IL PROCESSO DI BUDGETING. Dott. Claudio Orsini Studio Cauli, Marmocchi, Orsini & Associati Bologna

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Benedetto Serafini
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1 IL PROCESSO DI BUDGETING Dott. Claudio Orsini Studio Cauli, Marmocchi, Orsini & Associati Bologna

2 Il processo di budgeting Il sistema di budget rappresenta l espressione formalizzata di un complesso processo organizzativocontabile, avente come scopo: 1. in fase preventiva, quello di allocare in modo ottimale le risorse disponibili in relazione al piano strategico; 2. in fase consuntiva, un indispensabile parametro di riferimento per verificare l andamento della gestione e il grado di perseguimento degli obiettivi prefissati. 2

in fase preventiva, quello di allocare in modo ottimale le risorse disponibili in relazione al piano

3 Componente organizzativa Il processo di budgeting presenta un essenziale componente organizzativa che prevede il coinvolgimento di tutti i centri di responsabilità definiti all interno del modello organizzativo dell impresa che, in relazione agli obiettivi stabiliti dalla direzione, programmano gli specifici piani d azione e presentano l insieme delle risorse tangibili e intangibili, di breve e di lungo periodo che intendono utilizzare, e i risultati che prevedono di conseguire. 3

relazione agli obiettivi stabiliti dalla direzione, programmano gli specifici piani d azione e presentano l insieme delle

4 Componente contabile Il processo di budgeting viene inoltre a essere caratterizzato per la sua componente contabile, nel senso che il processo trova la propria sintesi nella preparazione di un documento contabile (il budget) nel quale trovano composizione e ordine l insieme dei fattori utilizzati e dei risultati raggiunti. 4

la propria sintesi nella preparazione di un documento contabile (il budget) nel

5 Componente contabile Il budget esprime un possibile modello di bilancio che l azienda programma ex ante: si tratta cioè di dare quantificazione monetaria ai programmi operativi che vengono predisposti dalle diverse funzioni aziendali, e di operare poi una loro sintesi nei documenti costitutivi del bilancio e cioè: conto economico, rendiconto finanziario e stato patrimoniale. 5

vengono predisposti dalle diverse funzioni aziendali, e di operare poi una loro sintesi nei

6 Premesse ed avvertenze per l elaborazione del budget I benefici derivanti dall implementazione di un processo di budgeting, si possono conseguire se si riesce a diffondere una vera e propria cultura del budget in azienda, che ha come fisiologico obiettivo finale, la presa di coscienza da parte di tutti gli organi della struttura, di ragionare sul futuro. 6

diffondere una vera e propria cultura del budget in azienda, che ha come fisiologico

7 Lo sviluppo del budget Per uno sviluppo efficace del processo di budgeting, è doveroso prestare attenzione a due aspetti fondamentali: L orizzonte temporale del budget L apporto della contabilità analitica 7

attenzione a due aspetti fondamentali: L orizzonte

8 L orizzonte temporale del budget In primo luogo è necessario stabilire in base a quale arco temporale sviluppare il budget d azienda. Solitamente si prende in considerazione l esercizio, ma la peculiarità della scelta risiede nel fatto che questo lasso di tempo può essere considerato chiuso o aperto. Nel primo caso lo strumento di budget viene definito per l intero anno senza essere sottoposto a revisioni. Nel secondo caso, al contrario, l adattamento del budget è continuo (rolling budget). 8

Solitamente si prende in considerazione l esercizio, ma la peculiarità della scelta risiede nel fatto che questo lasso di

9 L apporto della contabilità analitica La realizzazione di un budget che possa essere un vero e proprio strumento di programmazione, deve essere supportata da un sistema di contabilità analitica che consenta la rilevazione dei dati necessari. La mancanza di un tale sistema rende impossibile la rilevazione dei costi suddivisi per centri di costo, impedendo la misurazione del consumo di risorse. 9

che consenta la rilevazione dei dati necessari.

