DALLA COMPETENZA GIURIDICA ALLA COMPETENZA BREVE : VERSO LA CONTABILITÀ ARMONIZZATA

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1 DALLA COMPETENZA GIURIDICA ALLA COMPETENZA BREVE : VERSO LA CONTABILITÀ ARMONIZZATA IACOPO CAVALLINI DIPARTIMENTO DI ECONOMIA E MANAGEMENT UNIVERSITÀ DI PISA C.IACOPO@EC.UNIPI.IT Il percorso federalista e i suoi limiti Federalismo demaniale n. 85/2010 Armonizzazione sistemi Contabili n. 118/2011 Roma n. 156/2010 n. 61/2012 LEGGE DELEGA n. 42/2009 Sanzioni e premi n. 149/2011 Fabbisogni standard n. 216/2010 Federalismo comunale n. 23/2011 Federalismo regionale n. 68/2011 Perequazione infrastrutturale n. 88/2011 DM 26/11/ I DUE PERCORSI A CONFRONTO L. 142/90 Ordinamento autonomie locali L. Bassanini Decentramento amministrativo Percorso federalista DL 118/11 - Armonizzazione contabilità e bilanci pubblici Percorso contabile DL 118/11 - Armonizzazione contabilità e bilanci pubblici L. 196/09 Legge di contabilità e finanza pubblica D.lgs. 91/11 (DM sperimentazione 2014/2015, DPR 132/2013) 1. uniformità procedure e sistemi contabili 2. coordinamento p.c. generali con consolidato nazionale 3. normativa comunitaria disavanzi pubblici 4. monitoraggio spesa 3 1

2 ARMONIZZAZIONE COSA E PERCHÉ 1. È il processo di riforma dell Ordinamento contabile 2. È finalizzato a rendere i bilanci delle PP.AA. omogenei (non identici!), confrontabili, aggregabili, disponibili 3. Per: 1. Perseguire gli obiettivi di finanza pubblica (coordinamento) 2. Verificare corrispondenza conti pubblici con l art. 104 Trattato istitutivo CE (controllo sui disavanzi) 3. Recepire la Direttiva UE n. 85/2011 sui requisiti dei quadri di bilancio Stati (capo IV regole di bilancio numeriche) 4. Favorire l attuazione del Federalismo fiscale In maniera graduale, ma SEC 95 (competenza economica, indebitamento netto saldo del CE) e Stato (SICOGE) come punti di arrivo 4 ARMONIZZAZIONE COSA E PERCHÉ Gli errori stratificati da rimuovere: 1. Rilevanti residui attivi di «antica» formazione; 2. Aggravamento situazione finanziaria applicando avanzi di amministrazione «gonfiati» derivanti da gestioni precedenti (Corte dei Conti: rendiconto Molise bocciato per incostituzionalità art. 117 coordinamento finanza pubblica); 3. Incongruenza tra Risultati di amministrazione positivi e crisi di liquidità; 4. Impossibilità di risanamento tempestivo; 5. Difficoltà rilevazione dei debiti certi, liquidi ed esigibili; 6. Contenuto oggettivamente normativo dei P.C. 5 Andamento numero di sperimentatori N. COMUNI N. COMUNI N. COMUNI N. COMUNI N. COMUNI N. COMUNI SPERIMENTATORI SPERIMENTATORI SPERIMENTATORI SPERIMENTATORI II SPERIMENTATORI III SPERIMENTATORI III INIZIALI (DPCM 28 INIZIALI (DPCM 25 INIZIALI (DM 13 LUGLIO ANNO ANNO ANNO (DM 5 FEBBRAIO DICEMBRE 2011) MAGGIO 2012) 2012) 2014) 2

3 COME SI OTTIENE L ARMONIZZAZIONE Adozione di regole uniformi Piano dei Conti integrato Utilizzo schemi di bilancio comuni 7 IL FRAMEWORK DELLA NUOVA CONTABILITÀ D.Lgs. 267/2000 (TUEL) Parte seconda DL 118/11 - Armonizzazione contabilità e bilanci pubblici Principi contabili generali (18): Annualità; unità; universalità; integrità; veridicità, attendibilità, correttezza e comprensibilità; significatività e rilevanza; flessibilità; congruità; prudenza; coerenza; continuità e costanza; comparabilità e verificabilità; neutralità; pubblicità; equilibrio di bilancio; competenza finanziaria; competenza economica; prevalenza della sostanza sulla forma P. C. competenza finanziaria DPCM Sperimentazione Principi contabili applicati: 1. Programmazione 2. Contabilità finanziaria 3. Contabilità ec-patrimoniale 4. Bilancio consolidato 8 P.C. SULLA COMPETENZA FINANZIARIA Si ribadisce che (Osservatorio): contabilità finanziaria principale e fondamentale per autorizzatorietà e rendicontazione competenza finanziaria significa criterio di imputazione agli esercizi delle obbligazioni giuridicamente perfezionate attive e passive contenuto autorizzatorio degli stanziamenti del BP BP limite ad impegni (ed accertamenti/incassi per prestiti) acccertamento perfeziona un diritto di credito relativo ad una riscossione da realizzare, impegno è obbligazione giuridicamente perfezionata relativa ad un pagamento da effettuare (e relativi elementi costitutivi) da registrare nelle scritture contabili quando si perfeziona Incassi e pagamenti: stesso esercizio se non regolazioni Ma 9 3

4 P.C. SULLA CONTABILITÀ FINANZIARIA Ma obbligazioni registrate nelle scritture contabili al momento della nascita dell obbligazione, imputandole all esercizio in cui l obbligazione viene a scadenza esigibilità Esercizio del diritto di credito Permessi a costruire: copertura non idonea degli investimenti, perché prima quota accertata e immediatamente esigibile (rilascio del permesso, anche rateizzazione ma ragionevole e con fidejussione), mentre la seconda accertata ma esigibile in corso d opera (o entro 60 gg. da fine lavori) 10 IL BILANCIO DI PREVISIONE di competenza e (annuale) di cassa autorizzatorio degli impegni di spesa e dei pagamenti (tranne servizi c/terzi e anticipazioni di tesoreria, limitato dalla Giunta), su tutti gli esercizi Drastica revisione di struttura e denominazioni Lato Spesa: corrente o in c/, rispetto a funzioni servizi e interventi (attuale); per missioni e programmi, rispetto a corrente o in c/ (sperimentazione) Trasparente (lettura, comparabilità e aggregazione): osservando le politiche sociali, quale spesa corrente per infanzia e minori? Variazioni di bilancio: flessibilità e riqualificazione della spesa 11 La nuova struttura dell entrata I livello PdC Titoli Tipologie Categorie Capitoli La fonte La natura L oggetto Unità elementare da suddividere in articoli Unità di voto III o II (Tributi e Trasferimenti) livello PdC IV o III livello PdC PEG e rendiconto 12 4

