Alberto Marengo (Dottore Commercialista in Torino) Nuovi crediti d imposta

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1 Alberto Marengo (Dottore Commercialista in Torino) Nuovi crediti d imposta 1

2 LE NUOVE AGEVOLAZIONI La legge di bilancio 2018 (L. 205/2017) e il collegato decreto fiscale (D.L. 148/2017) hanno introdotto, tra le altre, le seguenti novità in materia di agevolazioni: Modifiche al credito di imposta per investimenti pubblicitari; Credito di imposta per la formazione 4.0; Credito di imposta per la quotazione in borsa delle PMI; Credito di imposta per le imprese culturali; Credito di imposta per le librerie; Credito di imposta per il riciclaggio della plastica; Modifiche al credito di imposta per la ristrutturazione degli alberghi. 2

3 CREDITO DI IMPOSTA INVESTIMENTI PUBBLICITARI Ambito soggettivo Possono beneficiarne: Imprese; Lavoratori autonomi; Enti non commerciali. Ambito oggettivo Investimenti in campagne pubblicitarie effettuati: sulla stampa quotidiana e periodica, anche on line; sulle emittenti televisive e radiofoniche locali, analogiche o digitali. 3

4 CREDITO DI IMPOSTA INVESTIMENTI PUBBLICITARI Misura del credito di imposta Per beneficiare dell'agevolazione, il valore di tali investimenti deve superare almeno dell'1% gli analoghi investimenti effettuati sugli stessi mezzi di informazione nell'anno precedente. Credito d'imposta: 75% del valore degli investimenti incrementali effettuati; 90% degli investimenti incrementali nel caso di PMI e start up innovative. 4

5 CREDITO DI IMPOSTA INVESTIMENTI PUBBLICITARI Ambito temporale Il credito d'imposta è riconosciuto a decorrere dal Sono agevolabili anche gli investimenti incrementali pubblicitari effettuati esclusivamente sulla stampa quotidiana e periodica, anche on line, nel periodo al Utilizzo credito di imposta Esclusivamente in compensazione su F24; Previa trasmissione apposita istanza al Dipartimento per l informazione e l editoria della Presidenza del Consiglio dei Ministri. 5

6 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 Ambito soggettivo Possono beneficiarne tutte le imprese, indipendentemente da natura giuridica, settore economico, dimensioni, regime contabile e modalità di determinazione del reddito fiscale. Ambito oggettivo Agevolate solo le spese in attività di formazione svolte per acquisire e consolidare le conoscenze delle tecnologie previste dal Piano Nazionale «Industria 4.0» di seguito elencate: Big data e analisi dei dati; Cloud e fog computing; 6

7 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 (segue) Cyber security; Sistemi cyber-fisici; Prototipazione rapida; Sistemi di visualizzazione e realtà aumentata; Robotica avanzata e collaborativa; Interfaccia uomo macchina; Manifattura additiva; Internet delle cose e delle macchine; Integrazione digitale dei processi aziendali. 7

8 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 Le attività di cui sopra devono riguardare i seguenti ambiti (Allegato «A» Legge di Bilancio 2018): Vendita e marketing; Informatica e tecniche; Tecnologie di produzione. Le attività formative devono essere pattuite attraverso contratti collettivi aziendali o territoriali. 8

9 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 Misura del credito di imposta Pari al 40% del costo aziendale del personale dipendente per il periodo in cui è occupato nelle suddette attività di formazione; Fino ad un importo massimo annuale di Euro per beneficiario. Ambito temporale Il credito d'imposta è riconosciuto per l anno

10 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 Utilizzo credito di imposta Esclusivamente in compensazione su F24; A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in cui i costi sono sostenuti. Non si applicano: il limite annuale di Euro per le compensazioni su F24; il limite annuale di Euro per le compensazioni dei crediti dichiarati nel quadro RU. Necessario indicare il credito nella dichiarazione dei redditi del periodo di imposta in cui le spese sono state sostenute e nei successivi, fino a quando non se ne conclude l utilizzo. 10

11 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 Certificazione dei costi Ai fini dell ammissibilità del credito, i costi devono essere certificati: dal soggetto incaricato della revisione legale; ovvero da un professionista iscritto nel registro dei revisori legali. Per le imprese non soggette a revisione legale dei conti, le spese sostenute per l attività di certificazione contabile sono ammesse all agevolazione entro il limite massimo di Euro. Le imprese con bilancio revisionato sono invece esentate da tale obbligo di certificazione. 11