10 Lo sviluppo del budget Per meglio comprendere lo spirito del processo di budgeting è utile ricordare che vi sono due tradizionali approcci al budget: Uno è quello di prendere l anno precedente e richiedere un risultato economico leggermente migliore; Nel secondo il risultato desiderato viene quantificato prima dell elaborazione del budget e quest ultimo viene successivamente costruito in modo da consentirne il raggiungimento. 10

risultato economico leggermente migliore; Nel secondo il risultato desiderato viene quantificato prima dell

11 Fasi del processo contabile del budget Definizione del budget commerciale (articolato per tipo di prodotto/servizio), con la previsione dei ricavi lordi commerciali Determinazione dei costi necessari per la produzione dei prodotti/servizi previsti nel budget commerciale Determinazione dei costi di struttura previsti (budget dei costi di struttura) 11

Determinazione dei costi necessari per la produzione dei prodotti/servizi previsti nel

12 Fasi del processo contabile del budget Piano degli investimenti (budget degli investimenti) Piano dei finanziamenti e determinazione dei fabbisogni finanziari 12

13 Fasi del processo contabile del budget Sulla base dei dati ottenuti si perviene alla redazione dei seguenti documenti prospettici: Conto economico (budget economico) Stato patrimoniale (budget patrimoniale) Rendiconto finanziario (budget fonti impieghi) che mette in luce il fabbisogno di coperture finanziarie globali Preventivo di cassa (budget di cassa) che mette in luce le necessità di cassa di breve periodo 13

patrimoniale) Rendiconto finanziario (budget fonti impieghi) che mette in luce il fabbisogno di

14 Fasi del processo contabile del budget Il budget però non è una sequenza di valori a cascata, bensì un sistema di valori collegati da rapporti di mutua dipendenza. Per cui se alcuni obiettivi non sono sostenibili (es.: risorse finanziarie), bisognerà rivedere questi obiettivi adattando gli altri valori. Si procede pertanto per aggiustamenti successivi. 14

Per cui se alcuni obiettivi non sono sostenibili (es.

15 Fasi del processo contabile del budget I documenti di cui si compone il budget vengono realizzati con la finalità di raggiungere gli obiettivi prefissati dalla direzione. Gli obiettivi possono essere misurabili con indicatori di tipo: non monetario (es.: grado di soddisfazione del cliente ecc.) monetario (es.: redditività operativa ecc.) 15

16 Fasi del processo contabile del budget La congruità degli indicatori potrà inoltre essere verificata, mediante il confronto con gli stessi indici di settore, che permetterà anche di conoscere il posizionamento dell azienda, rispetto alle altre realtà operanti nello stesso ambito. 16

indici di settore, che permetterà anche di conoscere il posizionamento

17 Fasi del processo contabile del budget Il confronto con gli standard di riferimento del settore, potrà aiutare la direzione a capire se: Le scelte fatte sono sostanzialmente corrette Le scelte fatte non sono adeguate e quindi ne consegue una variazione nella priorità degli obiettivi. 17

scelte fatte sono sostanzialmente corrette Le scelte fatte non sono

18 Vantaggi del budget Obbliga il management a continue riflessioni sulle politiche di fondo dell impresa o ente Abitua il management ad analizzare sempre i vari problemi che si presentano, prima di prendere le relative decisioni Promuove presso il management uno stile direzionale partecipativo nella scelta dei vari obiettivi settoriali Obbliga l alta direzione ed i managers di livello inferiore ad esprimere sempre tutti i programmi di attivita in quantita fisiche e in valori monetari 18

il management uno stile direzionale partecipativo nella scelta dei vari obiettivi settoriali Obbliga l alta direzione ed i

19 Vantaggi del budget Spinge ad utilizzare le risorse aziendali in maniera economica Evidenzia al management l inefficienza operativa Obbliga a rileggere costantemente in chiave economica (costi-benefici) ogni qualsivoglia problema Spinge a valutare sempre eventuali alternative 19

Obbliga a rileggere costantemente in chiave economica

20 Svantaggi del budget Deve essere redatto con molta accuratezza perché il budget è anche basato su stime Dimostra difficoltà a formulare previsioni attendibili in condizioni di forte instabilità ambientale Il budget, per essere veramente efficace, deve essere continuamente adattato alle mutevoli situazioni in cui l azienda si viene a trovare Il budget nelle fasi esecutive e di controllo, non è un processo automatico, ma necessita dell intervento umano 20

veramente efficace, deve essere continuamente adattato alle mutevoli situazioni in cui l azienda si viene a

21 L apporto della contabilità analitica Si è detto dell importanza della Co.An. nell ambito della pianificazione aziendale e del processo di budgeting Quindi è fondamentale stabilire i criteri di progettazione di un sistema di Co.An., e in particolar modo la configurazione di costo in base alla quale prevedere e rilevare i dati 21

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