5 La nuova struttura della spesa Missioni Programmi Titoli* Macro aggregati Capitoli Obiettivi strategici Politiche di settore Aggregati omogenei di attività Principali aggregati Natura economica (primi 4 titoli) Unità elementare da suddividere in articoli PEG e rendiconto Unità di voto Classificazione COFOG I livello PdC Classificazione economica e funzionale secondo SEC95 II livello PdC 13 LE VARIAZIONI DI BILANCIO Spettano al CC ad eccezione di: Compensazioni tra missioni e programmi solo spese di personale per trasferimenti Compensazioni tra categorie stessa tipologia e tra macroaggregati stesso programma Stanziamenti di cassa, prelievi fondo di riserva per spese impreviste Compensazioni tra capitoli della stessa categoria e stesso macroaggregato GIUNTA COMUNALE TUEL: CONSIGLIO 118: GIUNTA (se Re.co.) TUEL: GIUNTA 118: GIUNTA (se Re.Co.) TUEL: GIUNTA 118: DIRIGENTI o RE.FIN. (se Re.Co.) 14 TITOLO I Tributarie TITOLO I TITOLO II Contributi e trasferimenti pubblici TITOLO II Correnti di natura tributaria e contributiva Trasferimenti correnti TITOLO III Extratributarie TITOLO III Extratributarie TITOLO IV Alienazioni, trasferimenti di e riscossioni di crediti TITOLO IV TITOLO V In conto da riduzione di attività finanziarie TITOLO V Accensioni di prestiti TITOLO VI Accensione prestiti TITOLO VII Anticipazioni da istituto tesoriere/cassiere TITOLO VI Servizi per c/terzi TITOLO IX per c/terzi e partite di giro 15 5

6 TITOLO I Correnti TITOLO I Correnti TITOLO II In c/ TITOLO II In c/ TITOLO III per incremento di attività finanziarie TITOLO III Rimborso prestiti TITOLO IV Rimborso di prestiti TITOLO IV Servizi per c/ terzi TITOLO V TITOLO VII Chiusura anticipazioni da istituto tesoriere/ cassiere (solo Missione 60) per c/terzi e partite di giro (solo Missione 99) 16 TITOLO I Correnti di natura tributaria e contributiva TITOLO II Trasferimenti correnti TITOLO I Correnti TITOLO III Extratributarie TITOLO IV In conto TITOLO II In conto TITOLO V da riduzione di attività finanziarie TITOLO III da incremento di attività finanziarie TITOLO VI Accensione prestiti TITOLO IV Rimborso di prestiti TITOLO VII Anticipazioni da istituto tesoriere/ cassiere TITOLO V Chiusura anticipazioni da istituto tesoriere/ cassiere TITOLO IX per c/terzi e partite di giro TITOLO VII per c/terzi e partite di giro 17 1 Personale 1 Redditi da lavoro dipendente 7 Imposte e tasse 2 Imposte e tasse a carico dell ente 2 Acquisto di beni di consumo 3 Prestazioni di servizi 4 Utilizzo di beni di terzi 5 Trasferimenti correnti 4 6 Interessi passivi e oneri finanziari diversi 3 Acquisto di beni e servizi Trasferimenti correnti (solo Regioni: 5 Trasferimenti di tributi e 6 Fondi perequativi) 7 Interessi passivi 8 Oneri straordinari della gestione corrente 8 Altre spese per redditi da 9 Rimborsi e poste correttive delle entrate 9 Ammortamenti di esercizio 10 Fondo svalutazione crediti 11 Fondo di riserva 1 0 Altre spese correnti (NO ammortamento finanziario) 18 6

7 IL CONFRONTO DAL LATO DELLE ENTRATE ATTUALE SPERIMENTAZIONE TITOLO I Tributarie TITOLO I Correnti di natura tributaria e contributiva 101 Imposte CATEGORIA TIPOLOGIA 10101* RISORSA ICI CATEGORIA Imposte, tasse e proventi assimilati ICI 19 IL CONFRONTO DAL LATO DELLE SPESE ATTUALE SPERIMENTAZIONE TITOLO I Spese correnti MISSIONE 1 Servizi istituzionali, generali e di gestione 101 FUNZIONE SERVIZIO Amministrazione, gestione e controllo Anagrafe, stato civile, elettorale, leva e servizio statistico PROGRAMMA 07 Elezioni e consultazioni popolari - Anagrafe e stato civile TITOLO I Spese correnti INTERVENTO Personale 101 MACRO- AGGREGATO Redditi di lavoro dipendente 20 Funzione 1 Funzioni generali di amministrazione, gestione e controllo 01 Organi istituzionali, partecipazione e decentramento 02 Segreteria generale, personale e organizzazione 03 Gestione economica, finanziaria, programmazione, provveditorato e controllo di gestione 04 Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali 05 Gestione dei beni demaniali e patrimoniali Missione 01 Servizi istituzionali, generali e di gestione 01 Organi istituzionali 02 Segreteria generale 03 Gestione economica, finanziaria, programmazione e provveditorato 04 Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali 05 Gestione dei beni demaniali e patrimoniali 06 Ufficio tecnico 06 Ufficio tecnico 07 Anagrafe, stato civile, elettorale, leva e servizio statistico 07 Elezioni e consultazioni popolari Anagrafe e stato civile 08 Statistica e sistemi informativi 09 Assistenza tecnico-amministrativa agli enti locali 10 Risorse umane 08 Altri servizi generali 11 Altri servizi generali 21 7

