LA NOTA INTEGRATIVA. a cura di Norberto Villa

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1 LA NOTA INTEGRATIVA a cura di Norberto Villa

2 Vecchio Codice 4 mesi 6 mesi se Nuovo Codice 120 giorni 180 giorni se Previsto da statuto Esigenze particolari Previsto da statuto Nel caso di...

3 Nel caso di. Società tenuta alla redazione del bilancio consolidato Particolari esigenze relative a: a) struttura società b) oggetto società

4 Il bilancio deve essere: Presentato in un assemblea convocata entro 120 (180) giorni Fatto avere ai soci entro 120 (180) giorni per la decisione a distanza

5 S.r.l. ASSEMBLEA regole da statuto (eventuale: previsione 2 ) rinvio statutario a norme S.p.A. PROCEDURA A DISTANZA innesco procedura nei 120 giorni termine per concludere procedura a distanza 30 giorni da avvio (Massime Notai Triveneto)

6 COLLEGIO SINDACALE DISPOSIZIONI DI LEGGE Art. 2429: il Collegio Sindacale deve fare le osservazioni e le proposte in ordine al bilancio e alla sua approvazione, con particolare riferimento all'esercizio della deroga di cui all'articolo 2423, quarto comma. Art nn. 5-6: obbligo per il Collegio Sindacale di esprimere il consenso alla capitalizzazione dei costi di impianto e ampliamento, dei costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità e dell avviamento

7 COLLEGIO SINDACALE CONTROLLI SUL BILANCIO ι Corrispondenza degli schemi di bilancio al dettato degli artt e 2425 ι Esercizio della deroga di cui art u. c. ι Adeguata informazione in nota integrativa

8 COLLEGIO SINDACALE ι ι Variazioni nell applicazione dei principi contabili che hanno prodotto, a parità di condizioni, modifiche al valore del risultato di esercizio e del patrimonio netto Corretta capitalizzazione dei costi di impianto, etc... giustificata da una loro effettiva utilità pluriennale

9 COLLEGIO SINDACALE 30 GIORNI PRIMA DI ASSEMBLEA Deposito bilancio + relazione collegio sindacale e revisore contabile presso società 15 GIORNI PRIMA DI ASSEMBLEA

10 PC PC 29 Valutazione Sistematicità ammortamento Sistematicità ammortamento secondo piano adeguato Modifiche alla sistematicità ammortamento

11 Principio Contabile 16 - Sistematicità A. deve essere stanziato indipendentemente da altre valutazioni (anche se emergono perdite) Quote costanti - preferibile Quote decrescenti - consentito Quota 50% 1 esercizio - consentita se il valore stanziato non è sensibilmente diverso dall A. economico tecnico

12 Criticità A Fruizione A. anticipato in bilancio senza transito a CE B Riduzione aliquote di A. per motivi di reddito * Legittimazione civilistica Corretta informativa di bilancio (NI) Rapporti con Collegio sindacale * Non si perde differenza tra 50% aliquota fiscale e minore quota dedotta TUIR

13 Bene di valore Aliquota 20% Prosegue vita utile = 100 ANTICIPATI

14 Giustificazione civilistica Necessità di stanziare aliquote A. in linea con effettivo deperimento e consumo(tipico: hardware) Principio Contabile 16 - D XI - 8 (Ammessa) iscrizione in bilancio di beni completamente ammortizzati e ancora funzionanti Esposizione in nota integrativa con evidenza: costo originario ammortamenti stanziati

15 L ammortamento economico-tecnico effettuato sui sui seguenti beni: macchine d ufficio elettroniche, materiale hardware, telefoni cellulari, è pari all aliquota del del %, che corrisponde all ammontare massimo deducibile (ammortamento ordinario ed ed anticipato per i i beni entrati in in funzione nell ultimo triennio). Tali ammortamenti rispecchiano l effettivo l deperimento e consumo subiti da da detti beni ed ed il il loro possibile utilizzo futuro, visto il il tipo di di attività esercitata dalla Vostra Società.

16 Bene di valore Aliquota 20% = 100 Criticità A monte: cambiamento di di stima contabile

17 Pc 16 - E IV f) Esposizione e motivazione in nota integrativa con evidenza del cambiamento: del metodo di A. della diversa stimata vita utile effetti sul risultato d esercizio e patrimonio netto confronto con situazione come se non fosse intervenuta modifica

18 La La modifica del del periodo di di ammortamento dei dei cespiti trae origine dalla convinzione che, applicando le le aliquote utilizzate fino al al 2003, il il valore netto dei cespiti si si sarebbe azzerato nei prossimi esercizi in in presenza di di una sostanziale inalterata capacità produttiva rispetto al al passato; conseguentemente per meglio rappresentare il il valore residuo dei dei predetti beni sono state applicate le le nuove aliquote di di riferimento

19 Pc 29 Cambiamento del del metodo di di A. A. è normale procedura di di valutazione Problema della comparabilità dei bilanci - soluzione in nota integrativa che deve: motivare le ragioni del cambiamento (motivazione) fornire gli effetti sul risultato d esercizio e patrimonio netto

20 Avviamento L'avviamento può essere iscritto nell'attivo con il consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto e deve essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni. È tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente l'avviamento in un periodo limitato di durata superiore, purché esso non superi la durata per l'utilizzazione di questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota integrativa

21 OPERAZIONI IN VALUTA LA CONTABILIZZAZIONE Art. 2426, nr.. 8, bis: Le attività e passività in valuta devono essere iscritte la tasso di cambio a pronti alla data di chiusura dell esercizio. esercizio. Gli utili e le perdite su cambi devono essere imputati a conto economico. L utile netto deve essere accantonato in una riserva indisponibile.

