificate: dalla dipendenza relativa del 2005 alla dipendenza assoluta (o «rafforzata») del 2007 e al conato di retromarcia del » Caratteri peculiari dei redditi fondiari...» Sviluppo del concetto del reddito di capitale: dal frutto civile predeterminato al reddito come entrata comunque collegata alla disponibilità del capitale del contribuente da parte di terzi; percezione e maturazione nel reddito di capitale...» Estensione del reddito di lavoro dipendente. Le confusioni del legislatore ed il modo per superarle: la differenza tra risarcimento del danno emergente, escluso da tassazione e del lucro cessante, tassabile. Il reddito da lavoro dipendente come novella ricchezza «percepita»...» La coincidenza del concetto di «attività commerciale occasionale» e della abrogata «operazione speculativa isolata»: ratio della abrogazione...» La riforma realizzata col decreto n. 461/1997 (tassabilità di quasi tutte le plusvalenze occasionali) come dubbio approdo del sistema italiano al concetto di reddito-entrata...» Carattere «residuale» della categoria F («redditi diversi») ed erroneità della tesi della «tassatività» delle fattispecie reddituali elencate nel testo unico.» Disamina di talune fattispecie anomale. Un caso di reddito senza fonte produttiva riconducibile al contribuente: i redditi di lavoro autonomo maturati in capo al de cuius e percepiti dall erede...» Il concetto «speciale» di reddito imponibile quale «residuo attivo» nelle procedure concorsuali: ratio della scelta del legislatore...» I proventi da attività illecita e in specie da reato nella confusa e farraginosa soluzione accolta dal legislatore...» Il fallimento della riforma degli anni 1971/1973 per quanto concerne la giusta tassazione del reddito...» Le deleghe per la riforma dell irpef contenute nella legge finanziaria La dual income tax (Dit) e la riforma dei redditi di lavoro dipendente, di capitale e «diversi»...» Bilancio delle riforme del quadriennio Il totale fallimento dell Irpef come imposta progressiva con forti elementi di «personalità»...» 62

3 VII 25. La riforma fiscale progettata con la legge di delega n. 80 del 7/4/2003 e mai attuata. Gli altri tentativi di riforma del periodo e del 2010/ Pag. 64 Capitolo secondo L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) Sezione I IL PRESUPPOSTO DI FATTO DELL IRPEF E I SOGGETTI PASSIVI 1. Le categorie di reddito... Pag Rapporti tra il reddito e il territorio...» I redditi della famiglia...» I redditi prodotti in forma associata e il principio di trasparenza...» I redditi derivanti dal controllo di società residenti nei cc.dd. paradisi fiscali nonché da società estere collegate...» La nuova disciplina relativa alle holding non residenti e ai trust. Cennie rinvio...» Le imprese familiari...» Lineamenti della riforma del sistema fiscale parzialmente attuata e nuovi orientamenti...» 104 Sezione II LA LIQUIDAZIONE DELL IMPONIBILE E DELL IMPOSTA 1. Il periodo di imposta... Pag La determinazione del reddito complessivo...» Gli oneri deducibili e la quantificazione della base imponibile. Le detrazioni d imposta per spese effettive...» La determinazione dell imposta lorda...» Le detrazioni per carichi di famiglia e le altre detrazioni...» Lo scomputo delle detrazioni per oneri, dei crediti di imposta e delle ritenute alla fonte a titolo di acconto...» La liquidazione dell imposta: versamento o rimborso. La dichiarazione..» I redditi soggetti a tassazione separata...» 136

4 VIII INDICE Sezione III LE CATEGORIE REDDITUALI: 1 - I REDDITI FONDIARI 1. Caratteristiche generali dei redditi fondiari... Pag I redditi dei terreni: a) il reddito dominicale...» Segue: b) il reddito agrario...» Il reddito dei fabbricati...» 155 Sezione IV 2 - I REDDITI DI CAPITALE 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria... Pag La prima categoria dei redditi di capitale: gli interessi e gli altri redditi di capitale derivanti da mutui e da rapporti di finanziamento...» La seconda categoria dei redditi di capitale: i proventi derivanti dalla partecipazione in società...» 184 Sezione V 3 - I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria dei redditi di lavoro dipendente... Pag Onnicomprensività del concetto di reddito di lavoro dipendente e tassatività delle esclusioni...» La problematica relativa alle indennità risarcitorie e ai rimborsi spese...» 200 Sezione VI 4 - I REDDITI DI LAVORO AUTONOMO 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria... Pag La determinazione della base imponibile nel reddito di lavoro autonomo...» 216

