Servizio INFORMATIVA 730

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1 SEAC S.p.A TRENTO - Via Solteri, 74 Internet: info@seac.it Tel. 0461/ Fax 0461/ Servizio INFORMATIVA MAGGIO 2008 Informativa n. 41 PROVENTI PER L'UTILIZZAZIONE ECONOMICA DEI DIRITTI D'AUTORE, OPERE D'INGEGNO, BREVETTI, KNOW HOW, ECC. SOMMARIO I redditi derivanti dalla utilizzazione economica dei diritti d'autore, delle opere dell'ingegno, di brevetti, ecc. sono soggetti ad un diverso trattamento fiscale a seconda che siano percepiti: - direttamente dall autore; - da altri soggetti che ne hanno acquisito i relativi diritti (a titolo gratuito o oneroso). La presente informativa offre un'analisi della disciplina relativa al trattamento fiscale riservato alle suddette tipologie di reddito. EDITORIA FISCALE SEAC

2 Servizio INFORMATIVA 730 INFORMATIVA N. 41 Prot DATA Settore: Quadro D Altri Redditi Oggetto: Proventi per l utilizzazione economica dei diritti d autore, opere d ingegno, brevetti, know how, ecc. Riferimenti: Legge n. 296/2006 (Finanziaria 2007). Oggetto della presente informativa è il diverso trattamento riservato, in sede di compilazione del Mod. 730/2008, ai redditi derivanti dall utilizzazione economica delle opere dell ingegno. Ai sensi dell articolo 53, comma 2, lett. b), TUIR, rientrano nella definizione di Redditi di lavoro autonomo: i redditi derivanti dalla utilizzazione economica, da parte dell autore o inventore, di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, se non sono conseguiti nell esercizio di imprese commerciali. Nel caso in cui, però, gli stessi redditi non siano percepiti direttamente dall autore, ma da altri soggetti che hanno acquisito i relativi diritti (a titolo gratuito o oneroso), la disciplina fiscale dispone che tali somme percepite rientrano fra i Redditi Diversi disciplinati dall art. 67, comma 1, lett. g), TUIR: i redditi derivanti dalla utilizzazione economica di opere dell ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico, salvo il disposto della lettera b) del comma 2 dell articolo 53. Pertanto, in sede di dichiarazione dei redditi il contribuente che, oltre al reddito da lavoro dipendente o da pensione, percepisce anche redditi che derivano dall utilizzazione economica delle opere dell ingegno, dovrà indicarli: nel rigo D3, se i proventi sono percepiti direttamente dall autore o inventore; nel rigo D4, se i diritti sono stati acquisiti a titolo oneroso oppure a titolo gratuito (ad esempio per donazione). ATTENZIONE Su tali tipologie di redditi, inoltre, sono applicate le ritenute d acconto IRPEF del 20% su una base imponibile ridotta in misura forfetaria con una percentuale di deduzione che varia in base alle caratteristiche del reddito e del percettore. PROVENTI PERCEPITI DIRETTAMENTE DALL AUTORE (RIGO D3) Nel rigo D3 devono essere indicati i proventi derivanti dall utilizzazione economica delle opere dell ingegno, di invenzioni industriali, ecc. (brevetti, know-how, libri e articoli per riviste e Per eventuali problemi di ricezione telefonare allo 0461/805605