8 UN CASO PRATICO (M. BELLESIA, AZIENDITALIA, 2013) Fornitura di rilevazione dati, controllo ed informatizzazione finalizzata ad attivare un progetto di lotta all evasione Spesa corrente (né investimento né quota annuale) Cronoprogramma: esercizio n. 1, gara, aggiudicazione della fornitura (per la spesa di 100) e pagamento acconto del 50% del totale in relazione al recupero dei dati; esercizio n. 2, ulteriore pagamento del 30% all installazione del software contenente i dati pattuiti; esercizio n. 3, pagamento del saldo all avvenuta formazione del personale interno. 22 UN CASO PRATICO (M. BELLESIA, AZIENDITALIA, 2013) MISSIONE, PROGRAMMA, TITOLO DENOMINAZIONE RESIDUI PRESUNTI AL TERMINE DELL'ESERCIZIO PRECEDENTE QUELLO CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO PREVISIONI DEFINITIVE DELL'ANNO PRECEDENTE QUELLO CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO PREVISIONI ANNO. PREVISIONI DELL'ANNO N +1 PREVISIONI DELL'ANNO N +2 MISSIONE Programma 04 Titolo 1 Servizi is0tuzionali, generali e di ges0one GesFone delle entrate tributarie e servizi fiscali Spese corren/ 0,00 previsione di competenza di cui già impegnato* di cui fondo pluriennale vincolato previsione di cassa 0,00 50,00 30,00 20,00 (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) 50,00 23 QUESTIONI PRATICHE (ARCONET) possibile una classificazione in capitoli/ articoli più analitica (per recuperare quelli attuali di PEG), ma sempre raccordati al IV livello del PdC Spese per interessi passivi, personale e fitti vanno ricondotte a ciascuna Missione/Programma, se non generali non sono c/terzi se l ente ha il potere di modificare uno tra ammontare, tempi e destinatari della spesa da vendite di beni o servizi per concorso e/o rimborso spese oppure da trasferimenti se i terzi beneficiano direttamente oppure no dei beni/servizi erogati e quindi contribuiscono in parte alla copertura dei costi di erogazione ricorrenti o non ricorrenti : a seconda che a regime (almeno 5 esercizi con importi costanti) oppure limitata ad uno o più esercizi (sanatorie e condoni; recupero evasione tributaria; calamità, plusvalenze e prestiti) o con importi superiori alla media dei 5 esercizi 24 8

9 Non sono servizi c/terzi Interamente rimborsabili ma che comportano autonomia e discrezionalità (elettorali) Sono servizi c/terzi Operazioni in attesa di imputazione definitiva a bilancio Finanziamenti UE se non predefiniti tempi, importi e destinatari dei trasferimenti Sostenute per altri soggetti senza bilancio (organismi strumentali) Operazioni come capofila (mero esecutore della spesa) Sostenute per altri soggetti con proprio bilancio 25 IL PIANO DEI CONTI INTEGRATO Unico (adattato ai singoli comparti), obbligatorio (solo per enti in co.fin.) e modulato sul monitoraggio finanza pubblica Rinviabile sebbene i nuovi schemi ne siano il frutto Contabilità integrata che parte dalla finanziaria per vincolo normativo (non necessaria la P.D.), garantendo la rilevazione unitaria dei fatti gestionali Registrazione nel Piano Finanziario che la consente anche a CE e SP (tranne permutazioni finanziarie e voci ec-patr non alimentate in finanziaria) Ottenendo anche Prospetto variazioni di patrimonio, Rendiconto Finanziario, Nota Integrativa e Consolidato Incoerenza di Codifica ( per ragioni di significatività di rappresentazione nello schema di bilancio ) Bilancio di Previsione Piano dei Conti 1 TITOLO I Tributarie TIPOLOGIA CATEGORIA ENTRATE: RACCORDO BP/PDC Imposte, tasse e proventi assimilati Tributi IMU (Capitolo) PEG COEC-PATR IMU riscossa in via ordinaria (Articolo)

10 SPESE: RACCORDO BP/PDC Bilancio di Previsione Piano dei Conti 1 TITOLO I Spese correnti MACRO- Redditi da AGGREGATO lavoro dipendente Retribuzioni lorde (non denominato) PEG COEC-PATR Retribuzioni in denaro (Capitolo) Arretrati corrisposti a personale a T.I. (Articolo) Piano dei Conti finanziario Piano dei conti economico Spese correnti Acquisto di beni e servizi Acquisto di servizi Servizi amministrativi Altre spese per servizi amministrativi Componenti negativi della gestione Costi della produzione Prestazioni di servizi Prestazioni di servizi ordinari Servizi amministrativi Altre spese per servizi amministrativi LA PROGRAMMAZIONE È: il processo di analisi e valutazione che, comparando e ordinando coerentemente tra loro le politiche e i piani per il governo del territorio, consente di organizzare, in una dimensione temporale predefinita, le attività e le risorse necessarie per la realizzazione di fini sociali e la promozione dello sviluppo economico e civile delle comunità di riferimento compatibilità economico-finanziarie e possibile evoluzione dell ente coinvolgimento dei portatori di interesse formalizzazione delle decisioni politiche e gestionali (missioni per programmi) concorso al perseguimento degli obiettivi di finanza pubblica 30 10

11 IL NUOVO CICLO DI PROGRAMMAZIONE Programma di governo (GPL) Indirizzi di finanza pubblica (comunitaria e nazionale) Finalità Politiche Programmi/Progetti Obiettivi di gestione Medio periodo Outcome Efficienza Efficacia 31 IL NUOVO CICLO DI PROGRAMMAZIONE Linee Programmatiche di Mandato Relazione di Fine Mandato Rendiconto di gestione (30 aprile Giunta) (31 maggio Consiglio) DUP (30 giugno Giunta - 31 luglio Consiglio) Aggiornamento DUP (15 novembre) BP pluriennale (15 novembre Giunta) Allegati PEGEP (entro 10 giorni? Contestuale?) Piano degli Indicatori (max 30 gg.) Assestamento + Equilibri (31 luglio) Stato attuazione? 32 DUP: GUIDA E PRESUPPOSTO NECESSARIO Linee Programmatiche di Mandato DUP SeS (5 anni) SeO (3 anni) Indirizzi strategici Obiettivi strategici (per Missione) 1. Indirizzi generali (scelte principali, politiche di mandato) 2. Condizioni esterne a) Obiettivi di Governo b) Territorio socioeconomico c) Parametri economici/def 3. Condizioni interne 33 11

12 Il DUP guida e presupposto necessario Linee Programmatiche di Mandato DUP SeS (5 anni) SeO (3 anni) Obiettivi strategici (per Missione) Programmi (per Missione) Obiettivi operativi (per Programma) 34 IL DUP SeO Parte I Parte II Obiettivi operativi: 1. Risorse disponibili 2. Bisogni (servizi fondamentali) 3. Patto di Stabilità 4. Valutazione risorse finanziarie 5. Indirizzi su tributi e tariffe 6. Indirizzi su indebitamento 7. Impegni pluriennali già assunti 8. Analisi GPL 9. Fondo Pluriennale Vincolato 1. OO.PP. 2. Fabbisogno personale 3. Patrimonio 4. [Spending review] 35 DUP, BP e PEG DUP SeO (3 anni) BILANCIO (3 anni) Programmi (per Missione) Obiettivi operativi (per Programma) Articolazione (categorie e macroaggregati) a fini conoscitivi Risorse finanziarie PEG (3 anni) 36 12

