Regime Forfettario dopo le recenti modifiche della Legge di bilancio Dott. Michele Bolognesi

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1 Regime Forfettario dopo le recenti modifiche della Legge di bilancio 2019 Dott. Michele Bolognesi

2 Riferimenti Normativi Art. 1, commi da 54 a 89, Legge n. 190/2014 c.d. Legge di Stabilità 2015 Risoluzione 67/E/2015 Agenzia delle Entrate Art. 1, commi , Legge n. 208/2015 c.d. Legge di Stabilità 2016 Circolare 10/E/2016 Agenzia delle Entrate Art. 1, commi 9-11, Legge n. 145/2018, c.d. Legge di Stabilità 2019

3 Soggetti beneficiari - Ditte individuali - Lavoratori autonomi Regime Forfettario di determinazione del reddito imponibile NO Limiti temporali o anagrafici

4 Requisiti di accesso 1) Ricavi o compensi percepiti nell anno precedente non superiori ad euro ,00 Progressivo Gruppo di settore Codice attività ATECO Industrie alimentari e delle bevande (10-11) Commercio all'ingrosso e al dettaglio 45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande Commercio ambulante di altri prodotti Costruzioni e attività immobiliari ( ) - (68) Intermediari del commercio Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55-56) Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi ( ) - ( ) - (85) - ( ) Valore soglia Valore soglia dei dei ricavi/compensi ricavi/compens in vigore dal i in vigore dal 01/01/ /01/ Altre attività economiche Altri ,00 Art. 1, commi 9-11, Legge n. 145/2018, c.d. Legge di Stabilità 2019

5 2018 1) Coloro che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito (vendita sali e tabacchi, editoria, gestione di servizi di telefonia pubblica ecc ). 2) I soggetti non residenti (eccezione per soggetti europei che producono in Italia almeno il 75% del reddito complessivo). 3) Coloro che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni di cessione di fabbricati e relative porzioni o di terreni edificabili, ovvero cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi. 4) I soggetti che partecipano a società di persone, ad associazioni professionali o srl in trasparenza fiscale, ai sensi dell articolo 116 del TUIR. 5) I soggetti che nell anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e/o assimilati di importo superiore a euro. Cause di esclusione Art. 1, commi 9-11, Legge n. 145/2018, c.d. Legge di Stabilità 1) Identico 2) Identico 3) Identico ) I soggetti che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attività, a società di persone, ad associazioni o a imprese familiari, ovvero che controllano direttamente o indirettamente SRL o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dai medesimi soggetti. 5) Attività esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro. 2019

6 Cause di esclusione I soggetti che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attività, a società di persone, ad associazioni o a imprese familiari, ovvero che controllano direttamente o indirettamente SRL o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dai medesimi soggetti.

7 Cause di esclusione Attività esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro.

8 Determinazione del reddito e calcolo imposta Ricavi / Compensi percepiti % Forfait Contributi previdenziali Reddito imponibile Reddito imponibile * 15% = Imposta sostitutiva Irpef Irap Add. Regionale Add. Comunale

9 Progressivo Gruppo di settore % Forfait Codice attività ATECO 2007 % Reddito imponibile 1 Industrie alimentari e delle bevande (10-11) 40% 2 Commercio all'ingrosso e al dettaglio 45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) % 3 Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande % 4 Commercio ambulante di altri prodotti % 5 Costruzioni e attività immobiliari ( ) - (68) 86% 6 Intermediari del commercio % 7 Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55-56) 40% 8 Attività professionali, scientifiche, ( ) - ( tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi 74-75) - (85) - ( ) finanziari ed assicurativi 78% 9 Altre attività economiche Altri 67%

