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1 IL PROCESSO DI REVISIONE. 5) segue Esecuzione piano di audit (2 di 3): Procedure di revisione in merito a Crediti e Immobilizzazioni materiali ed immateriali! " # $ %&'&$%&'' (# % %&'' 1

2 Post traguardo Traguardo Regolamenti Festa al castello 2 parte Navigazione Partenza 1 parte Navigazione Passaggio Giraglia Meteo 2

3 PRINCIPI CONTABILI 6)Attività post incarico 5)Conclusioni audit e reporting REVISIONE Prima 31/12 1)Attività preincarico 4)Esecuzione piano audit Inventario Post 31/12 31/12 2)Pianificazio ne preliminare 3)Sviluppo piano audit Situazione economica 3

4 Crediti Immobilizzazioni materiali e immateriali a) Principi e procedure operative b) Principi e procedure operative 4) Esecuzione Piano Audit (2 di 3) Seconda parte della regata Meteo 4

5 Crediti verso clienti Principio Contabile 13: rappresentano il diritto ad esigere ad una data scadenza determinati ammontari da clienti e da altri. Nelle imprese mercantili, industriali e di servizi tale diritto deriva di solito dalla vendita di prodotti, merci e servizi. I crediti includono anche gli ammontari che devono essere incassati per la vendita di beni diversi da quelli che costituiscono le normali giacenze di magazzino, i prestiti a dipendenti, a clienti ed altri Hanno rilevanza per i crediti: - l'origine; - la natura del debitore; - la scadenza. 5

6 Crediti verso clienti L'art Cod. Civ. prevede che nell'attivo dello stato patrimoniale siano indicati: A - Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti, con separata indicazione della parte già richiamata; B.III - Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo: 2) crediti: a) verso imprese controllate; b) verso imprese collegate; c) verso controllanti; d) verso altri. 6

7 Crediti verso clienti C.II - Attivo circolante. Crediti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo: 1) verso clienti; 2) verso imprese controllate; 3) verso imprese collegate; 4) verso controllanti; 4-bis) crediti tributari; 4-ter) imposte anticipate;4 5) verso altri. 7

8 Crediti verso clienti Principio Contabile 13: Valutazione Principio generale: vanno esposti in bilancio al valore di presunto realizzo Il primo punto di riferimento è il loro valore nominale, che va però rettificato per tenere conto di: - perdite per inesigibilità - resi e rettifiche di fatturazione - sconti ed abbuoni - interessi non maturati - altre cause di minor realizzo 8

9 Crediti verso clienti Obiettivi di revisione Esistenza / Accuratezza Competenza Valutazione Presentazione / Informativa 9

10 Crediti verso clienti Esistenza/Accuratezza Ottenere il partitario clienti e quadrare il saldo con il bilancio Selezionare un campione di clienti, far preparare dalla società le lettere di conferma saldo (o di transazioni) e spedirle Far riconciliare dalla società i saldi confermati (lettere ricevute dal revisore) con quelli del partitario Svolgere procedure alternative (controllo bolle, fatture, ordini, pagamenti successivi ecc.) per tutti i clienti che non hanno risposto Controllare, a campione, i pagamenti successivi alla data di bilancio Ottenere ed analizzare la lista delle note di credito emesse dopo la data di bilancio e degli eventuali insoluti dopo la data di bilancio 10

11 Crediti verso clienti Competenza Controllare la registrazione per competenza (cut-off) delle transazioni di vendita a cavallo della data di bilancio tramite verifica di ordini, bolle, fatture Tutte le bolle relative a vendite devono avere data antecedente alla data di bilancio e le relative fatture devono essere registrate in contabilità (clienti o fatture da emettere) Analizzare le procedure della società per assicurare che tutte le merci spedite siano fatturate (chi, come, quando compara bolle, ordini, fatture?) Analizzare i trend delle vendite nell ultimo periodo dell anno e nel primo periodo dell anno successivo comparate con l anno precedente 11

12 Crediti verso clienti Analisi Crediti verso clienti Analisi valutazione crediti Ageing Riemissione Effetti/Riba Analisi specifica Risposta legali Analisi generica Confronto con analisi anni precedenti Cessione crediti pro-solvendo / pro-soluto Revenue Recognition Andamento ricavi mensilizzato e close to period end Vendite a distributori/parti correlate 12