5 IX Sezione VII 5 - I REDDITI D IMPRESA (Giuseppe Zizzo) 1. Quadro della normativa riguardante il reddito d impresa... Pag La fonte del reddito d impresa...» Categorie soggettive e reddito d impresa...» 238 Sezione VIII 6 - I REDDITI DIVERSI 1. Caratteri generali dei «redditi diversi»... Pag Le plusvalenze occasionali e isolate...» 242 2a. Cessioni di terreni e beni immobili...» 243 2b. La cessione di partecipazioni sociali e altri titoli e strumenti finanziari...» I redditi derivanti da attività non esercitate abitualmente...» Gli altri «redditi diversi»...» 257 Capitolo terzo L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ Sezione I DISPOSIZIONI GENERALI (Giuseppe Zizzo) 1. Considerazioni preliminari... Pag La struttura della normativa sull ires...» La soggettività passiva...» La commercialità...» La residenza...» La determinazione dell imposta...» 292 Sezione II LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DELLE SOCIETÀ E DEGLI ENTI COMMERCIALI (Giuseppe Zizzo) 1. La determinazione del reddito d impresa. Dichiarazione dei redditi e bilancio d esercizio... Pag Segue: le società che adottano i principi contabili internazionali (IAS/IFRS).» 300

6 X INDICE 3. Il meccanismo delle variazioni in aumento o in diminuzione... Pag Il riporto delle perdite...» Regole attinenti all imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito...» Segue: le cessioni di beni...» Segue: le prestazioni di servizi...» Segue: la certezza dell esistenza e l obiettiva determinabilità dell ammontare.» Segue: la violazione delle regole sull imputazione temporale dei componenti di reddito...» I beni relativi all impresa...» Regole attinenti alla determinazione del costo dei beni relativi all impresa.» I componenti positivi: i ricavi...» Segue: le plusvalenze patrimoniali...» Segue: la participation exemption...» Segue: le sopravvenienze attive...» Segue: i dividendi e gli interessi attivi...» Segue: i proventi immobiliari...» I componenti negativi. Regole generali: la previa imputazione a conto economico...» Segue: regole generali: l inerenza all attività imprenditoriale...» Segue: regole generali: l inerenza all attività imprenditoriale e le predeterminazioni normative...» Segue: regole generali: l inerenza alle attività o ai beni da cui derivano ricavi e proventi computabili nel reddito d impresa...» Segue: le spese per prestazioni di lavoro...» Segue: gli interessi passivi: interessi passivi e dividendi nei rapporti tra società e soci...» Segue: gli interessi passivi: i limiti alla loro deduzione...» Segue: il rendimento nozionale del nuovo capitale proprio...» Segue: gli oneri fiscali, contributivi, e di utilità sociale...» Segue: le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite.» Segue: l ammortamento dei beni materiali...» Segue: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione...» Segue: l ammortamento dei beni immateriali e le spese ad utilità pluriennale.» Segue: l ammortamento finanziario...» Segue: gli accantonamenti a fondi...» La valutazione delle rimanenze...» La valutazione delle rimanenze delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale...» La valutazione dei titoli...» I componenti di reddito derivanti da contratti di leasing...» I componenti di reddito derivanti dai rapporti internazionali...» Segue: i prezzi di trasferimento...» Segue: i componenti negativi derivanti da operazioni con imprese domiciliate nei «paradisi fiscali»...» 534

7 XI 40. I consolidati e la tassazione per trasparenza: inquadramento generale... Pag Il consolidato nazionale: presupposti...» Segue: la determinazione della base imponibile e dell imposta...» Segue: interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell opzione...» Il consolidato mondiale: presupposti...» Segue: la determinazione della base imponibile e dell imposta...» Segue: interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell opzione...» La tassazione per trasparenza...» I regimi speciali: le imprese minori, le imprese di allevamento, le imprese che esercitano determinate attività agricole, la tonnage tax...» 569 Sezione III GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE SOCIETÀ ED ENTI NON RESIDENTI (Giuseppe Zizzo) 1. La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali.... Pag La determinazione della base imponibile delle società e degli enti non residenti...» Segue: la stabile organizzazione...» 585 Capitolo quarto LE VICENDE STRAORDINARIE NEL REDDITO D IMPRESA (Giuseppe Zizzo) 1. Le vicende straordinarie: inquadramento generale... Pag Il trasferimento dell azienda...» Il trasferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento e gli scambi di partecipazioni...» La trasformazione delle società...» La trasformazione eterogenea...» La fusione. Le plusvalenze e le minusvalenze dei beni delle società incorporate o fuse...» Segue: la sostituzione delle partecipazioni...» Segue: la successione nelle posizioni delle società incorporate o fuse e le differenze di fusione...» Segue: le riserve...» Segue: il riporto delle perdite pregresse...» Segue: la decorrenza della fusione e la dichiarazione dei redditi delle società incorporate o fuse...» La scissione...» 649