12 CREDITO DI IMPOSTA PER LA FORMAZIONE 4.0 Trattamento fiscale Il credito d imposta in esame: non concorre alla formazione della base imponibile IRES; non concorre alla formazione della base imponibile IRAP; non rileva ai fini della determinazione del pro rata di indeducibilità degli interessi passivi e delle spese generali (artt. 61 e 109, co. 5, TUIR). Disposizioni attuative Saranno definite da un apposito decreto che dovrà individuare: la documentazione richiesta; le modalità di effettuazione dei controlli; le cause di decadenza del beneficio. 12

13 CREDITO DI IMPOSTA PER LA QUOTAZIONE IN BORSA DELLE PMI Ambito soggettivo PMI che, successivamente al , iniziano una procedura di ammissione alla quotazione in un mercato regolamentato o in sistemi multilaterali di negoziazione di uno Stato membro dell UE o dello Spazio Economico Europeo. L agevolazione è riconosciuta solo nel caso di ammissione alla quotazione. Ambito oggettivo I costi sostenuti per la consulenza in merito all ammissione alla quotazione della PMI. 13

14 CREDITO DI IMPOSTA PER LA QUOTAZIONE IN BORSA DELLE PMI Misura del credito di imposta Pari al 50% dei costi di consulenza sostenuti per l ammissione alla quotazione; Fino ad un importo massimo di Euro. Ambito temporale Agevolabili le spese di consulenza sostenute dal 2018 al

15 CREDITO DI IMPOSTA PER LA QUOTAZIONE IN BORSA DELLE PMI Utilizzo credito di imposta Esclusivamente in compensazione su F24; A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in cui è stata ottenuta la quotazione. Non si applicano: il limite annuale di Euro per le compensazioni su F24; il limite annuale di Euro per le compensazioni dei crediti dichiarati nel quadro RU. Necessario indicare il credito nella dichiarazione dei redditi del periodo di imposta in cui le spese sono state sostenute e nei successivi, fino a quando non se ne conclude l utilizzo. 15

16 CREDITO DI IMPOSTA PER LA QUOTAZIONE IN BORSA DELLE PMI Trattamento fiscale Il credito d imposta in esame: non concorre alla formazione della base imponibile IRES; non concorre alla formazione della base imponibile IRAP; non rileva ai fini della determinazione del pro rata di indeducibilità degli interessi passivi e delle spese generali (artt. 61 e 109, co. 5, TUIR). 16

17 CREDITO DI IMPOSTA PER LA QUOTAZIONE IN BORSA DELLE PMI Disposizioni attuative Saranno definite da un apposito decreto che dovrà individuare: le procedure per l accesso al beneficio; la documentazione richiesta; le modalità di effettuazione dei controlli; i casi di esclusione; le procedure di concessione e utilizzo del beneficio; le modalità finalizzate ad assicurare il rispetto dei limiti di spesa previsti. 17

18 CREDITO DI IMPOSTA PER LE IMPRESE CULTURALI E CREATIVE Ambito soggettivo Sono definite imprese culturali e creative le imprese che: svolgono attività stabile e continuativa, con sede in Italia, in uno Stato UE o in uno Stato aderente all Accordo sullo Spazio Economico Europeo; sono soggetti passivi di imposta in Italia; hanno quale oggetto sociale, esclusivo o prevalente, l ideazione, la creazione, la produzione, lo sviluppo, la diffusione, la conservazione, la ricerca e la valorizzazione o la gestione di prodotti culturali. 18

19 CREDITO DI IMPOSTA PER LE IMPRESE CULTURALI E CREATIVE Misura del credito di imposta Pari al 30% dei costi sostenuti per attività di sviluppo, produzione e promozione di prodotti e servizi culturali e creativi; Fino ad un importo massimo di Euro per il 2018 ed Euro 1 milione per il 2019 e Ambito temporale Agevolabili le spese di consulenza sostenute dal 2018 al

20 CREDITO DI IMPOSTA PER LE IMPRESE CULTURALI E CREATIVE Utilizzo credito di imposta Esclusivamente in compensazione su F24. Trattamento fiscale Il credito d imposta in esame: non concorre alla formazione della base imponibile imposte sui redditi; non concorre alla formazione della base imponibile IRAP; non rileva ai fini della determinazione del pro rata di indeducibilità degli interessi passivi e delle spese generali (artt. 61 e 109, co. 5, TUIR). 20

