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1 CIRCOLARE DI STUDIO OTTOBRE 2015

2 SOMMARIO Novità fiscali Voluntary disclosure Novità per il regime dei contribuenti minimi dal 2016 Riforma fiscale: approvati cinque decreti attuativi Dal 2016 Modello 730 precompilato con le spese sanitarie Agenda Scadenzario dall 1 al 31 Ottobre 2015 Approfondimento del mese Le detrazioni per ristrutturazioni edilizie e risparmio energetico: prorogati anche per il 2016

3 NOVITA FISCALI LA VOLUNTARY DISCLOSURE. E' stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il Decreto Legge 30 settembre 2015, n. 153 che proroga la scadenza per l'adesione alla procedura di emersione di beni e capitali trasferiti all estero senza dichiararli al fisco italiano (c.d. voluntary disclosure). Il provvedimento prevede per l'istituto la seguente proroga dei termini: presentazione delle domande: al 30 novembre 2015; integrazione della documentazione: al 31 dicembre La L , n. 186 ha introdotto una procedura straordinaria di collaborazione volontaria tesa a consentire ai contribuenti di riparare alle infedeltà dichiarative passate e porre le basi per un futuro rapporto col Fisco basato sulla reciproca fiducia. A tal fine, la legge ha apportato delle modifiche al D.L , n. 167 convertito con modificazioni dalla L , n. 227, recante la disciplina del cosiddetto «monitoraggio fiscale». Successivamente, il Provvedimento del Direttore dell'agenzia delle Entrate ha approvato il modello per la richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria per l'emersione ed il rientro di capitali detenuti all'estero e per l'emersione nazionale. L adesione alla procedura di voluntary disclosure internazionale e nazionale prevede l invio di un modello in via telematica all'agenzia delle Entrate e la presentazione di una relazione entro il termine di 30 giorni dall'invio del Modello. L adesione alla procedura non riguarda elusivamente i soggetti che hanno detenuto investimenti all estero in violazione del quadro RW ma altresì tutti quelli che hanno omesso di dichiarare redditi prodotti in Italia.

4 REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER IMPRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILITÀ: NOVITA Il Governo è al lavoro sulla prossima Legge di Stabilità 2016 e già sono note alcune novità favorevoli per il popolo delle Partite IVA, in particolare per i professionisti con un piccolo volume d affari e per i giovani. Le misure allo studio dell Esecutivo sono state anticipate dal sottosegretario all Economia, Enrico Zanetti, e rispondono all imperativo di semplificare la vita dei professionisti con partita IVA alle prese, ogni anno, con un impressionante accumulo di scadenze. Ecco allora che Zanetti annuncia l arrivo di un Tax Day, per unificare in una sola data le innumerevoli scadenze fiscali tra cui si devono districare i liberi professionisti tecnici. Entrano nel merito delle partite IVA il viceministro dell Economia, Luigi Casero e lo stesso Zanetti, che assicurano come si debba rivedere il regime forfettario dei minimi. Nel dettaglio, dopo la decisione l anno scorso di prorogare al 31 dicembre 2015 la possibilità di aderire al vecchio sistema con l applicazione del regime agevolato al 5% per coloro che aprono una nuova partita IVA, sul tavolo del Governo c è ora l ipotesi di elevare a euro (dai attuali) il tetto dei ricavi sottoposti al fisco agevolato, il che interesserebbe qualcosa come 1,8 milioni di partite IVA che hanno dichiarato nel corso del 2014 un reddito inferiore ai 30mila euro. RIFORMA FISCALE: APPROVATI CINQUE DECRETI ATTUATIVI. Il Consiglio dei ministri, su proposta del Ministro dell economia e delle finanze, Pier Carlo Padoan, ha approvato, cinque decreti legislativi della Riforma Fiscale 2015, in attuazione della delega per il riordino del sistema fiscale (legge 11 marzo 2014 n. 23). Vediamo cosa cambierà nel sistema fiscale italiano: Semplificazione e razionalizzazione delle norme in materia di riscossione: Il primo provvedimento punta a creare un sistema di riscossione che favorisca l adempimento spontaneo da parte dei contribuenti, anche attraverso forme di rateizzazione più ampie e vantaggiose. Anche l erario potrà beneficiare di una

