Bilancio consolidato e principi contabili internazionali A.A. 2012/2013 ESERCITAZIONE

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1 Bilancio consolidato e principi contabili internazionali A.A. 2012/2013 ESERCITAZIONE

2 In data 01/01/2012 la Società Alfa acquista una partecipazione del 90% nella Società Beta al prezzo di Euro Alla data di acquisto la situazione contabile della Società Beta si presentava come segue:

3 Il patrimonio netto espresso a fair value della Società Beta, alla medesima data, aveva invece la seguente configurazione: La differenza tra il fair value delle attività nette rispetto al relativo valore contabile può essere così riconciliato (effetto fiscale 30%): Pari a x 30%

4 La differenza tra il costo di acquisto della partecipazione e la quota di fair value delle attività nette di pertinenza dell acquirente è da considerarsi avviamento. Pari a x 90% Durante l esercizio 2012 intervengono, tra le altre, le seguenti operazioni: - la Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro ; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. - la Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro I dividendi vengono pagati a maggio la Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro , da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. - la Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro , ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. - la Società Beta ammortizza i suoi fabbricati con l aliquota del 3%.

5 Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/2012 sulla base delle informazioni che sono state fornite precedentemente e dei bilanci individuali delle società facenti parte dell area di consolidamento che seguono.

6 Il primo passo per la redazione del bilancio consolidato è la predisposizione del bilancio aggregato dato dalla somma linea per linea delle voci dei bilanci delle società facenti parte dell area di consolidamento.

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8 CONSOLIDAMENTO INTEGRALE OIC 27 La prima rettifica di consolidamento riguarda l eliminazione della partecipazione in corrispondenza dell elisione del patrimonio netto alla data di acquisizione della società partecipata. Presi al 90% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione Capitale e riserve di terzi = x 10% = 8.500

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10 Sul maggior valore degli immobili è necessario effettuare l ammortamento in base all aliquota prevista dal piano di ammortamento della Società Beta, ovvero del 3%. I marchi sono ammortizzati (hp) in 10 anni e l avviamento secondo le disposizioni del Codice civile, articolo 2426 numero 6). Minori imposte nel consolidato = x 30% = 689 Quota maggiore ammortamento = x 90% x 3% = 945 Quota maggiore ammortamento = x 90% x 10% = Quota ammortamento avviamento = x 20% = 1.400

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12 La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro I dividendi vengono pagati a maggio Dividendi di Alfa = x 90% = Dividendi di terzi = x 10% = Effetto fiscale su eliminazione dividendi = x 5% x 30% = 135

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14 La Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro ; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. Eliminazione ricavi / costi infragruppo = Eliminazione mark-up non realizzato = x 20% = Effetto fiscale eliminazione mark-up = x 30% = 300

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16 La Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro , da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. Eliminazione finanziamento infragruppo = Interessi annui = x 3% = 600 Interessi di competenza = 600 x 6 / 12 = 300 Ratei = 600 x 6 / 12 = 300

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18 La Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro , ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. Storno dell ammortamento calcolato da Beta Ripristino dei valori in capo ad Alfa ed eliminazione della plusvalenza non realizzata nei confronti dei terzi Effetto fiscale = ( ) x 30%= = x 30% = 900 Calcolo dell ammortamento sui valori originariamente iscritti in capo ad Alfa

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20 Rettifica dell utile di esercizio (sia di Alfa sia di Beta) e attribuzione della quota dell utile di Beta ai terzi.

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22 BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA

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24 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)

25 CONSOLIDAMENTO INTEGRALE IAS/IFRS La prima rettifica di consolidamento riguarda l eliminazione della partecipazione in corrispondenza dell elisione del patrimonio netto alla data di acquisizione della società partecipata. Presi al 100% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione Capitale e riserve di terzi = x 10% =

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27 Sul maggior valore degli immobili è necessario effettuare l ammortamento in base all aliquota prevista dal piano di ammortamento della Società Beta, ovvero del 3%. Non bisogna effettuare l ammortamento sull avviamento (IFRS 3) né sui marchi (vita utile indefinita IAS 38). Quota maggiore ammortamento = x 3% = Minori imposte nel consolidato = x 30% = 315

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29 La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro I dividendi vengono pagati a maggio Dividendi di Alfa = x 90% = Dividendi di terzi = x 10% = Effetto fiscale su eliminazione dividendi = x 5% x 30% = 135

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31 La Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro ; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. Eliminazione ricavi / costi infragruppo = Eliminazione mark-up non realizzato = x 20% = Effetto fiscale eliminazione mark-up = x 30% = 300

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33 La Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro , da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. Eliminazione finanziamento infragruppo = Interessi annui = x 3% = 600 Interessi di competenza = 600 x 6 / 12 = 300 Ratei = 600 x 6 / 12 = 300

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35 La Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro , ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. Storno dell ammortamento calcolato da Beta Ripristino dei valori in capo ad Alfa ed eliminazione della plusvalenza non realizzata nei confronti dei terzi Effetto fiscale = ( ) x 30%= = x 30% = 900 Calcolo dell ammortamento sui valori originariamente iscritti in capo ad Alfa

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37 Rettifica dell utile di esercizio (sia di Alfa sia di Beta) e attribuzione della quota dell utile di Beta ai terzi.