13 SeO (3 anni) Dal DUP al PEG DUP Programmi (per Missione) Obiettivi operativi (per Programma) Risorse finanziarie PEG (3 anni) Responsabile unico Risultati attesi IV livello PdCI Indicatori Risorse umane e strumentali Risorse finanziarie 37 ALLEGATI AL BILANCIO DI PREVISIONE 1. Prospetto esplicativo del Risultato presunto 2. Prospetto FPV per Missioni/Programmi 3. Prospetto Fondo crediti di dubbia esigibilità 4. Prospetto rispetto limiti di indebitamento 5. Prospetto spese previsti su trasferimenti UE 6. Prospetto spese previste per funzioni delegate 7. Rendiconto e consolidato penultimo esercizio (o internet) 8. Rendiconti e consolidati GPL (o internet) 9. Deliberazione aree e fabbricati alienabili 10. Deliberazione aliquote e tariffe 11. Parametri deficitarietà strutturale 12. Prospetto concordanza con PdS 13. Nota Integrativa 14. Relazione Revisori 38 I CRITERI DI ACCERTAMENTO Principio contabile n. 2 ruolo, denuncia, autoliquidazione, comunicato il gettito, atto definitivo di accertamento o liquidazione norma di legge o atto amministrativo, sulla base di idonea documentazione Riscossioni, ordinativi di incasso, fatture, contratti, atti autorizzativi, concessivi o accertativi Tributarie Trasferimenti Extra-tributarie Principio contabile applicato esigibilità del credito esercizio finanziario in cui è adottato l atto amministrativo (se non a rendicontazione ) esigibilità del credito. Da servizi pubblici: imputate ad esercizio in cui il servizio è reso all utenza (anche se affidato) 39 13

14 I CRITERI DI ACCERTAMENTO Principio contabile n. 2 sulla base del contratto di mutuo o del provvedimento di concessione del prestito Alienazioni Prestiti Principio contabile applicato Passaggio di proprietà (per gli immobili: rogito e non aggiudicazione definitiva) con imputazione all esercizio di esecuzione dell obbligazione al momento del contratto con imputazione all esercizio nel quale la somma è esigibile (quando il finanziatore la rende disponibile: subito, nei mutui). Interessi attivi: imputabili all esercizio precedente se incasso prima del rendiconto 40 ESEMPI DI ACCERTAMENTO DI ENTRATA: TRIBUTARIE Principio contabile n. 2 Formato il ruolo o acquisita la denuncia ricevuto il versamento in autoliquidazione Principio contabile applicato Ruolo ordinario: nell esercizio in cui è emesso (ma FSV) Ruolo coattivo: entrata già accertata/imputata; sanzioni e interessi accertati per cassa (anche ad es. precedente se prima del Rendiconto) per autoliquidazione: sulla base delle riscossioni effettuate entro il rendiconto o per un importo non superiore a quello stimato dal Dipartimento Finanze (con evidenziazione della quota di avanzo costituita con tali residui) 41 ESEMPI DI ACCERTAMENTO DI ENTRATA: TRIBUTARIE Principio contabile n. 2 Comunicato il gettito dal soggetto legalmente competente Principio contabile applicato Riscosse attraverso Stato o altra AP: nell esercizio in cui è adottato il corrispondente atto di impegno nel loro bilancio Atto definitivo di accertamento o liquidazione dell ufficio fiscale competente 42 14

15 QUINDI, UNA SANZIONE DA VIOLAZIONE DEL CDS: previsioni di accertamento per cassa previsioni di notifiche : stima iniziale del FCDE come % delle somme storicamente non riscosse rispetto alle somme notificate accertamento alla data di notifica del verbale in quanto rende l obbligazione esigibile (aggio tra le spese); iscrizione a ruolo (60 giorni): integrato l accertamento originario archiviate/annullate: riduzione accertamento originario pagamento immediato: accertamento per cassa revisione dell accertamento originario: periodicità stabilita dall ente o in sede di salvaguardia degli equilibri di bilancio e di assestamento ALTRI CASI DI ACCERTAMENTO/ IMPUTAZIONE 1. concessioni pluriennali non ricorrenti: vincolate al finanziamento degli investimenti 2. entrate UE: accertate (distintamente per la quota UE e per la quota nazionale) con l approvazione del Piano della Commissione europea, imputate negli esercizi in cui è programmata la spesa (esigibilità del credito); acconti per cassa 3. cessione immobili: accertamento per cassa se incassata prima del rogito; nel primo esercizio se incasso non oltre il successivo 4. Indebitamento: maggiore rigidità, considerate tali (in linea con disciplina europea ed internazionale, in deroga alla disciplina nazionale) le operazioni di cartolarizzazione e di leasing finanziario Leasing: ALTRI CASI DI ACCERTAMENTO/ IMPUTAZIONE 1. alla consegna del bene: (1) accertamento in entrata pari all importo finanziato come accensioni di prestiti ; (2) impegno di spesa per l acquisizione del bene come investimento; (3) mandato in quietanza di entrata 2. importo del finanziamento: valore corrente del bene all inizio del leasing, pari al valore attuale (al tasso di interesse implicito o marginale) dei pagamenti dovuti 3. presa in carico del bene, inventariato e ammortizzato 4. al pagamento dei canoni periodici: come quota interessi (spesa corrente) e quota (rimborso prestiti) sulla base del piano di ammortamento 5. alla fine del contratto: spesa di riscatto registrata tra le spese di investimento 45 15