13 Crediti verso clienti Verifica esistenza crediti: Circolarizzazione»Partitario clienti 13

14 Crediti verso clienti»mail control sheet 14

15 Crediti verso clienti» Riconciliazioni Reply ricevute 15

16 Crediti verso clienti Analisi valutazione crediti: teoria Il valore nominale dei crediti in bilancio deve essere rettificato, tramite un fondo di svalutazione appositamente stanziato, per le perdite per inesigibilità che possono ragionevolmente essere previste e che sono inerenti ai saldi dei crediti esposti in bilancio. Detto fondo deve essere sufficientemente (adeguato ma non eccessivo) per coprire, nel rispetto del principio di competenza: sia le perdite per situazioni di inesigibilità già manifestatesi sia quelle per altre inesigibilità non ancora manifestatesi ma temute o latenti 16

17 Crediti verso clienti Tecnicamente, lo stanziamento al fondo svalutazione crediti deve avvenire tramite: Analisi dei singoli crediti e determinazione delle perdite presunte per ciascuna situazione di inesigibilità già manifestatasi (Analisi specifica) Stima, in base all'esperienza e ad ogni altro elemento utile, delle ulteriori perdite che si presume si dovranno subire sui crediti in essere alla data di bilancio (Analisi generica) 17

18 Crediti verso clienti Analisi valutazione crediti: analisi specifica - Analisi dell ageing Quadratura con la contabilità generale Verifica della corretta alimentazione delle classi di scaduto Verifica della modalità di ricarico delle RIBA scadute Analisi dei segni negativi 18

19 Crediti verso clienti Analisi valutazione crediti: analisi specifica -Analisi dei singoli crediti e determinazione delle perdite presunte per ciascuna situazione di inesigibilità già manifestatasi. Crediti dal legale Fallimenti Procedure concorsuali Decreti ingiuntivi 19

20 Crediti verso clienti Analisi valutazione crediti: analisi generica Stima, in base all'esperienza e ad ogni altro elemento utile, delle ulteriori perdite che si presume si dovranno subire sui crediti in essere alla data di bilancio. Perdite storiche su crediti in rapporto al fatturato e/o ai crediti Perdite anno n su fatturato anno n-1 Valutazione dell'andamento degli indici di anzianità dei crediti scaduti rispetto a quelli degli esercizi precedenti; Condizioni economiche generali, di settore e di rischio paese 20

21 Crediti verso clienti Analisi valutazione crediti: esempi Factoring Crediti ceduti senza azione di regresso (pro soluto) Crediti ceduti con azione di regresso (pro solvendo) 21

22 Crediti verso clienti Analisi Crediti verso clienti Revenue Recognition Andamento ricavi mensilizzato e close to period end 22

23 Crediti verso clienti Analisi Crediti verso clienti Revenue Recognition Andamento close to period end 23

24 Crediti verso clienti Analisi Crediti verso clienti Revenue Recognition - Vendite a distributori/parti correlate 24

25 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 25

26 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI CLASSIFICAZIONE: Art C.C. (Contenuto Stato Patrimoniale) B.II. 1 Terreni e fabbricati B.II. 2 Impianti e macchinario B.II. 3 Attrezzature industr.li e commerciali B.II. 4 Altri beni B.II. 5 Immobilizzazioni in corso e acconti 26

27 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI CRITERI DI VALUTAZIONE Art C.C. (Comma 1) Costo di acquisto o di produzione; Inclusivo degli oneri accessori; Oneri finanziari 27

28 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI AMMORTAMENTO Art C.C. (Comma 2) Ammortamento sistematico (B.10.b di C.E.); In relazione alla residua possibilita' di utilizzazione; Eventuali modifiche ai piani di ammortamento motivate nella nota integrativa. 28

29 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ALTRE RETTIFICHE DI VALORE Art C.C. (Comma 3) Obbligo di svalutare in caso di perdite durevoli di valore (B.10.c di C.E.); Obbligo di ripristinare il valore storico se vengono meno i motivi della svalutazione (B.10.c di C.E. con segno inverso). 29