8 XII INDICE 13. Segue: le «posizioni soggettive» e le riserve della scissa... Pag Segue: il riporto delle perdite...» Segue: la decorrenza della scissione e la dichiarazione dei redditi della società scissa...» Le operazioni straordinarie internazionali. Il trasferimento all estero o dall estero della sede...» La liquidazione ordinaria...» Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa...» Il concordato preventivo e il concordato fallimentare...» 685 Capitolo quinto I SOGGETTI DELL IMPOSIZIONE REDDITUALE SOTTOPOSTI A PREDETERMINAZIONI NORMATIVE Sezione I GLI ENTI COLLETTIVI DI OGNI TIPO «NON OPERATIVI» (Mauro Beghin) 1. Aspetti generali della disciplina riguardante le società e gli enti c.d. «non operativi»... Pag I soggetti ricadenti nel campo di applicazione della disciplina in base al test di operatività...» I soggetti ricadenti nel campo di applicazione della disciplina delle società non operative in ragione delle perdite fiscali prodotte nei precedenti periodi d imposta...» Gli effetti giuridici della disciplina sul versante della determinazione del reddito minimo...» Le modalità di calcolo e l apoditticità delle percentuali impiegate...» L inasprimento dell aliquota IRES per le società e gli enti «non operativi»...» Il trattamento delle perdite fiscali pregresse...» L interpello disapplicativo...» Gli elementi da porre a sostegno dell istanza di disapplicazione...» Alcune questioni procedimentali e processuali...» 711 Sezione II I SOGGETTI SOTTOPOSTI ALL APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE (Mauro Beghin) 1. Le ragioni delle predeterminazioni normative incentrate sugli studi di settore. Breve ricognizione delle fonti... Pag. 715

9 XIII 2. I soggetti passivi rientranti nel campo d applicazione della disciplina... Pag Il procedimento di formazione degli studi. In particolare, la loro connotazione statistico-probabilistica...» I risultati espressi dagli studi di settore. In particolare, gli indici di coerenza e di congruità e il ruolo dei nuovi «indicatori di normalità economica»...» Profili applicativi. La peculiare «vincolatività» degli studi sul piano sostanziale...» La situazione di «non congruità» el impatto sull attività di accertamento.» Studi di settore, motivazione e prova dell avviso di accertamento...» Il rispetto del livello di congruità (anche per effetto di adeguamento spontaneo) e gli effetti «premiali» sul fronte del potere di accertamento. La sorte dei soggetti «non congrui» e dei soggetti «congrui» ma non «coerenti»...» 745 Capitolo sesto L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Paolo Centore) 1. Premessa. Fisionomia dell imposta sul valore aggiunto sotto il profilo economico-finanziario e ragioni dell introduzione di essa nel nostro ordinamento... Pag Il presupposto dell iva e gli «indici» di capacità contributiva da essa colpiti: rassegna critica di varie teorie e nostra opinione al riguardo...» L operazione rilevante ai fini iva: le cessioni di beni...» L operazione rilevante ai fini iva: le prestazioni di servizi...» Il profilo soggettivo dell operazione rilevante: l esercizio di imprese o di arti e professioni...» Il profilo territoriale dell operazione rilevante...» Il momento di effettuazione dell operazione rilevante e l esigibilità dell imposta...» Le cessioni rilevanti «non imponibili»: a) cessioni e prestazioni assimilate...» Una speciale classe di operazioni tassabili: le importazioni...» Segue: le operazioni intracomunitarie...» Le operazioni esenti...» La base imponibile e le aliquote della singola operazione tassabile con iva.» Il meccanismo applicativo: gli effetti giuridici collegati alla singola operazione con riguardo ai «soggetti iva» (obbligo di fatturazione e di rivalsa, diritto alla detrazione dell iva sugli acquisti)...» Obblighi formali dei «soggetti iva» preliminari all esercizio dell attività o relativi a singole operazioni...» Aspetti del meccanismo applicativo dell iva «anticipata» relativi a masse di operazioni: liquidazioni, versamenti, dichiarazioni annuali, rimborsi...» Regimi semplificati e speciali...» 844