21 CREDITO DI IMPOSTA PER LE IMPRESE CULTURALI E CREATIVE Disposizioni attuative Con apposito decreto sarà disciplinata: la procedura per il riconoscimento della qualifica di impresa culturale e creativa; la definizione di prodotti e servizi culturali e creativi; il monitoraggio e rispetto dei limiti di spesa previsti; la tipologia di spesa ammissibile; le procedure per l ammissione al beneficio; i limiti massimi di spesa ammissibile; i criteri per la verifica e l accertamento dell effettività delle spese; i criteri relativi al cumulo con altre agevolazioni; le cause di decadenza e revoca del beneficio. 21

22 CREDITO DI IMPOSTA PER LE LIBRERIE Ambito soggettivo Possono beneficiarne gli esercenti di attività commerciali che operano nel settore della vendita al dettaglio di libri in esercizi specializzati e che abbiano uno dei seguenti codici ATECO principali: 47.61: «Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi specializzati»; : «Commercio al dettaglio di libri di seconda mano». Ambito temporale L Agevolazione è riconosciuta a decorrere dal periodo di imposta 2018; sembrerebbe trattarsi di un agevolazione introdotta a regime. 22

23 CREDITO DI IMPOSTA PER LE LIBRERIE Misura del credito di imposta Parametrato agli importi pagati dagli esercenti a titolo di IMU, TASI, TARI con riferimento ai locali utilizzati per svolgere l attività ovvero ai canoni di locazione o ad altre spese che saranno individuate da un apposito decreto attuativo. Misura massima del credito: Euro per gli esercenti di librerie non comprese in gruppi editoriali dagli stessi gestite; Euro per gli altri esercenti; entro il limite di spesa riconosciuto di Euro 4 milioni per il 2018 e 5 milioni a partire dal

24 CREDITO DI IMPOSTA PER LE LIBRERIE Utilizzo credito di imposta Esclusivamente in compensazione su F24 mediante i servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate. Trattamento fiscale Il credito d imposta in esame: non concorre alla formazione della base imponibile IRES; non concorre alla formazione della base imponibile IRAP; non rileva ai fini della determinazione del pro rata di indeducibilità degli interessi passivi e delle spese generali (artt. 61 e 109, co. 5, TUIR). 24

25 CREDITO DI IMPOSTA PER L ACQUISTO DI PRODOTTI DI PLASTICA RICICLATA Ambito soggettivo Possono beneficiarne tutte le imprese, indipendentemente da natura giuridica, settore economico, dimensioni, regime contabile e modalità di determinazione del reddito fiscale. Ambito oggettivo Agevolato l acquisto di prodotti realizzati con materiali derivati da plastiche miste provenienti dalla raccolta differenziata degli imballaggi in plastica o da selezione di rifiuti urbani residui. 25

26 CREDITO DI IMPOSTA PER L ACQUISTO DI PRODOTTI DI PLASTICA RICICLATA Misura del credito di imposta Pari al 36% delle spese sostenute e documentate per i predetti acquisti; Riconosciuto per un importo massimo annuale di Euro a beneficiario, nel limite di spesa riconosciuto di Euro 1 milione per anno. Ambito temporale Il credito d'imposta è riconosciuto per gli anni 2018, 2019 e

27 CREDITO DI IMPOSTA PER L ACQUISTO DI PRODOTTI DI PLASTICA RICICLATA Utilizzo credito di imposta Esclusivamente in compensazione su F24; A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in cui sono stati effettuati gli acquisti dei prodotti agevolati. Non si applica il limite annuale di Euro per le compensazioni dei crediti dichiarati nel quadro RU. Necessario indicare il credito nella dichiarazione dei redditi del periodo di imposta di riconoscimento del credito. 27

28 CREDITO DI IMPOSTA PER L ACQUISTO DI PRODOTTI DI PLASTICA RICICLATA Trattamento fiscale Il credito d imposta in esame: non concorre alla formazione della base imponibile IRES; non concorre alla formazione della base imponibile IRAP; non rileva ai fini della determinazione del pro rata di indeducibilità degli interessi passivi e delle spese generali (artt. 61 e 109, co. 5, TUIR). Disposizioni attuative Saranno definite da un apposito decreto i criteri e le modalità applicative del credito d imposta. 28

29 MODIFICHE AL CREDITO DI IMPOSTA PER LA RISTRUTTURAZIONE DEGLI ALBERGHI Ambito soggettivo Viene esteso agli stabilimenti termali l ambito applicativo del credito d imposta per la ristrutturazione delle strutture alberghiere ex art. 10, D.L. 83/2014. Ambito oggettivo Per tali soggetti l agevolazione riguarda anche: la realizzazione di piscine termali; l acquisizione di attrezzature ed apparecchiature necessarie per lo svolgimento delle attività termali. 29