16 ESEMPI DI IMPEGNO DI SPESA: PERSONALE Principio contabile n. 2 Principio contabile applicato Impegno automatico per il tabellare. Accantonamento prudenziale per i contratti scaduti e non rinnovati. Accantonamento per le competenze accessorie maturate ma liquidate l esercizio successivo Correlazione Entrate/ Spese??? Automaticamente ad inizio esercizio per il tabellare (anche se comandato e pagato da altra PA), con prenotazione sul BP Rinnovi: nell esercizio in cui è firmato il contratto, previo accantonamento (facoltativo) confluito nell avanzo Accessorio: stanziato alla sottoscrizione contrattazione, ma imputato all esercizio in cui è liquidato 46 ESEMPI DI IMPEGNO DI SPESA: BENI E SERVIZI Principio contabile n. 2 Principio contabile applicato Impegno assunto per l intero ammontare dell obbligazione perfezionata contrattualmente. Le somme non pagate al termine dell esercizio: tra i residui passivi anche qualora la prestazione contrattuale non sia stata eseguita in tutto od in parte Correlazione Entrate/ Spese??? Per la spesa corrente: nell esercizio in cui risulta adempiuta completamente la prestazione da cui scaturisce l obbligazione (consumo economico, e non per procrastinare l imputazione). Nel BP (o anche oltre): per la quota annuale di fitti e somministrazioni periodiche. 47 UN CASO PRATICO (M. BELLESIA, AZIENDITALIA, 2013) Fornitura di rilevazione dati, controllo ed informatizzazione finalizzata ad attivare un progetto di lotta all evasione Spesa corrente (né investimento né quota annuale) Cronoprogramma: esercizio n. 1, gara, aggiudicazione della fornitura (per la spesa di 100) e pagamento acconto del 50% del totale in relazione al recupero dei dati; esercizio n. 2, ulteriore pagamento del 30% all installazione del software contenente i dati pattuiti; esercizio n. 3, pagamento del saldo all avvenuta formazione del personale interno

17 Vecchia contabilità Esercizio 1: Impegno di spesa (Tit. 1 Intervento 3) 100 Pagamento 50 Residuo passivo 50 Esercizio 2: Residuo passivo 100 Pagamento 30 Residuo passivo 20 Esercizio 3: Residuo passivo 20 Pagamento 20 Nuova contabilità Esercizio 1: Impegno di spesa (Miss. 1 Progr. 4 Tit. 1 Macr. 3) 50 Pagamento 50 Esercizio 2: Impegno di spesa (Miss. 1 Progr. 4 Tit. 1 Macr. 3) 30 Pagamento 30 Esercizio 3: Impegno di spesa 20 Pagamento ESEMPI DI IMPEGNO DI SPESA: INVESTIMENTI La stretta : Indebitamento solo per investimenti (art. 119 Cost.) Indebitamento solo in mancanza di alternative Forme flessibili (aperture di credito) per allineare i flussi Anche ai fini di una migliore programmazione Ammortamento correlato alla vita utile Cartolarizzazioni e leasing sono indebitamento (p.c. prevalenza sostanza sulla forma) 50 ESEMPI DI IMPEGNO DI SPESA: INVESTIMENTI La contabilizzazione: Impegnate negli esercizi in cui scadono le singole obbligazioni, sulla base del cronoprogramma Se manca cronoprogramma (NO gara), comunque in base all esigibilità Se cambia cronoprogramma, variazione di bilancio e reimputazione degli impegni ( a cascata ) Cronoprogramma sempre auspicabile, se manca comunque chiedere scadenze singole obbligazioni Più in generale: copertura finanziaria fin dal primo impegno e per l importo complessivo (inclusi interessi passivi) in sede di verifica equilibrio e assestamento generale, dare atto aver verificato andamento lavori pubblici Maggior controllo consiliare Maggior controllo sul Patto 51 17

18 ESEMPIO DI CRONOPROGRAMMA COMUNE DI VICENZA Registrazione: Anno di imputazione Anno di pagamento / riscossione Controllo di cassa , ,00 OK x Impegno di spesa , OK , ,00 OK Accertamento di entrata ,00 OK OK Tot , OK N.: OK Data: OK Cap. n.: OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK OK 5.000, ,00 52 COPERTURA DEGLI INVESTIMENTI Entrate imputate all esercizio in corso: destinate per legge alienazioni patrimoniali crediti e concessioni edilizie avanzo di parte corrente Entrate imputate anche agli esercizi successivi: trasferimenti discrezionali mutui in un unica soluzione o finanziamenti flessibili Avanzo libero accertato: dopo DFB e riequilibrio, e prima di spese non permanenti e estinzione anticipata Spese imputate agli esercizi successivi Correlazione Entrate/ Spese??? 53 Con Mutuo Flessibile (bilancio decisionale ) Entrate t Spese TITOLO VI Accensione prestiti Tipologia 300 Accensione mutui e altri fin. a m/l t. 100 Scritture di esercizio nell anno t: Missione 04 Programma 1 Titolo II Istruzione e diritto allo studio Istruzione prescolastica Spese in conto alla firma del contratto, accertamento di entrata per 100 imputata a t, t+1, t+2 e t+3 alla firma del contratto di progettazione, impegno di spesa imputato a t alla firma della gara, impegno di spesa imputato a t+1, t+2 e t

19 Con Mutuo Flessibile (bilancio decisionale ) Entrate t Spese Categoria Finanziamenti a m/l termine (III) Capitolo (IV) (V) Accensione mutui e altri fin. a m/l t. da Imprese Accensione mutui e altri fin. a m/l t. da CDP 100 Macroaggr (II) Investimenti fissi lordi (III) Beni immateriali (IV) Incarichi professionali per la realizzazione di investimenti (V) Incarichi professionali per la realizzazione di investimenti 55 Con Mutuo Tradizionale (bilancio decisionale ) Entrate t Spese TITOLO VI Tipologia 300 Accensione prestiti Accensione Mutui e altri fin. a m/l t. 400 Scritture di esercizio nell anno t: Missione 04 Programma 1 Titolo II Istruzione e diritto allo studio Istruzione prescolastica Spese in conto - di cui FPV 300 alla firma del contratto, accertamento di entrata per 400 imputata a t alla firma del contratto di progettazione, impegno di spesa per 100 imputato a t alla firma della gara, impegno di spesa per 100 imputato a t+1, t+2 e t+3 56 Con Mutuo Tradizionale (bilancio gestionale ) Entrate t Spese Categoria Finanziamenti a m/l termine (III) Capitolo (IV) (V) Accensione mutui e altri fin. a m/l t. da Imprese Accensione mutui e altri fin. a m/l t. da CDP 400 Macroaggreg (II) (III) (IV) (V) Macroaggreg (II) (III) (IV) (V) Investimenti fissi lordi Beni immateriali Incarichi ( ) Idem 100 Altre spese in c/ FPV c/ idem idem

