LE OPERAZIONI STRAORDINARIE: TRASFORMAZIONE

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1 PLANNING E CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA LE OPERAZIONI STRAORDINARIE: TRASFORMAZIONE 1

2 Operazione di natura straordinaria modificazione della forma giuridica senza che consiste nella -mutamento del soggetto economico, - dell attività - e dei rapporti preesistenti con i terzi per i seguenti motivi: - obblighi di legge - obiettivi di eliminazione del collegio sindacale - problematiche circa la responsabilità dei soci - allargamento delle fonti di finanziamento 2

3 Sez. I capo X c.c. artt novies c.c. TRASFORMAZIONE Artt novies modifica FORMA GIURIDICA inalterati Soggetto Titolare Rapporti con i terzi Società di persone Società di capitali Società di persone Società di capitali Società di capitali Società di persone Evolutiva Involutiva Trasformazione Eterogenea DA IN società capitali consorzi, soc. consortili cooperative, comunioni di azienda, associazioni non riconosciute, fondazioni (2500-septies) DA IN consorzi, soc. consortili, comunioni di azienda, associazioni riconosciute, fondazioni società di capitali (2500-octies) 3

4 Art.2500 c.1 c.c. La trasformazione in s.p.a., s.a.p.a., s.r.l. deve risultare da atto pubblico contenente le indicazioni previste dalla legge per l atto di costituzione del tipo adottato. Art.2500 c.2 c.c. L atto di trasformazione è soggetto alla disciplina prevista per il tipo adottato ed alle forme di pubblicità relative, nonché alla pubblicità richiesta per la cessazione dell ente che effettua la trasformazione Art.2500 c.3 c.c. La trasformazione ha effetto dall ultimo degli adempimenti pubblicitari di cui al comma 2. DIVIETO DI RETRODATAZIONE 4

5 Trasformazione da soc.di persone in soc.di capitali (art.2500 ter c.c.) decisione con il consenso della maggioranza dei soci da soci illimitatamente responsabili a limitatamente responsabili eventuale aumento del capitale sociale perizia di stima del patrimonio (art.2465 e art.2343 c.c.) assegnazioni di quote o azioni a ciascun socio in proporzione alla propria partecipazione Diritto di recesso del socio dissenziente DA IMPOSIZIONE IRPEF A IMPOSIZIONE IRES 5

6 Trasformazione da soc.di persone in soc.di capitali (art.2500 ter c.c.) adempimenti 1) Nomina del perito per la redazione della perizia da parte del Tribunale per trasformazione in s.p.a. o s.a.p.a. e da parte dell organo amministrativo per trasformazione in s.r.l. 2) Redazione della perizia giurata di stima 3) Versamento del 25 % del c.s. nel caso di aumento del c.s. 4) delibera di trasformazione per atto pubblico con allegati: perizia di stima eventuali autorizzazioni nuovo statuto sociale 5) Iscrizione della delibera al Registro Imprese entro 30 gg (data di effetto) 6) Variazione dati all Agenzia delle Entrate (modifica veste giuridica) 7) Comunicazione ai creditori sociali della trasformazione 8) Invio dichiarazioni fiscali per ogni frazione d esercizio (ante e post trasformazione) 9) Obbligo dichiarazione Iva solo in capo alla società risultante dalla trasformazione 6

7 Trasformazione da soc.di capitali a soc.di persone (art.2500 sexies c.c.) Riduzione del c.s. al di sotto del minimo legale Fase di decrescita Relazione degli amministratori con motivazioni Delibera assembleare con il voto favorevole dei soci che rappresentano almeno la metà del c.s. Assegnazione di partecipazioni proporzionalmente al valore della quota da soci limitatamente responsabili a illimitatamente responsabili Recesso del socio dissenziente (art.2437) No perizia di stima DA IMPOSIZIONE IRES A IMPOSIZIONE IRPEF 7

8 Trasformazione da soc.di capitali a soc.di persone (art.2500 sexies c.c.) adempimenti 1) Relazione degli amministratori 2) Convocazione dell assemblea straordinaria 3) delibera di trasformazione per atto pubblico 4) Iscrizione della delibera al Registro Imprese entro 30 gg (data di effetto) 5) Variazione dati all Agenzia delle Entrate (modifica veste giuridica) 6) Invio dichiarazioni fiscali per ogni frazione d esercizio (ante e post trasformazione) 7) Obbligo dichiarazione Iva solo in capo alla società risultante dalla trasformazione 8

9 Andamento temporale Tempo Nomina Perito Perizia Delibera assemblea Iscrizione R.I Aspetto contabile Situazione contabile Chiusura trasformanda Rettifiche trasformazione Apertura trasformata Bilancio Comprende le scritture di integrazione e rettifica (es. ratei, risconti, ammortamenti, rimanenze,..) Le rivalutazioni e svalutazioni di perizia adeguano le attività e passività via conto transitorio Rettifiche di trasformazione Capitale Sociale Rettifiche di trasformanda Trasformazione Riserve trasformanda PN di trasformazione C.Sociale Trasformata 80 Riserve Trasformata 20 Confluiscono tutte le rettifiche per aumenti e diminuzioni di attività e passività peritate rispetto al contabilizzato Attribuzione del Patrimonio Netto di trasformazione a Capitale Sociale e Riserve della Trasformata 9

10 Esempio : trasformazione da s.n.c. a s.r.l. Bilancio di verifica Attività Passività Disponibilità liquide 100 Fornitori 500 Crediti 50 T.F.R. 150 R.F. 250 Fondo imm. 100 Immobilizzazioni 800 C.S. 300 Utile