10 Esempio Lavoratore autonomo (Avvocato) - Compensi incassati euro ,00 - Costi sostenuti euro ,00 - Contributi euro 6.000,00 - Detrazioni ristrutturazioni euro 4.000,00 REGIME FORFETTARIO REGIME «ORDINARIO» Reddito: ,00 * 78% (forfait) = ,00 Imposta sostitutiva: * 15% = 4.950,00 Addizionali (3%): 0 Totale imposte: 4.950,00 Reddito: , , ,00 = ,00 Imposta lorda IRPEF: 9.240,00 Imposta Netta= ,00 = 5.240,00 Addizionali (3%): 1.020,00 Totale imposte: 6.260

11 11 Agevolazioni per nuove attività 5 anni di attività Il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l'inizio dell attività, attività artistica, professionale ovvero d'impresa, anche in forma associata o familiare; L attività da esercitare non costituisca mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dell'esercizio di arti o professioni; Qualora venga proseguita un attività svolta in precedenza da altro soggetto, l'ammontare dei relativi ricavi e compensi, realizzati nel periodo d'imposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore ai limiti di cui al comma 54.

12 Vantaggi e Svantaggi Esonero tenuta delle scritture contabili; Non assoggettamento ad IVA; Non assoggettamento a ritenuta alla fonte dei ricavi/compensi; Esclusione da studi di settore/parametri/indici Sintetici di Affidabilità; Esclusione dall IRAP, Addizionale Regionale e Comunale; Rettifica della detrazione IVA; Impossibilità di detrarre l IVA sugli acquisti; Obbligo di conservazione delle fatture elettroniche in caso di ricezione tramite pec; Impossibilità di beneficiare di deduzioni e detrazioni di imposta (in caso di solo reddito derivante da attività in regime forfettario) Esonero adempimenti fatturazione elettronica; Regime contributivo agevolato;

13 Regime «Flat Tax» Dott. Michele Bolognesi

14 Riferimenti Normativi Art. 1, commi 17-22, Legge n. 145/2018, c.d. Legge di Stabilità 2019

15 Ambito applicativo Regime applicabile dal 01 gennaio 2020 Regime destinato alle persone fisiche (impresa e/o autonomi) Compensi percepiti da a (anno 2018) Reddito determinato nei modi «ordinari» (nessun coefficiente) Aliquota dell imposta sostitutiva fissata al 20%

16 Cause di esclusione 1) Coloro che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfetari di determinazione del reddito (vendita sali e tabacchi, editoria, gestione di servizi di telefonia pubblica ecc ). 2) I soggetti non residenti (eccezione per soggetti europei che producono in Italia almeno il 75% del reddito complessivo). 3) Coloro che effettuano, in via esclusiva o prevalente, operazioni di cessione di fabbricati e relative porzioni o di terreni edificabili, ovvero cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi. 4) I soggetti che partecipano, contemporaneamente all esercizio dell attività, a società di persone, ad associazioni o a imprese familiari, ovvero che controllano direttamente o indirettamente SRL o associazioni in partecipazione, le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dai medesimi soggetti. 5) Attività esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d imposta, ovvero nei confronti di soggetti direttamente o indirettamente riconducibili ai suddetti datori di lavoro.

17 Esempio Lavoratore autonomo (Avvocato) - Compensi incassati euro ,00 - Costi sostenuti euro ,00 - Contributi euro 6.000,00 - Detrazioni ristrutturazioni euro 4.000,00 REGIME FORFETTARIO REGIME «ORDINARIO» Reddito: = Imposta sostitutiva: * 20% = Addizionali (3%): 0 Totale imposte: ,00 Reddito: ,00 = Imposta lorda IRPEF: Imposta netta: = Addizionali (3%): Totale imposte:

18 Vantaggi e Svantaggi Non assoggettamento ad IVA; Rettifica della detrazione IVA; Non assoggettamento a ritenuta alla fonte dei ricavi/compensi; Impossibilità di detrarre l IVA sugli acquisti; Esclusione dall IRAP, Addizionale Regionale e Comunale. Impossibilità di beneficiare di deduzioni e detrazioni di imposta (in caso di unico reddito derivante da attività in regime flat tax)