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39 BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA

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41 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)

42 CONSOLIDAMENTO INTEGRALE IAS/IFRS (+ full goodwill) Determinazione dell avviamento (hp: fair value quota di terzi Euro ) Corrispettivo fair value interessenza terzi fair value attività nette AVVIAMENTO Full goodwill Presi al 100% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione Capitale e riserve di terzi = fair value quota =

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44 BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA

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46 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)

47 CONSOLIDAMENTO PROPORZIONALE IAS/IFRS Aggregato = Alfa + 90% di Beta

48 La prima rettifica di consolidamento riguarda l eliminazione della partecipazione in corrispondenza dell elisione del patrimonio netto alla data di acquisizione della società partecipata. Presi al 90% Valori da stornare = quelli alla data di acquisizione per la quota di possesso!!

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50 Sul maggior valore degli immobili è necessario effettuare l ammortamento in base all aliquota prevista dal piano di ammortamento della Società Beta, ovvero del 3%. Non bisogna effettuare l ammortamento sull avviamento (IFRS 3) né sui marchi (vita utile indefinita IAS 38). Quota maggiore ammortamento = x 3% = 945 Minori imposte nel consolidato = 945 x 30% = 284

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52 La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro I dividendi vengono pagati a maggio Dividendi di Alfa = x 90% = Effetto fiscale su eliminazione dividendi = x 5% x 30% = 135

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54 La Società Beta vende prodotti alla Società Alfa al prezzo di Euro ; nello stesso è incluso un mark-up di complessivi Euro Alla data di redazione del bilancio il 20% di tali prodotti risulta ancora nel magazzino della Società Alfa. I rapporti di credito e debito risultano integralmente regolati alla data di redazione del bilancio. Eliminazione ricavi / costi infragruppo = x 90% Eliminazione mark-up non realizzato = x 20% x 90% = 900 Effetto fiscale eliminazione mark-up = 900 x 30% = 270

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56 La Società Alfa concede in data 01/07/2012 un finanziamento alla Società Beta per Euro , da rimborsarsi in un unica quota il 30/06/2014. Sul finanziamento maturano interessi del 3% con godimento annuale posticipato. Eliminazione finanziamento infragruppo = x 90% = Interessi annui = x 90% x 3% = 540 Interessi di competenza = 540 x 6 / 12 = 270 Ratei = 600 x 6 / 12 x 90% = 270

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58 La Società Alfa cede alla Società Beta un macchinario del costo storico di Euro , ammortizzato al 70%, al prezzo di Euro L aliquota di ammortamento del macchinario, sia in capo ad Alfa sia in capo a Beta è pari al 20%. Storno dell ammortamento calcolato da Beta = x 20% x 90% = 900 Ripristino dei valori in capo ad Alfa ed eliminazione della plusvalenza non realizzata nei confronti dei terzi = ( ) x 90% = Effetto fiscale = ( ) x 30%= = x 30% = 810 Calcolo dell ammortamento sui valori originariamente iscritti in capo ad Alfa

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60 BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA

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62 PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE (OIC 17)

63 METODO DEL PATRIMONIO NETTO Per prima cosa si va a determinare la quota di patrimonio netto espressa a valori correnti alla data di acquisizione: Data di acquisizione Composizione del costo della partecipazione alla data di acquisizione

64 La Società Beta distribuisce, in sede di approvazione del bilancio dell esercizio precedente, dividendi per Euro I dividendi vengono pagati a maggio Eliminazione dei dividendi con contropartita il costo di acquisto della partecipazione. I risultati della partecipata saranno acquisiti per competenza!!!! Dividendi di Alfa = x 90% = Effetto fiscale su eliminazione dividendi = x 5% x 30% = 135

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66 Integrazione del valore della partecipazione con il risultato di esercizio (pro-quota) di Beta, tenendo conto delle rettifiche da apportare. Se utilizzo i principi contabili internazionali la rivalutazione deve essere immediatamente iscritta a conto economico.

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68 BILANCIO CONSOLIDATO DEL GRUPPO ALFA

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