30 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI INFORMAZIONE NOTA INTEGRATIVA Movimenti, specificando per ciascuna voce il valore - iniziale - dell'esercizio - e finale: costo; rivalutazioni; ammortamenti e svalutazioni; acquisizioni, alienazioni e riclassifiche; Oneri finanziari imputati alle singole voci. 30

31 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE A. accertamento esistenza, proprieta' e libera disponibilita'; B. verifica corretta valutazione; C. accertamento corretta determinazione dei fondi ammortamento; 31

32 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE D. verifica competenza; E. accertamento corretta esposizione in bilancio; F. verifica uniformita' nei criteri di valutazione e di ammortamento 32

33 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI A. ACCERTAMENTO ESISTENZA, PROPRIETA E LIBERA DISP. verifica documenti (fattura, bolla ordine, autorizzazione, fogli commessa, contratti, ecc.); verifica registrazioni (classificazione, storni, plus-minusvalenze ecc.); verifiche fisiche; esame dello stato d'uso; visita conservatoria registri immobiliari. 33

34 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI B.VERIFICA CORRETTA VALUTAZIONE esame fatture fornitori: - per il costo di acquisto; - per gli oneri accessori di diretta imputazione; verifica fogli commessa per i cespiti costruiti internamente; verifica correttezza interessi capitalizzati; esame perizie indipendenti. 34

35 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI C. VERIFICA CORRETTEZZA FONDI AMMORTAMENTO esame del metodo di ammortamento verifica della congruità delle aliquote; esame del riepilogo dei movimenti; verifica del calcolo degli ammortamenti; oppure ricalcolo indipendente del fondo ammortamento accumulato; esame congruità del saldo finale; nel caso di difformità - evidenziazione differenze. 35

36 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI D. VERIFICA COMPETENZA Accertamento del corretto trattamento nel periodo di competenza attraverso: verifica sui documenti di entrata cespiti; verifica sui documenti di uscita per i cespiti alienati o dismessi; verifica sui documenti di entrata e di uscita non coperti da fattura; verifica dell'entrata in funzione dei cespiti o della possibilita' di utilizzazione. 36

37 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI E. VERIFICA CORRETTA ESPOSIZIONE IN BILANCIO verifica corrispondenza voce con contenuto; evidenziazione di eventuali vincoli; informazioni su rivalutazioni e svalutazioni; evidenziazione cespiti di terzi presso l'azienda; 37

38 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI F. VERIFICA UNIFORMITA DEI CRITERI DI VALUTAZIONE uniformita' nel contenuto e nella classificazione; uniformita' del calcolo degli ammortamenti; evidenziazione dei cambiamenti nei metodi di stima e quantificazione dell'effetto degli stessi. 38

39 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Casi pratici di deviazione riscontrati Cespiti non utilizzati perchè destinati all alienazione e non valutati al < tra valore netto contabile e valore di realizzo Cespiti obsoleti non svalutati Cespiti utilizzati a livello significativamente inferiore rispetto alla capacità produttiva Aliquote di ammortamento non rappresentative della vita utile Ammortamenti insufficienti Cambiamenti di aliquote non giustificati 39

40 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Casi pratici di deviazione riscontrati Cambiamenti di aliquote giustificati da perizie compiacenti Ammortamenti di cespiti non ancora disponibili per l uso Capitalizzazioni eccessive di mano d opera e altre spese su cespiti costruiti internamente 40

41 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Casi pratici di deviazione riscontrati Cessione cespiti infragruppo solo sulla carta per conseguire plusvalenze contabili Mancata informativa sull applicazione della metodologia finanziaria ai cespiti presi in locazione 41

42 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Casi pratici di deviazione riscontrati Rivalutazioni volontarie di immobilizzazioni Errori di classificazione fra le varie voci di bilancio Manutenzioni ordinarie trattate come incrementative 42

43 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Carenze di controllo riscontrate (punti da lettera dei suggerimenti) Mancato inventario fisico dei cespiti Impossibilità di identificazione dei cespiti (mancata etichettatura) Mancanza di contabilità analitica dei cespiti Mancanza di rilevazioni sugli incrementi interni (fogli commessa) Mancata protezione delle immobilizzazioni (polizze inadeguate) 43