11 Perizia di stima Attività Passività Disponibilità liquide 100 Fornitori 500 Crediti 30 T.F.R. 150 R.F. 250 Fondo imm. 100 Immobilizzazioni 850 Capitale netto di tr Immobilizzazioni a Rettifiche 50 - Fondo imm. a Rettifiche Rettifiche a Crediti 20 - Diversi a Capitale netto 580 C.S. 300 Utile 150 Rettifiche

12 -Capitale netto a Diversi socio X 200 socio Y 200 socio W 180 Bilancio della s.r.l. Attività Passività Disponibilità liquide 100 Fornitori 500 Crediti 30 T.F.R. 150 R.F. 250 Apporto da soci 580 Immobilizzazioni Apporto da soci a C.S

13 Trasformazione all interno delle soc. di persone da s.n.c. a s.a.s. da s.a.s. a s.n.c. decisione con il consenso unanime dei soci trasformazione mediante atto pubblico iscrizione della delibera al Registro Imprese entro 30 gg (data di effetto) variazione dati all Agenzia delle Entrate comunicazione ai creditori sociali 13

14 Trasformazione all interno delle soc. di capitali da s.r.l. a s.p.a. * da s.r.l. a s.a.p.a. da s.p.a. a s.r.l. da s.a.p.a. a s.r.l. ** * Passaggio del c.s. da quote ad azioni ** I soci accomandatari rispondono illimitatamente fino alla data di effetto della trasformazione 14

15 Trasformazione all interno delle soc. di capitali adempimenti convocazione assemblea delibera mediante atto pubblico iscrizione della delibera al Registro Imprese entro 30 gg (data di effetto) variazione dati all Agenzia delle Entrate comunicazione ai creditori sociali 15

16 Trasformazione ETEROGENEA (art.2500 septies c.c.) Soc. capitali (s.r.l., s.p.a.,s.a.p.a.) Consorzi Società consortili Società cooperative Comunioni d azienda Associazioni non riconosciute Fondazioni delibera con il voto favorevole dei due terzi degli aventi diritto diritto di recesso dei soci dissenzienti 16

17 Trasformazione ETEROGENEA (art.2500 octies c.c.) a) Consorzi b) Società consortili c) Società cooperative d) Comunioni d azienda e)associazioni riconosciute f) Fondazioni Soc. capitali (s.r.l., s.p.a.,s.a.p.a.) delibera di trasformazione con le seguenti maggioranze: 17

18 Trasformazione ETEROGENEA (art.2500 octies c.c.) a) Consorzi: maggioranza assoluta b) Società consortili: maggioranze previste da legge o atto costitutivo c) Società cooperative: art.2545 cc (almeno la metà dei soci o variabile a secondo del numero di soci) d) Comunioni d azienda: unanimità e)associazioni riconosciute : maggioranze previste da legge o atto costitutivo f) Fondazioni : trasformazione disposta dall autorità governativa 18

19 Adempimenti fiscali (art T.u.i.r) - Neutralità fiscale ai fini imposte redditi - Neutralità fiscale ai fini IVA (no cessione beni/no prestazione servizi) - Possibilità di utilizzo delle perdite fiscali generatisi nei periodi ante trasformazione sia in caso: a) trasformazione regressiva = riporto delle perdite in capo alla società di persone e non ai soci. Le riserve costituite ante trasformazione sono imputate ai soci b) trasformazione progressiva = riporto delle perdite in capo ai soci proporzionalmente alla rispettiva quota di partecipazione. Le riserve costituite ante trasformazione con utili imputati ai soci non concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione.( art.170 c.3) - Data di effetto = data iscrizione al Registro Imprese - Unico entro l ultimo giorno del 19

20 Trasformazione da soc.di persone in soc.di capitali - Le riserve ante trasformazione con utili imputati ai soci non concorrono a formare reddito dei soci in caso di distribuzione - periodo ante trasf.= imposizione Irpef per trasparenza in capo ai soci - periodo post trasf.= imposizione Ires - Irap Trasformazione da soc.di capitali in soc. di persone - Le riserve ante trasformazione sono imputate ai soci a norma dell art.5 Tuir nel periodo d imposta in cui vengono distribuite - periodo ante trasf.= imposizione Ires - periodo post trasf.= imposizione Irpef per trasparenza in capo ai soci - Irap 20

21 Trasformazione in società semplice - non è un operazione fiscalmente neutra - realizzo di plusvalenze ( differenza tra valore normale dei beni alla data di effetto e costo dei beni al netto degli ammortamenti) Trasformazione eterogenea - trasf. eterogenea regressiva da soc. capitali ad altro soggetto commerciale = operazione fiscalmente neutra - trasf. eterogenea regressiva da soc. capitali ad altro soggetto non commerciale = realizzo di plusvalenza - trasf. eterogenea progressiva da soggetto non commerciale a soc. di capitali = realizzo di plusvalenza 21

22 Le imposte della trasformazione - 168,00 di imposta di registro relativa alla registrazione della delibera di messa in liquidazione - pagamento della tassa di concessione governativa per la vidimazione dei libri sociali (per le società di capitali e anche nel caso di trasf. da soc.di capitali a soc.di persone se trasformate dopo il 1 gennaio) - pagamento del diritto annuale della Camera di Commercio - imposte ipotecarie e catastali in misura fissa pari a 168,00 - tassa per la trascrizione in misura fissa se nel patrimonio della trasformanda esistono immobili. 22