22 OPERAZIONI IN VALUTA LA CONTABILIZZAZIONE Art. 2426, nr.. 8, bis: Le immobilizzazioni (vedi Oic 1 e correttivo) devono essere iscritte al tasso di cambio al momento del loro acquisto o a quello inferiore alla data di chiusura dell esercizio esercizio (se la riduzione è durevole).

23 OPERAZIONI IN VALUTA LA NOTA INTEGRATIVA (nr. 6, bis) Importi Evoluzione Cambi Valuta Cambio di valutazione Crediti Debiti 31-gen 28-feb 31-mar Dollaro USA Yen Sterlina inglese Franchi svizzeri

24 PRONTI C/TERMINE distintamente per ciascuna voce, l ammontare dei crediti e dei debiti relativi ad operazioni che prevedono l obbligo per l acquirente di retrocessione a termine

25 bis OIC 1 PC 28 Sovrapposizione con n. 7-bis n. 7-bis assorbe n. 4 Prospetto (A) 1) disponibilità 2) distribuibilità Prospetto (B) movimentazioni I principi del patrimonio netto

26 OIC 1 1) Disponibilità aumenti di capitale - codifica A copertura di perdite - codifica B nessuna disponibilità - codifica -- 2) Distribuibilità attribuzione ai soci - codifica C Principio Contabile 28

27 11 Capitale 22 Riserve di capitale Riserve di capitale 33 Riserve di utili Riserve di utili Manca distinzione tra conferimenti utili a capitale Informazione integrativa 44 Riserve ibride Riserve ibride Indicazione indiretta parte capitale parte utili

28 OIC: cod. A OIC: cod. A OIC: cod. B OIC: cod. B Per Per la la parte parte formata con con riserve riserve di di capitale capitale Assenza di di codifica: indisponibilità

29 OIC: cod. C

30 TOTALE DISPONIBILE Tra cui Riserva utili netti su cambi Copertura costi non ammortizzati Riserva partecipazioni valutate a PN TOTALE DISPONIBILE -- TOTALE NON NON DISTRIBUIBILE = QUOTA DISTRIBUIBILE

31 OIC 1 - prospetto (B) per movimentazione dei tre esercizi precedenti tre esercizi dato puntuale due esercizi dato di flusso

32 Incremento per nuovi conferimenti Incremento per nuovi conferimenti Capitale Riserva Altre Risultato sociale Legale Riserve esercizio Totale All'inizio dell esercizio precedente Destinazione del risultato dell'esercizio: Attribuzione di dividendi Altre destinazioni Altre variazioni: Rilevazione utile d esercizio Rilevazione utile d esercizio Aumento di Capitale Risultato dell'esercizio precedente Alla chiusura dell'esercizio precedente Destinazione del risultato dell'esercizio: Attribuzione di dividendi - Altre destinazioni a riserva legale Altre variazioni: Destinazione utile di esercizio Risultato dell'esercizio corrente Alla chiusura dell'esercizio corrente Destinazione utile d esercizio Destinazione utile d esercizio

33 PC 16 Valutazione Si possono includere OF per fabbricazione interna fabbricazione presso terzi Principi generali capitalizzazione OF

34 PC 16 PRINCIPIO GENERALE PRINCIPIO GENERALE Gli oneri finanziari sono una spesa di esercizio devono essere imputati direttamente al CE dell esercizio di competenza il costo di un bene non dovrebbe essere influenzato dal tipo di fondi utilizzati per finanziarne l acquisizione, siano propri o reperiti presso terzi

35 DEROGA Anche acquisto Gli oneri finanziari si possono capitalizzare se: La capitalizzazione riguarda gli OF sostenuti per capitali presi a prestito specificamente per l'acquisizione di immobilizzazioni Gli OF capitalizzabili sono solo quelli maturati durante il periodo di costruzione (capitalizzazione)

36 CAPITALIZZAZIONE OF: facoltà CAPITALIZZAZIONE OF: facoltà Scelta si desume da comportamento contabile: a condizione che siano imputati nel bilancio a incremento del costo... fino al momento della loro entrata in funzione" PC 16 Fino al al momento in in cui il il bene può essere utilizzato

37 IMPOSTE ANTICIPATE sono classificate: Nell Attivo Circolante tra i Crediti (voce C. II. 4-ter dell Attivo); e Nella voce 22 del Conto Economico con segno negativo. IMPOSTE DIFFERITE sono classificate: Nel Passivo tra i Fondi per rischi e oneri (voce B.2 del Passivo); e Nella voce 22 del Conto economico con segno positivo.