5 maggiore certezza nei tempi di riscossione e di modalità semplificate. La novità principale, introdotta accogliendo le indicazioni contenute nei pareri parlamentari, riguarda l eliminazione della norma che prevedeva, in caso di rateizzazione delle somme iscritte a ruolo, il pagamento degli interessi sugli interessi (anatocismo) e gli interessi sulle sanzioni. L aggio per gli agenti di riscossione scende al 6% (oggi l aggio è dell 8%). PEC per notifica di cartelle Equitalia: sempre su indicazione del Parlamento viene ulteriormente ampliato l utilizzo della posta elettronica certificata nelle procedure di notifica delle cartelle al posto della raccomandata. La notifica attraverso la PEC potrà essere effettuata alle persone fisiche che ne fanno richiesta mentre per le imprese e i professionisti il ricorso alla posta certificata è obbligatorio. Definizione concordata dell accertamento in 4 anni: confermate le norme che prevedono, in caso di definizione concordata dell accertamento, il pagamento in quattro anni (anziché tre come avviene attualmente), con un minimo di otto rate e un massimo di sedici. Riforma del sistema sanzionatorio: Il decreto legislativo rivede il sistema sanzionatorio penale e amministrativo secondo il principio della proporzionalità rispetto alla gravità dei comportamenti. In sostanza, l obiettivo è quello di giungere ad un sistema che tenga conto dei comportamenti che, seppure illeciti, sono comunque privi di elementi fraudolenti e quindi meno gravi. Sono invece rese più severe le sanzioni penali in caso di comportamenti fraudolenti. DAL 2016 MODELLO 730 PRECOMPILATO CON LE SPESE SANITARIE. A partire dal 2016, ai fini dell elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, il Sistema Tessera Sanitaria, metterà consolidati relativi a: a disposizione dell Agenzia delle entrate i dati a) spese sanitarie sostenute nel periodo d imposta precedente;

6 b) rimborsi effettuati nell anno precedente per prestazioni non erogate o parzialmente erogate, specificando la data nella quale sono stati versati i corrispettivi delle prestazioni non fruite. I dati forniti dal predetto Sistema sono quelli relativi alle ricevute di pagamento, alle fatture ed agli scontrini fiscali inerenti alle spese sanitarie sostenute dal contribuente e dal familiare a carico nell anno d imposta e ai rimborsi erogati.