3 Informativa n pagina 2 di 5 giornali) percepiti direttamente dall autore o inventore. In pratica, si tratta di compensi relativi alla cessione di opere e invenzioni tutelate dalle norme sul diritto d autore, conseguiti anche in via occasionale. Tali compensi devono essere esposti nel rigo D3 del quadro D, al lordo delle ritenute del 20% subite a titolo di acconto. La Legge finanziaria 2007, ha introdotto due importanti novità riguardo i proventi in esame. In particolare: modificando l art. 54, comma 8, del TUIR, ha previsto l aumento dal 25% al 40% della percentuale di deduzione forfetaria delle spese, se i compensi sono percepiti da soggetti di età inferiore a 35 anni (contribuenti nati a partire dal 1 gennaio 1973 compreso); ha introdotto una detrazione d imposta per spese di produzione, decrescente all aumentare del reddito complessivo e non cumulabile con le analoghe detrazioni previste per altre tipologie di reddito. APPLICAZIONE DELLA DEDUZIONE FORFETARIA La Circolare tecnica CAF, in merito alla valutazione del requisito dell età anagrafica (maggiore o minore di 35 anni) per l applicazione della maggiore deduzione forfetaria, precisa che si deve far riferimento alla data di nascita presente nel frontespizio della dichiarazione. ATTENZIONE In pratica, per l attribuzione della nuova deduzione forfetaria del 40% è necessario verificare che il contribuente sia nato a partire dal 1 gennaio 1973, compreso. Non rileva, dunque, l età anagrafica al momento di percezione del compenso. ESEMPIO Il sig. Francesco Rossetti, nato il 20/12/1972 percepisce il giorno 20/8/2007 un compenso di 1.500,00 per aver scritto degli articoli per un giornale. In tale data, il nostro contribuente non aveva ancora compiuto 35 anni. Tuttavia, non potrà beneficiare della nuova deduzione del 40%, riservata solo a coloro che sono nati dal 1 gennaio Per i soggetti con età superiore o uguale a 35 anni, invece, la percentuale di deduzione spettante resta confermata al 25%. Il rigo D3 sarà così compilato: nella colonna 1 andrà indicato il codice 1, che contraddistingue tale tipologia di redditi; nella colonna 2 andrà indicato l importo del reddito percepito nel 2007 al lordo della deduzione forfetaria del 25% (40% se il contribuente è di età inferiore a 35 anni), che sarà operata dal soggetto che presta assistenza fiscale in sede di compilazione del prospetto di liquidazione (Mod ); nella colonna 4 andranno indicate le ritenute d acconto subite. Nel riepilogo dei redditi del prospetto di liquidazione, nel rigo 5 Altri redditi, sarà indicato l importo del reddito in esame al netto della deduzione forfetaria del 25% o 40%.

4 Informativa n pagina 3 di 5 Il signor Verdi Paolo (VRD PLA 47T20 F205F) percepisce 1.000,00 per la cessione di un diritto d autore relativo ad una pubblicazione editoriale. Sul compenso è stata trattenuta una ritenuta d acconto IRPEF pari a 150,00 (20% su 750,00). Il quadro D, rigo D3 sarà così compilato: ESEMPIO 1 Il soggetto che presta assistenza fiscale, verificata l età del contribuente (dalla data di nascita riportata nel frontespizio) per una corretta attribuzione della deduzione forfetaria, nel rigo 5 del Mod , indicherà l importo del reddito al netto della deduzione stessa. Poiché il signor Verdi ha un età di 60 anni (superiore ai 35 anni previsti per beneficiare dell agevolazione), tale deduzione (che non viene evidenziata in nessun rigo specifico), risulta pari al 25% del compenso percepito ovvero: 1.000,00 x 25% = 250,00. L importo da indicare al rigo 5, del Modello sarà quindi pari ad 750,00. Nel rigo 30 del Mod saranno evidenziate le ritenute subite dal contribuente. Il modello 730/3 sarà così compilato: Il signor Bianchi Mario (BNC MRA 80E12 F205R) percepisce 2.000,00 per la cessione di un diritto d autore relativo ad una pubblicazione editoriale. Sul compenso è stata trattenuta una ritenuta d acconto IRPEF pari a 240,00 (20% su 1.200,00). Il quadro D, rigo D3 sarà così compilato: ESEMPIO 2 Il soggetto che presta assistenza fiscale, verificata l età del contribuente per una corretta attribuzione della deduzione forfetaria, nel rigo 5 del Mod indicherà il reddito al netto della deduzione stessa. Poiché il signor Bianchi ha un età inferiore ai 35 anni, tale deduzione, che non viene