20 Con Mutuo Tradizionale (bilancio decisionale ) Entrate t+1 Spese Fondo pluriennale vincolato per spese in c/ 300 Missione 04 Istruzione e diritto allo studio Programma 1 Istruzione prescolastica Titolo II Spese in conto - di cui FPV Con Mutuo Tradizionale (bilancio gestionale ) Entrate t+1 Spese 300 Macroaggreg (II) (III) (IV) (V) Macroaggreg (II) Investimenti fissi lordi Beni materiali Beni immobili Fabbricati ad uso scolastico 100 Altre spese in c/ Fondo pluriennale vincolato per spese in conto (III) (IV) (V) FPV c/ idem idem SAL più veloci (bilancio decisionale ) Entrate t+1 Spese Fondo pluriennale vincolato per spese in c/ 300 Missione 04 Istruzione e diritto allo studio Programma 1 Istruzione prescolastica Titolo II Spese in conto - di cui FPV

21 SAL più veloci (bilancio gestionale ) Entrate T+1 Spese 300 Macroaggreg (II) (III) (IV) (V) Macroaggreg (II) Investimenti fissi lordi Beni materiali Beni immobili Fabbricati ad uso scolastico 120 Altre spese in c/ Fondo pluriennale vincolato per spese in conto (III) (IV) (V) FPV c/ idem idem SAL più lenti (bilancio decisionale ) Entrate t+1 Spese Fondo pluriennale vincolato per spese in c/ 300 Missione 04 Istruzione e diritto allo studio Programma 1 Istruzione prescolastica Titolo II Spese in conto - di cui FPV SAL più lenti (bilancio gestionale ) Entrate T+1 Spese 300 Macroaggreg (II) (III) (IV) (V) Macroaggreg (II) Investimenti fissi lordi Beni materiali Beni immobili Fabbricati ad uso scolastico 80 Altre spese in c/ Fondo pluriennale vincolato per spese in conto (III) (IV) (V) FPV c/ idem idem

22 CONTRIBUTI A RENDICONTAZIONE Beneficiario: cronoprogramma Erogante (delibera): imputazione impegni Beneficiario: imputazione accertamenti 64 Con Contributo Regionale (bilancio decisionale ) Entrate t Spese TITOLO IV Entrata in conto Tipologia 200 Contributi agli investimenti 100 Missione 04 Programma 1 Titolo II Istruzione e diritto allo studio Istruzione prescolastica Spese in conto Scritture di esercizio nell anno t: alla firma del contratto, accertamento di entrata per 100 imputata a t, t+1, t+2 e t+3 alla firma del contratto di progettazione, impegno di spesa imputato a t alla firma della gara, impegno di spesa imputato a t+1, t+2 e t+3 65 Con Contributo Regionale (bilancio gestionale ) Entrate t Spese Categoria (III) Capitolo (IV) (V) Contributi agli investimenti da AP Contributi agli investimenti da AL Contributi agli investimenti da Regioni 100 Macroaggr (II) Investimenti fissi lordi (III) Beni immateriali (IV) Incarichi professionali per la realizzazione di investimenti (V) Incarichi professionali per la realizzazione di investimenti 66 22

23 Con Contributo Regionale Entrate t+1 Spese TITOLO IV Tipologia 200 Entrate in conto Contributi agli investimenti 100 Missione 04 Programma 1 Titolo II Istruzione e diritto allo studio Istruzione prescolastica Spese in conto Entrate t+1 Spese Macroaggreg (II) Investimenti fissi lordi (III) (IV) (V) Contributi agli investimenti AP Contributi agli investimenti AL Contributi agli investimenti Reg (III) (IV) (V) Beni materiali Beni immobili Fabbricati ad uso scolastico 67 AMMINISTRAZIONI NON ARMONIZZATE Contributo statale esigibile con rate costanti da 10 mln in 15 anni per O.P. a compimento in 3 anni con SAL definitivo in 5 anni da t a t+14 = Trasferimenti titolo IV previsioni/accertamenti per 10 mln annui; previsione annuale di cassa pari a 10 mln, nessun residuo attivo da t a t+4 = Entrate Titolo IV previsioni/ accertamenti per 20 mln annui; previsione di cassa pari a 20 mln annui da t a t+4 = Spese Investimento Titolo II previsioni/impegni per 30 mln annui; previsione di cassa pari a 30 mln annui, nessun residuo passivo 68 Entrate t/t+4 Spese TITOLO IV Tipologia 200 Tipologia 400 Entrate in conto Contributi agli investimenti 10 m Alienazione di beni materiali e immateriali 20 m 30 m Missione 04 Programma 1 Titolo II Istruzione e diritto allo studio Istruzione prescolastica Spese in conto Entrate TITOLO IV Entrate in conto t+5/t +14 Spese Missione ( ) Tipologia 200 Contributi agli investimenti 10 m Programma ( ) Titolo II Spese in conto 69 23

24 LE VARIAZIONI DI BILANCIO Utilizzo Avanzo vincolato in BP GIUNTA Reiscrizione di economie vincolate derivanti dall anno precedente DIRIGENTI (se Re.Co., o RE.FIN.) Utilizzo Avanzo vincolato in esercizio provvisorio GIUNTA Utilizzo Avanzo vincolato accertato DIRIGENTI (se Re.Co., o RE.FIN.) Riaccertamento straordinario GIUNTA 70 IMPEGNI TECNICI E DI MASSIMA (TUEL) Responsabile servizio Determina a contrattare (prenotazione) Gara bandita Visto regolarità Responsabile serv. fin.rio Determina di aggiudicazione (obbligazione) Gara non bandita Impegno Economia Residui passivi 31/12/n-1 1/01/n 71 IMPEGNI TECNICI E DI MASSIMA (TUEL) Responsabile servizio Determina a contrattare (prenotazione) Gara bandita Visto regolarità Gara non bandita Impegno (pluriennale?) Responsabile serv. fin.rio Economia Determina di aggiudicazione (obbligazione) Impegno Residui passivi 31/12/n-1 1/01/n 72 24

25 IMPEGNI TECNICI E FPV (D.LGS 118) Quadro economico Spese impegnate FPV Spese prenotate Spese non prenotate Gara non bandita Gara bandita Determina di aggiudicazione (obbligazione) Impegno Avanzo vincolato (generico o specifico) Avanzo vincolato (generico o specifico) 31/12/n-1 1/01/n IL RIACCERTAMENTO STRAORDINARIO DEI RESIDUI E IL PRIMO FONDO PLURIENNALE VINCOLATO 74 Il Riaccertamento ORDINARIO GIUNTA STOCK RESIDUI AL 31/12/2013 PARZIALE Responsabile Finanziario Obbligazioni da incassare/pagare subito STRAORDINARIO GIUNTA STOCK RESIDUI AL 1/01/