7 OTTOBRE 2015: SCADENZARIO FISCALE SCADENZA ADEMPIMENTO 10 OTTOBRE CONTRIBUTI COLLABORATORI DOMESTICI: Scadenza della rata trimestrale dei contributi dovuti per i collaboratori domestici. 15 OTTOBRE FATTURAZIONE DIFFERITA: Emissione ed annotazione della fattura differita per le consegne o spedizioni avvenute il mese precedente per le quali è stato emesso il documento di trasporto o documento equivalente. 16 OTTOBRE SOMME A DEBITO DA UNICO 2015: Data di scadenza della rata di versamento per i contribuenti titolari di partita IVA. 16 OTTOBRE IVA - LIQUIDAZIONE PERIODICA SOGGETTI MENSILI: Versamento dell'iva a debito presso gli istituti o le aziende di credito o gli uffici e le agenzie postali o i concessionari della riscossione con l'utilizzo del mod. F24 codice tributo: 6009 (versamento Iva mensile - settembre), da parte dei contribuenti Iva mensili. 16 OTTOBRE RITENUTE ALLA FONTE: Versamento delle ritenute alla fonte operate nel corso del mese precedente (es. compensi per l'esercizio di arti e professioni, provvigioni per intermediazione, retribuzioni di lavoro dipendente). 16 OTTOBRE INPS, CONTRIBUTI PERSONALE DIPENDENTE: Pagamento dei contributi dovuti sulle retribuzioni dei lavoratori dipendenti di competenza del precedente mese. 26 OTTOBRE INTRASTAT: Presentazione degli elenchi riepilogativi mensili delle cessioni e degli acquisti intracomunitari relativi al mese o al trimestre precedente. 31 OTTOBRE SOMME A DEBITO DA UNICO 2015: Data di scadenza della rata di versamento per i contribuenti non titolari di partita IVA. 31 OTTOBRE RINNOVO CONTRATTI DI LOCAZIONE IMPOSTA DI REGISTRO: Scade il termine per il versamento dell'imposta di registro - pari al 2% del canone annuo - relativa ai contratti di locazione non soggetti a cedolare secca decorrenti dal giorno 1 del mese. 31 OTTOBRE RIMBORSI TRIMESTRALI O RELATIVE COMPENSAZIONI: Scadenza del termine per la richiesta di rimborso dell'i.v.a. a credito risultante dalla liquidazione del terzo trimestre, nelle ipotesi in cui la legge consente di richiederlo. In alternativa al rimborso è possibile chiedere la compensazione del credito trimestrale.

8 LE DETRAZIONI PER RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE E RISPARMIO ENERGETICO In via di conferma, con la Legge di Stabilità, la proroga dei Bonus Energia e Ristrutturazioni, ovvero della detrazione fiscale pari rispettivamente al 65% e al 50% concessa sotto forma di credito d imposta per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici e per i lavori di ristrutturazione semplice. Non si tratta di una stabilizzazione degli incentivi fiscali, ma di una loro estensione al 2016 con le medesime aliquote del C è poi il capitolo Bonus Arredi, anch esso in via di proroga con detrazione fiscale al 50%, con possibile estensione a giovani e coppie che vanno in affitto e acquistano arredi, come richiesto dal Ministro delle Infrastrutture, Graziano Delrio. Il problema sollevato dal Ministero dell Economia con riferimento a questa opzione, tuttavia, riguarda la difficoltà di stimare la platea dei beneficiari e quindi anche la spesa. Come funziona? La detrazione fiscale delle spese per interventi di ristrutturazione edilizia è disciplinata dall art. 16 -bis del Dpr 917/86 (Testo unico delle imposte sui redditi). Dal 1 gennaio 2012 l agevolazione è stata resa permanente dal decreto legge n. 201/2011 e inserita tra gli oneri detraibili dall Irpef. Il decreto legge n. 83/2012 ha elevato al 50% la misura della detrazione e a euro l importo massimo di spesa ammessa al beneficio: questi parametri sono poi stati prorogati più volte da provvedimenti successivi. Da ultimo, la legge di stabilità 2015 (legge n. 190 del 23 dicembre 2014) ha prorogato al 31 dicembre 2015 la possibilità di usufruire della maggiore detrazione Irpef (50%), confermando il limite massimo di spesa di euro per unità immobiliare. La legge di stabilità 2015 ha inoltre prorogato la detrazione del 50% per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+ (A per i forni), finalizzati all arredo di immobili oggetto di ristrutturazione. Per questi acquisti sono detraibili le spese documentate e sostenute dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre A prescindere dalla somma spesa per i lavori di ristrutturazione, la detrazione va calcolata su un ammontare complessivo non superiore a euro e ripartita in 10 quote annuali di pari importo. Infine, fino al 31 dicembre 2015 è prevista una detrazione più elevata per le spese sostenute per interventi di adozione di misure antisismiche su costruzioni che si trovano in zone sismiche ad alta pericolosità, se