5 Informativa n pagina 4 di 5 evidenziata in nessun rigo specifico, risulta pari al 40% del compenso percepito ovvero 2.000,00 x 40% = 800,00. L importo da indicare nel rigo 5, del Modello sarà quindi pari ad 1.200,00. Nel rigo 30 verranno evidenziate le ritenute subite dal contribuente. Il modello 730/3 sarà così compilato: DETRAZIONE PER SPESE DI PRODUZIONE L art. 13, comma 5, TUIR, dispone che per i compensi percepiti a norma dell art. 53 (tra i quali, come abbiamo visto, rientrano anche quelli relativi all utilizzazione economica di opere dell ingegno se i relativi redditi sono percepiti direttamente dall autore) spetta una detrazione d imposta per spese di produzione, come di seguito riportato nella tabella: Reddito complessivo Detrazione per lavoro dipendente ed assimilati fino a 4.800, ,00 oltre 4.800,00 fino a , ,00 x ( ,00 - reddito complessivo) ,00 oltre ,00 0,00 La detrazione in esame non è cumulabile con le altre detrazioni previste per spese di produzione e, pertanto, il soggetto che presenta il Mod 730/2008 potrà scegliere quella più conveniente (il confronto va fatto evidentemente con la detrazione di lavoro dipendente o pensione). Si rammenta che, in linea generale, la detrazione prevista per le opere dell ingegno è più bassa rispetto a quella di lavoro dipendente/pensione; tuttavia quest ultima non deve essere rapportata al periodo e quindi ogni valutazione di merito va fatta e riferita al singolo caso concreto. PROVENTI DA DIRITTI D AUTORE ACQUISITI DA ALTRI SOGGETTI (RIGO D4) Nel rigo D4 devono essere indicati i redditi che derivano dall utilizzazione economica delle opere dell ingegno, brevetti industriali, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico percepiti dai soggetti che hanno: acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione; acquisito i diritti a titolo gratuito (ad esempio eredi dell autore o inventore). Il rigo D4 sarà compilato nel seguente modo: nella colonna 1 andrà indicato il codice 6 che contraddistingue tale tipologia di reddito; nella colonna 2 va riportato l ammontare del reddito lordo percepito nel 2007: coloro che hanno acquisito i diritti d autore a titolo gratuito devono indicare il 100% del reddito percepito; non è prevista alcuna deduzione per spese (nemmeno forfetaria);

6 Informativa n pagina 5 di 5 gli acquirenti dei diritti a titolo oneroso devono dichiarare l importo percepito al netto della deduzione forfetaria del 25%; Si noti come il criterio di compilazione, in quest ultimo caso, sia diverso rispetto alla compilazione del rigo D3, in cui il soggetto indica il 100% del reddito percepito indipendentemente dalla deduzione forfetaria spettante. In sintesi: ATTENZIONE rigo D3: 100% del reddito lordo percepito (la deduzione forfetaria sarà calcolata dal soggetto che presta l assistenza fiscale); rigo D4 (solo se il diritto è acquisito a titolo oneroso): 75% del reddito percepito. nella colonna 4 va indicato l ammontare delle ritenute d acconto subite. Il signor Rossi Luigi ha percepito nel ,00 quale compenso derivante dalla utilizzazione economica dei diritti su un software acquistato nel Il contribuente, in questo caso, deve dichiarare il 75% del reddito percepito nel quadro D, rigo D4 (al netto, quindi, della deduzione forfetaria del 25%) per un importo pari a 3.750,00. Sul compenso è stata effettuata una ritenuta d acconto IRPEF pari a 750,00 (20% su 3.750,00). Il rigo D4 sarà così compilato: ESEMPIO L importo da riportare nel rigo 5, del Modello sarà pari ad 3.750,00 già al netto della deduzione forfetaria del 25%. A rigo 30 verranno evidenziate le ritenute subite dal contribuente. Il modello 730/3 sarà così compilato: Proventi percepiti Base Imponibile (ritenute 20%) Deduzione forfetaria 730/2008 Direttamente dall autore: età inferiore a 35 anni età superiore a 35 anni Da chi ha acquisito i diritti: a titolo gratuito a titolo oneroso 60% del compenso 75% del compenso 100% del compenso 75% del compenso 40% 25% 0% 25% D3 (codice 1) D4 (codice 6)