10 XIV INDICE Capitolo settimo LE IMPOSTE DI REGISTRO, IPOTECARIE E CATASTALI Sezione I L IMPOSTA DI REGISTRO (Nicoletta Dolfin) 1. L evoluzione del tributo... Pag Il duplice presupposto di fatto del tributo...» La tipologia degli atti ai fini dell imposta di registro...» La registrazione...» I soggetti passivi...» I criteri di applicazione del tributo: a)l interpretazione degli atti...» Segue: b) il regime degli atti a contenuto plurimo...» Segue: c) trattamento degli atti plurimi riferentisi ad una medesima vicenda giuridica...» Segue: d) previsioni antielusive...» Segue: e) il regime degli atti invalidi...» Segue: f) la determinazione della base imponibile...» Segue: g) i criteri impositivi per gli atti societari...» La riscossione dell imposta...» 867 Sezione II LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI (Nicoletta Dolfin) 1. Brevi cenni sulla evoluzione storica delle imposte ipotecarie e catastali.. Pag Il presupposto dell impresa ipotecaria...» I soggetti passivi dell imposta ipotecaria...» La fattispecie di imposta ipotecaria in misura proporzionale e in misura fissa...» La determinazione della base imponibile dell imposta ipotecaria...» Il presupposto dell imposta catastale...» I soggetti passivi dell imposta catastale...» Le fattispecie di imposta catastale in misura proporzionale e in misura fissa» L accertamento e la riscossione delle imposte ipotecarie e catastali...» 880 Capitolo ottavo L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI (Gaspare Falsitta e Nicoletta Dolfin; revisione a cura di Nicoletta Dolfin) 1. Il prelievo sugli arricchimenti gratuiti: l imposta sulle successioni e donazioni. Evoluzione storica del tributo... Pag. 883

11 XV 2. Il presupposto e i soggetti passivi dell imposta di successione... Pag Territorialità dell imposta...» La base imponibile...» Aliquote e determinazione dell imposta...» Agevolazioni e riduzioni...» Applicazione del tributo...» L imposta sulle donazioni: il presupposto...» I soggetti passivi e la questione della solidarietà tra donante e donatario..» La territorialità dell imposta sulle donazioni...» Il trattamento riservato all atto gratuito invalido...» La base imponibile, le aliquote e il procedimento di applicazione dell imposta sulle donazioni...» L accertamento delle donazioni indirette...» 918 Capitolo nono LE ACCISE (IMPOSTE DI FABBRICAZIONE E DI CONSUMO) (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. Premessa... Pag Il presupposto di fatto delle «accise»...» I soggetti passivi dell imposta e la natura di essa...» Licenza fiscale, obblighi del depositario autorizzato e circolazione dei prodotti soggetti ad accisa...» Le fasi dell applicazione (dichiarazione, imposizione e riscossione), il contenzioso e le sanzioni...» Le singole accise armonizzate...» Le singole accise non armonizzate...» 937 Capitolo decimo LE IMPOSTE DOGANALI (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. Il diritto doganale e i tributi doganali... Pag Il presupposto di fatto dei diritti di confine...» Il territorio doganale...» Le destinazioni doganali...» I soggetti passivi...» Le procedure di applicazione...» Il contenzioso (cenni e rinvii)...» 953

12 XVI INDICE Capitolo undicesimo I TRIBUTI ERARIALI «MINORI» (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Mauro Beghin) 1. Premessa... Pag L imposta di bollo...» L imposta «speciale» di bollo e l imposta «straordinaria» di bollo per le attività finanziarie oggetto di emersione...» Considerazioni di ordine generale...» La natura dell imposta di bollo speciale annuale e dell imposta straordinaria di bollo...» La riscossione dell imposta speciale di bollo e dell imposta straordinaria di bollo...» Il contributo unificato per le spese degli atti giudiziari...» La «tassa» sui contratti di borsa...» Le tasse sulle concessioni governative...» L imposta sugli intrattenimenti...» L imposta sulle assicurazioni...» 975 Capitolo dodicesimo L IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (Roberto Schiavolin) 1. Oggetto e funzioni dell imposta; problemi di illegittimità costituzionale e comunitaria...pag Il presupposto: profili oggettivi e soggettivi...» La base imponibile: regole generali...» Il valore della produzione netta: attività commerciali (escluse quelle finanziarie e assicurative)...» L imponibile delle altre attività...» Soggetti attivi e profili territoriali...» Aliquote e profili applicativi...» 1013 Capitolo tredicesimo I TRIBUTI LOCALI (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. I tributi degli enti locali e delle regioni: il c.d. «federalismo fiscale»...pag La disciplina attuale e di prossima applicazione in tema di «federalismo fiscale»...» La nuova «imposta municipale propria»...» 1030

13 XVII 4. I prelievi per lo smaltimento dei rifiuti...pag Imposta comunale sulla pubblicità e tassa sulle pubbliche affissioni; canone per l installazione di mezzi pubblicitari...» La tassa e il canone per l occupazione di spazi e aree pubbliche...» 1053 Capitolo quattordicesimo LA FISCALITÀ DELLA UNIONE EUROPEA (Elena Falsitta; aggiornamento di Laura Paredi) 1. Dai Trattati istitutivi della Comunità (CECA, CEE, EURATOM) al Trattato di Lisbona; le disposizioni del Trattato aventi carattere fiscale...pag Il diritto tributario comunitario...» Le «risorse proprie» della Unione Europea...» L armonizzazione delle imposte indirette...» L imposta sulla cifra d affari e l armonizzazione comunitaria...» Armonizzazione fiscale e imposte dirette...» 1066 Indice analitico...pag. 1067