44 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI! " # 44

45 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 45

46 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CLASSIFICAZIONE: Art C.C. (Contenuto Stato Patrimoniale) B.I. 1 Costi di impianto e di ampliamento B.I. 2 Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità B.I. 3 Diritti brev. ind.le e utilizz. opere ingegno B.I. 4 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili B.I. 5 Avviamento B.I. 6 Immobilizzazioni in corso e acconti B.I. 7 Altre 46

47 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI Suddivisione in 3 tipologie di costi in base a diverse condizioni per iscrivibilità, valutazione, ammortamento: A. ONERI PLURIENNALI (costi di impianto- ampl., ricerca- svil.-pubblicità) B. BENI IMMATERIALI (diritti di brevetto industriale..., concess.-marchi-licenze...) C. AVVIAMENTO 47

48 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI CRITERIO GENERALE PER LA CAPITALIZZAZIONE PRINCIPIO devono produrre benefici per piu esercizi devono essere iscritti al costo di acquisto o di produzione devono essere ammortizzati sistematicamente 48

49 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PRINCIPIO PER GLI ESERCIZI SUCCESSIVI PRINCIPIO se risulta una riduzione durevole dell utilizzo futuro, devono essere svalutati il valore va ripristinato se la svalutazione non risulta piu giustificata 49

50 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI A. ONERI PLURIENNALI L iscrizione all attivo non è obbligatoria La capitalizzazione è sottoposta a condizioni restrittive (art C.C. co. 5) autorizzazione collegio sindacale limite alla distribuzione dei dividendi ammortamento in non più di 5 anni 50

51 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B. BENI IMMATERIALI Sono attività patrimoniali la cui proprietà è tutelata dalla legge Possono essere valutati e ceduti Possono essere acquistati o prodotti internamente Ammortamento nel < tra il periodo stabilito da legge/contratto e periodo di effettiva utilità. 51

52 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IL SOFTWARE Si divide in: software acquistato (B.I.3 se di proprietà) software in licenza d uso (B.I.4) 52

53 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI C. AVVIAMENTO Art C.C. comma 6 Può essere iscritto solo nei limiti del costo effettivamente sostenuto L iscrizione è sottoposta a condizioni restrittive autorizzazione collegio sindacale ammortamento in non più di 5 anni, prevista eccezione da motivare in nota integrativa 53

54 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI ALTRE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI E una voce residua che dovrebbe essere utilizzata solo dopo attenta analisi delle altre voci migliorie su beni in locazione diritto di usufrutto azioni costi per trasferimento/riposizionamento di cespiti 54

55 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE accertamento appropriata iscrizione; accertamento corretta determinazione dell ammortamento; 55

56 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE accertamento corretta esposizione in bilancio; verifica uniformita' nei criteri di valutazione. 56

57 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE ONERI PLURIENNALI: verifiche specifiche Valutare se esista sufficiente correlazione tra capitalizzazione costi e possibilità di ottenere ricavi nel breve periodo. Capitalizzazioni di costi interni: verificare il sistema di determinazione degli stessi. 57

58 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE BENI IMMATERIALI: verifiche specifiche Beni acquisiti nel contesto di operazioni straordinarie: il valore deve essere giustificato da perizia indipendente. Valutare le procedure adottate dalla società per tutelare i propri beni immateriali. 58

59 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI PROCEDURE DI REVISIONE AVVIAMENTO: verifiche specifiche Verifica corrispondenza importo con contratto di acquisto. Verifica perizia indipendente o altro per determinazione valore. Se derivante da operazioni straordinarie: verificare correttezza scritture contabili per determinazione valore. Verifica recuperabilità 59

60 LIBRO DI TESTO RIFERIMENTI Capitolo 6 Le procedure di revisione contabile e le verifiche dirette di bilancio Paragrafi

61 Crediti Immobilizzazioni materiali e immateriali 6)Attività post incarico 5)Conclusioni audit e reporting Prima 31/12 4) Esecuzione Piano di audit (2 di 3) Post 31/12 31/12 2)Pianificazione preliminare 3)Sviluppo piano audit Situazione economica 61

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