26 LA PROCEDURA DI RIACCERTAMENTO 1. Eliminazione residui al 31 dicembre 2013 privi di obbligazioni perfezionate (impegni tecnici ) 2. Eliminazione dei residui privi di obbligazioni esigibili alla data del 31 dicembre 2013, destinati ad essere reimputati 3. Calcolo e iscrizione in Entrata del FPV (residui passivi - residui attivi reimputati >0) 4. Rideterminazione del risultato di amministrazione a 1/1/ individuazione delle quote accantonate, destinate e vincolate (impegni tecnici in avanzo vincolato e FCDE) 6. Risultato di amministrazione incapiente o negativo applicato alle spese di ciascun esercizio 7. Variazione al bilancio di previsione Ri-accertamento e re-impegno di entrate e spese eliminate in quanto non esigibili al 31 dicembre RE-IMPUTAZIONE DEGLI IMPEGNI ASSUNTI NEL 2012 E FPV (ART.14 DPCM 23 GIUGNO 2011 N. 118) in milioni Ø residui passivi di parte corrente reimputati tramite fondo 0,6 Ø residui passivi parte reimputati 57,9 - Ø residui attivi parte reimputati 19,6 = Ø fondo pluriennale vincolato di parte 38,3 77 In milioni Reimputazioni residui attivi Titolo IV 19,0 0,5 0,1 Fondo pluriennale parte corrente 0, Fondo Pluriennale parte 38,3 16,2 6,9 1,7 Totale Entrate 57,9 16,7 7,0 1,7 Reimputazioni al Titolo I 0,6 0 Reimputazioni al Titolo II da reimp. Res. attivi Reimputazioni al Titolo II da reimp. con FPV 19,0 0,5 0,1 22,1 9,3 5,2 1,7 Fondo pluriennale parte corrente Fondo pluriennale parte 16,2 6,9 1,7 0 Totale spese 57,9 16,7 7,0 1,

27 I SCENARIO PARTE% CONTO% FONDO%PLURIENNALE%DA%ISCRIVERE%IN%ENTRATA%DEL%BILANCIO%2014%!! CORRENTE% CAPITALE% Residui passivi eliminati alla data del gennaio 2014 e reimpegnati con 1!!! 150,00! imputazione agli esercizi 2014 o successivi Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si a! prevede esigibili nel 2014 e negli esercizi successivi, i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Residui attivi eliminati alla data del 1 gennaio 2014 e riaccertati con 2!!! 20,00! imputazione agli esercizi 2014 e successivi Fondo%pluriennale%vincolato%da%iscrivere%nell'entrata%%del%bilancio%%2014,%%pari% 3% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%130,00%% a%(3)=(%1%)+(%a%)l(%2%)%se%positivo,%altrimenti%indicare%0% % FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2014%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2015% %!! %% PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 10,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si b! prevede esigibili nel 2014 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 15,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato di entrata utilizzata nel 2014, pari a 6!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! (6)=( 4 )+( b )-(5) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale Eccedenza dei 7! vincolato di spesa, di importo non superiore a (7)=( 5 )-(4) - ( b) altrimenti indicare 0 (2)!! 5,00! al FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (4)+(b)-(5)-(3) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2014%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2015%%(8)%=% 8% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%135,00% (3)%L(6)+(7)%.% %% %% %% %% FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2015%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2016%!! PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 140,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2015 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita c! Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 5,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato accantonata in entrata utilizzata nel 11!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!135,00! 2015, pari a (11)=( 9 )+( c )-(10) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale indicare 0 Eccedenza dei 12! vincolato di spesa, di importo non superiore a (12)=(10 )-(9)-( c), altrimenti (2)!! 0,00! FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (9)+( c)-(10)-(8) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto al!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2015%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2016%%(13)%=% 13% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%0,00% (8)%L(11)+(12)% 79 II SCENARIO PARTE% CONTO% FONDO%PLURIENNALE%DA%ISCRIVERE%IN%ENTRATA%DEL%BILANCIO%2014%!! CORRENTE% CAPITALE% Residui passivi eliminati alla data del gennaio 2014 e reimpegnati con 1!!! 150,00! imputazione agli esercizi 2014 o successivi Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2014 e negli esercizi successivi, i cui impegni sono stati a! cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Residui attivi eliminati alla data del 1 gennaio 2014 e riaccertati con 2!!! 20,00! imputazione agli esercizi 2014 e successivi Fondo%pluriennale%vincolato%da%iscrivere%nell'entrata%%del%bilancio%%2014,%%pari% 3% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%130,00%% a%(3)=(%1%)+(%a%)l(%2%)%se%positivo,%altrimenti%indicare%0% % FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2014%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2015% %!! %% PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 140,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si b! prevede esigibili nel 2014 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 15,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato di entrata utilizzata nel 2014, pari a 6!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!125,00! (6)=( 4 )+( b )-(5) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale indicare 0 Eccedenza dei 7! vincolato di spesa, di importo non superiore a (7)=( 5 )-(4) - ( b) altrimenti (2)!! 0,00! al FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (4)+(b)-(5)-(3) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2014%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2015%%(8)%=% 8% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%5,00% (3)%L(6)+(7)%.% %% %% %% %% FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2015%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2016%!! PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 10,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2015 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita c! Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 5,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato accantonata in entrata utilizzata nel 11!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!5,00! 2015, pari a (11)=( 9 )+( c )-(10) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale Eccedenza dei 12! vincolato di spesa, di importo non superiore a (12)=(10 )-(9)-( c), altrimenti indicare 0 (2)!! 0,00! FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (9)+( c)-(10)-(8) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto al!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2015%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2016%%(13)%=% 13% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%0,00% (8)%L(11)+(12)% 80 III SCENARIO PARTE% CONTO% FONDO%PLURIENNALE%DA%ISCRIVERE%IN%ENTRATA%DEL%BILANCIO%2014%!! CORRENTE% CAPITALE% Residui passivi eliminati alla data del gennaio 2014 e reimpegnati con 1!!! 150,00! imputazione agli esercizi 2014 o successivi Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si a! prevede esigibili nel 2014 e negli esercizi successivi, i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Residui attivi eliminati alla data del 1 gennaio 2014 e riaccertati con 2!!! 20,00! imputazione agli esercizi 2014 e successivi Fondo%pluriennale%vincolato%da%iscrivere%nell'entrata%%del%bilancio%%2014,%%pari% 3% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%130,00%% a%(3)=(%1%)+(%a%)l(%2%)%se%positivo,%altrimenti%indicare%0% % FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2014%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2015% %!! %% PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 140,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si b! prevede esigibili nel 2014 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 5,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato di entrata utilizzata nel 2014, pari a 6!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!130,00! (6)=( 4 )+( b )-(5) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale Eccedenza dei 7! vincolato di spesa, di importo non superiore a (7)=( 5 )-(4) - ( b) altrimenti indicare 0 (2)!! 0,00! al FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (4)+(b)-(5)-(3) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!5,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2014%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2015%%(8)%=% 8% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%0,00% (3)%L(6)+(7)%.% %% FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2015%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2016%!! %% %% %% PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 10,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2015 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita c! Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 15,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato accantonata in entrata utilizzata nel 11!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! 2015, pari a (11)=( 9 )+( c )-(10) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale indicare 0 Eccedenza dei 12! vincolato di spesa, di importo non superiore a (12)=(10 )-(9)-( c), altrimenti (2)!! 5,00! FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (9)+( c)-(10)-(8) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto al!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2015%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2016%%(13)%=% 13% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%5,00% (8)%L(11)+(12)% Disavanzo tecnico Copertura successive eccedenze 81 27