38 P. 14) La Nota deve riportare in un prospetto: a) la descrizione delle differenze temporanee che hanno comportato la rilevazione di imposte differite e anticipate, specificando l aliquota applicata e le variazioni rispetto all esercizio precedente, gli importi accreditati e addebitati a conto economico oppure a patrimonio netto, le voci escluse dal computo e le relative motivazioni ; e b) l ammontare delle imposte anticipate contabilizzato in bilancio attinenti a perdite dell esercizio o di esercizi precedenti e le motivazioni dell iscrizione, l ammontare non ancora contabilizzato e le motivazioni della mancata iscrizione.

39 PCDCR n condizioni per l iscrizione in bilancio di differite attive su perdite fiscali: 1) ragionevole certezza di ottenere in futuro imponibili fiscali; 2) le perdite devono derivare da circostanze determinate ed è ragionevole ritenere che non si ripetano. In ogni caso illustrazione e quantificazione in Nota Integrativa dei vantaggi fiscali. IAS Si parla di probabile recupero di imposte anticipate

40 bis 2497 quinquies OIC Postergazione legale: per i soci della S.r.l. che finanziano la società per la controllante che dirige e coordina la controllata se la finanzia Postergazione contrattuale i creditori soci possono essere rimborsati solo dopo la soddisfazione dei creditori non soci

41 Descrizione finanziamento Anno 1 Anno 2 Anno 3 Anno 4 Finanziamento da socio A Finanziamento da socio B Finanziamento postergato ex art C. C. Finanziamento postergato ex art quinquies C. C. Postergazione contrattuale Postergazione legale

42 2497 quinquies Responsabilità controllante per abuso di direzione e coordinamento Nei confronti dei soci di minoranza della controllata Perdita redditività Diminuzione partecipazione valore OIC 1 Responsabilità patrimoniale i soci di minoranza devono conoscere il valore patrimoniale sui cui contare per agire in risarcimento

43 OIC 1 Esposizione in in nota integrativa della controllata dei dei dati essenziali del del bilancio della controllante Indicazione nella relazione sulla gestione della controllata

44 LEASING LE NORME La riforma del diritto societario introduce maggiori obblighi informativi con riguardo ai leasing finanziari: art. 2427, nr.. 22 Non sono innovate le regole di contabilizzazione (metodo patrimoniale)

45 LEASING LA CONTABILIZZAZIONE Metodo finanziario Rilevazione come attività e passività a valori all inizio del leasing uguali al fair value (del bene locato o, se minore, al valore attuale dei pagamenti minimi dovuti per il leasing).

46 LEASING LA CONTABILIZZAZIONE ATTIVO PASSIVO Immobili Debito verso società di leasing A dedurre canoni pagati (300) Debito netto COSTI RICAVI Canoni leasing = Storno canoni leasing = Ammortamento Totale costi 80 Totale ricavi 0 Perdita 80

47 LEASING LA CONTABILIZZAZIONE Metodo patrimoniale Rilevazione unicamente dei canoni pagati (competenza). Il bene è iscritto in bilancio solo dopo il riscatto.

48 LEASING LA CONTABILIZZAZIONE ATTIVO PASSIVO Immobili = Fondo immobili = COSTI RICAVI Canoni leasing 300 Storno canoni leasing = Ammortamento = Totale costi 300 Totale ricavi 0 Perdita 300

49 LEASING LA NOTA INTEGRATIVA Occorre indicare: il valore attuale delle rate di canone non scadute, quale determinato utilizzando tassi di interesse pari all onere finanziario effettivo; l onere finanziario effettivo di competenza dell esercizio; esercizio; l ammontare complessivo al quale i beni oggetto di locazione sarebbero stati iscritti alla data di chiusura dell esercizio esercizio qualora fossero stati considerati immobilizzazioni, con separata indicazione di ammortamenti, rettifiche e riprese di valore che sarebbero stati inerenti all esercizio esercizio.

50 LEASING LA NOTA INTEGRATIVA DESCRIZIONE Valore attuale delle rate di canone non scadute alla data del bilancio Interessi passivi di competenza dell'esercizio Valore netto al quale i beni, relativi a leasing in corso, sarebbero stati iscritti alla data di chiusura del bilancio, qualora fossero stati considerati immobilizzazioni (a-c+/-d+/-e): IMPORTI METODO FINANZIARIO DEBITO RESIDUO A FINE ESERCIZIO INTERESSI PASSIVI ISCRITTI IN CONTO ECONOMICO VALORE NETTO DI ISCRIZIONE DEL BENE NELLO STATO PATRIMONIALE a) di cui valore lordo dei beni VALORE LORDO BENE b) di cui valore dell'ammortamento d'esercizio AMM.TO ESERCIZIO c) di cui valore del fondo ammortamento a fine esercizio F.DO AMMORTAMENTO d) di cui rettifiche di valore 0 SVALUTAZIONI e) di cui riprese di valore 0 RIVALUTAZIONI

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