9 adibite ad abitazione principale o ad attività produttive. La detrazione è pari al 65% delle spese effettuate dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre L ammontare massimo delle spese ammesse in detrazione non può superare l importo di euro. Chi può fruire della detrazione? Possono usufruire della detrazione sulle spese di ristrutturazione tutti i contribuenti assoggettati all imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef), residenti o meno nel territorio dello Stato. L agevolazione spetta non solo ai proprietari degli immobili ma anche ai titolari di diritti reali/personali di godimento sugli immobili oggetto degli interventi e che ne sostengono le relative spese. Per quali lavori spettano le agevolazioni? I lavori sulle unità immobiliari residenziali e sugli edifici residenziali per i quali spetta l agevolazione fiscale sono i seguenti: - interventi di manutenzione ordinaria, manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia, effettuati su tutte le parti comuni degli edifici residenziali; - spese sostenute per interventi di manutenzione straordinaria, per le opere di restauro e risanamento conservativo, per i lavori di ristrutturazione edilizia effettuati sulle singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze; - interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, anche se detti lavori non rientrano nelle categorie indicate precedentemente; - interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune; - lavori finalizzati all eliminazione delle barriere architettoniche, aventi a oggetto ascensori e montacarichi (per esempio, la realizzazione di un elevatore esterno all abitazione) alla realizzazione di ogni strumento che, attraverso la comunicazione, la robotica e ogni altro mezzo di tecnologia

10 più avanzata, sia idoneo a favorire la mobilità interna ed esterna all abitazione per le persone portatrici di handicap gravi; - interventi relativi all adozione di misure finalizzate a prevenire il rischio del compimento di atti illeciti da parte di terzi; - interventi finalizzati alla cablatura degli edifici e al contenimento dell inquinamento acustico; - interventi effettuati per il conseguimento di risparmi energetici, con particolare riguardo all installazione di impianti basati sull impiego delle fonti rinnovabili di energia. Rientra tra i lavori agevolabili, per esempio, l installazione di un impianto fotovoltaico per la produzione di energia elettrica, in quanto basato sull impiego della fonte solare e, quindi, sull impiego di fonti rinnovabili di energia (risoluzione dell Agenzia delle Entrate n. 22/E del 2 aprile 2013); - interventi per l adozione di misure antisismiche con particolare riguardo all esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica; - interventi di bonifica dall amianto e di esecuzione di opere volte a evitare gli infortuni domestici. Come eseguire il pagamento? Per fruire della detrazione è necessario che i pagamenti siano effettuati con bonifico bancario o postale, da cui risultino: - causale del versamento, con riferimento alla norma (articolo 16 -bis del Dpr 917/1986) - codice fiscale del beneficiario della detrazione - codice fiscale o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento. Al momento del pagamento del bonifico, banche e Poste Italiane Spa devono operare una ritenuta a titolo di acconto dell imposta sul reddito dovuta dall impresa che effettua i lavori. Dal 1 gennaio 2015 la ritenuta è pari all 8% (era pari al 4% prima dell entrat a in vigore della legge di stabilità 2015). I contribuenti interessati devono conservare, oltre alla ricevuta del bonifico, le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate per la realizzazione dei lavori di ristrutturazione. Questi documenti, che devono essere intestati

11 alle persone che fruiscono della detrazione, potrebbero essere richiesti, infatti, dagli uffici finanziari che controllano le loro dichiarazioni dei redditi. Per gli interventi realizzati sulle parti comuni condominiali il contribuente, in luogo di tutta la documentazione prevista, può utilizzare una certificazione rilasciata dall amministratore del condominio, in cui lo stesso attesti di avere adempiuto a tutti gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tenere conto ai fini della detrazione. Per maggiori informazioni, di seguito il link con le istruzioni complete messe a disposizione dall agenzia delle entrate: +editoriali/guide+fiscali/agenzia+informa/pdf+guide+agenzia+informa/guida_ristruttura zioni_edilizie.pdf