28 IV SCENARIO FONDO%PLURIENNALE%DA%ISCRIVERE%IN%ENTRATA%DEL%BILANCIO%2014%!! Residui passivi eliminati alla data del gennaio 2014 e reimpegnati con imputazione agli esercizi 2014 o successivi Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2014 e negli esercizi successivi, i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Residui attivi eliminati alla data del 1 gennaio 2014 e riaccertati con imputazione agli esercizi 2014 e successivi Fondo%pluriennale%vincolato%da%iscrivere%nell'entrata%%del%bilancio%%2014,%%pari% a%(3)=(%1%)+(%a%)l(%2%)%se%positivo,%altrimenti%indicare%0% % FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2014%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2015% PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% 1!!! 500,00! a!!! 0,00! 2!!! 800,00! 3% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%0,00%% %!! %% PARTE% CORRENTE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 4500,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si b! prevede esigibili nel 2014 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 650,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato di entrata utilizzata nel 2014, pari a 6!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!0,00! (6)=( 4 )+( b )-(5) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale Eccedenza dei 7! vincolato di spesa, di importo non superiore a (7)=( 5 )-(4) - ( b) altrimenti indicare 0 (2)!! 200,00! al FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (4)+(b)-(5)-(3) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2014%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2015%%(8)%=% 8% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%200,00% (3)%L(6)+(7)%.% %% %% %% %% A CONTO% copertura CAPITALE% disavanzo FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2015%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2016%!! PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 50,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2015 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita c! Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 150,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato accantonata in entrata utilizzata nel 11!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!0,00! 2015, pari a (11)=( 9 )+( c )-(10) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale indicare 0 Eccedenza dei 12! vincolato di spesa, di importo non superiore a (12)=(10 )-(9)-( c), altrimenti (2)!! 100,00! FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (9)+( c)-(10)-(8) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto al!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2015%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2016%%(13)%=% 13% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%300,00% (8)%L(11)+(12)% 82 V SCENARIO PARTE% CONTO% FONDO%PLURIENNALE%DA%ISCRIVERE%IN%ENTRATA%DEL%BILANCIO%2014%!! CORRENTE% CAPITALE% Residui passivi eliminati alla data del gennaio 2014 e reimpegnati con 1!!! 500,00! imputazione agli esercizi 2014 o successivi Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2014 e negli esercizi successivi, i cui impegni sono stati a! cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Residui attivi eliminati alla data del 1 gennaio 2014 e riaccertati con 2!!! 800,00! imputazione agli esercizi 2014 e successivi Fondo%pluriennale%vincolato%da%iscrivere%nell'entrata%%del%bilancio%%2014,%%pari% 3% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%0,00%% a%(3)=(%1%)+(%a%)l(%2%)%se%positivo,%altrimenti%indicare%0% % FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2014%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2015% %!! %% PARTE% CORRENTE% CONTO% CAPITALE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 450,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si b! prevede esigibili nel 2014 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 200,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato di entrata utilizzata nel 2014, pari a 6!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!250,00! (6)=( 4 )+( b )-(5) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale indicare 0 Eccedenza dei 7! vincolato di spesa, di importo non superiore a (7)=( 5 )-(4) - ( b) altrimenti (2)!! 0,00! al FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (4)+(b)-(5)-(3) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!250,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2014%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2015%%(8)%=% 8% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%% (3)%L(6)+(7)%.% %% FONDO%PLURIENNALE%DI%SPESA%DEL%BILANCIO%2015%E%DI%ENTRATA%DEL% BILANCIO%2016%!! %% %% %% PARTE% CORRENTE% Spese reimpegnate con imputazione all'esercizio !!! 50,00! Spesa corrispondente alle gare formalmente indette relative a lavori pubblici di!! 0,00! cui all articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, che si prevede esigibili nel 2015 i cui impegni sono stati cancellati in assenza dell'obbligazione formalmente costituita c! Entrate riaccertate con imputazione all' esercizio !!! 600,00! Quota del Fondo pluriennale vincolato accantonata in entrata utilizzata nel 11!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!0,00! 2015, pari a (11)=( 9 )+( c )-(10) se positivo, altrimenti indicare 0 residui attivi riaccertati accantonata al Fondo pluriennale Eccedenza dei 12! vincolato di spesa, di importo non superiore a (12)=(10 )-(9)-( c), altrimenti indicare 0 (2)!! 550,00! FPV di entrata e alle entrate riaccertate, pari a (9)+( c)-(10)-(8) se positivo (3) Quota spese reimpegnate eccedente rispetto al!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!,!!!!0,00! Incremento%del%fondo%pluriennale%vincolato%di%spesa%%del%bilancio%di% previsione%2015%e%del%fondo%pluriennale%di%entrata%%dell'esercizio%2016%%(13)%=% 13% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%L%%%%300,00% (8)%L(11)+(12)% Disavanzo tecnico A copertura CONTO% CAPITALE% disavanzo 83 FVP E NATURA DELLE SPESE Entrate vincolate Entrate non vincolate Fondo Produttività NO Entrate Tributarie Spese correnti Spese d investimento Trasferimenti correnti vincolati FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Avanzo corrente Oneri urbanizzazione Altre Entrate 84 28