Ragioneria Generale ed Applicata

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1 Ragioneria Generale ed Applicata Corso LEZIONE n. 17 Prof.ssa Anna Paris Università degli Studi di Siena School of Economics and Management Dip. di Studi Aziendali e Giuridici AA

2 Sequenza logico-temporale della contabilità generale Scritture di apertura Scritture continuative Scritture di assestamento Scritture di chiusura 2

3 Scritture di assestamento Scritture di integrazione o completamento - contabilizzano costi e ricavi che si rendono noti nell'esistenza e nell'ammontare soltanto a fine esercizio Scritture di rettifica - consentono di rilevare la competenza economica di costi e ricavi già contabilizzati 3

4 Scritture di completamento Capitalizzazione degli interessi TFR - Accantonamento fondo aziendale, fondo pensione o Inps Accantonamento Fondi rischi e oneri Fatture da ricevere e da emettere Ratei attivi e passivi Accantonamento imposte 4

5 Capitalizzazione degli interessi Al 31/12/n si rilevano - interessi attivi pari a 300, sui quali è applicata una ritenuta del 12,5%, maturati sul conto corrente Banca X n. - interessi di mora su crediti verso clienti pari a

6 a) Scritture di completamento n Diversi Banca X c/c Erario c/ ritenute a Interessi attivi su c/c bancario 262,5 37,5 300 Crediti v/clienti a Interessi attivi di mora 100 6

7 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO - Quota annua = totale del monte retribuzione annuo / 13,5 - Rivalutazione del TFR - 1,5% - 75% dell aumento annuale del costo della vita segnalato dall ISTAT 7

8 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 1 Azienda con meno di 50 dipendenti che hanno optato per lasciare in azienda il TFR L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di al fondo T.F.R. 8

9 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 1 Azienda con meno di 50 dipendenti che hanno optato per lasciare in azienda il TFR L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di al fondo T.F.R n Accantonamento T.F.R. a Fondo T.F.R

10 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 2 Azienda con più di 50 dipendenti che hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di al fondo pensione 10

11 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 2 Azienda con più di 50 dipendenti che hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di al fondo pensione n T.F.R. a Debito vs/ Fondo pensione

12 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 3 Azienda con più di 50 dipendenti che non hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di al TFR che deve essere depositato presso l INPS. 12

13 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Esempio 3 Azienda con più di 50 dipendenti che non hanno optato per l adesione ad un fondo pensione L azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di al TFR che deve essere depositato presso l INPS n T.F.R. a Inps c/ T.F.R

14 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Versamento del TFR all INPS L azienda ALFA S.p.a. il 15/01/n+1 effettua il versamento del TFR accantonato per l esercizio n, pari ad 4.000) all INPS. 14

15 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Versamento del TFR all INPS L azienda ALFA S.p.a. il 15/01/n+1 effettua il versamento del TFR accantonato per l esercizio n, pari ad 4.000) all INPS n+1 Inps c/ T.F.R. a Banca X c/c

16 TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO SUBORDINATO Utilizzo fondo In data 30 giugno n+1 un dipendente si dimette. Il 30 settembre è liquidato il trattamento di fine rapporto spettante al dipendente ed accantonato al Fondo T.F.R. pari ad al lordo della ritenuta fiscale di Il pagamento dell indennità viene effettuato in data 10 ottobre n+1 tramite conto corrente bancario. Le ritenute sono versate nei termini di legge. 16

17 30.09 FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione TFR

18 30.09 FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione TFR Dipendenti c/ a Diversi liquidaz. TFR a Banca X c/c a Erario c/ ritenute

19 30.09 FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione TFR Dipendenti c/ a Diversi liquidaz. TFR a Banca X c/c a Erario c/ ritenute Erario c/ a Banca X c/c ritenute 19

20 Dal patrimonio strumentale Accantonamento al Fondo rischi ed oneri Il 31/12/n l azienda ALFA S.p.a. decide di accantonare al Fondo ristrutturazione immobili. 20

21 Dal patrimonio strumentale Accantonamento al Fondo rischi ed oneri Il 31/12/n l azienda ALFA S.p.a. decide di accantonare al Fondo ristrutturazione immobili Accanton.to a Fondo ristrutturazione F.do ristrutt.one immobili immobili 21

22 Fatture da ricevere Al 31/12/n devono essere ricevute fatture relative ad un acquisto di merci verificatosi il 20/12/n per un importo pari ad La fattura è datata 31/12/n e viene ricevuta il 20/01/n+1. Il regolamento è il 31/01/n+1. 22

23 a) Scrittura di completamento n Merci c/acquisti a Fatture da ricevere b) Ricevimento della fattura n+1 Diversi IVA a credito Fatt. da ricevere Debiti v/fornitori

24 c) Pagamento della fattura n+1 Debiti v/fornitori Banca X c/c

25 Fatture da emettere Il 31/12/n deve essere emessa la fattura relativa alla manutenzione apprestata nel mese di dicembre al cliente per un importo pari a La fattura è emessa il 31/01/n+1 e riscossa... 25

26 a) Scrittura di completamento n Fatture da emettere a Ricavi dalle vendite di servizi b) Registrazione della fattura di vendita n+1 Crediti v/clienti a Diversi Fatture da emettere Iva a debito

27 c) Incasso della fattura di vendita Banca X c/c a Crediti v/clienti

28 Ragioneria Generale ed Applicata Corso LEZIONE n. 18 Prof.ssa Anna Paris Università degli Studi di Siena School of Economics and Management Dip. di Studi Aziendali e Giuridici AA

29 Ratei attivi e passivi Il 01/03/n+1 saranno pagati interessi passivi semestrali (1/09/n-28/02/n+1) relativi ad un mutuo per un importo di

30 Ratei attivi e passivi Il 01/03/n+1 saranno pagati interessi passivi semestrali (1/09/n-28/02/n+1) relativi ad un mutuo per un importo di Interessi passivi su mutui /09/n 31/12/n 1/03/n+1 Costi di competenza

31 a) Scrittura di completamento n Interessi passivi su mutui a Ratei passivi

32 b) Registrazione del pagamento Diversi Ratei passivi Interessi passivi su mutui n+1 a Banca X c/c

33 a) Scrittura di completamento n Interessi passivi su mutui b) Registrazione del pagamento a Ratei passivi n+1 Diversi Ratei passivi Interessi passivi su mutui a Banca X c/c

34 STATO PATRIMONIALE n+1 ATTIVITA PASSIVITA. Ratei passivi 800 b) Registrazione del pagamento n+1 Diversi Ratei passivi Interessi passivi su mutui a Banca X c/c

35 Ratei attivi e passivi Il 01/06/n+1 saranno incassati interessi attivi semestrali su obbligazioni per 600 (interessi mensili 100) 35

36 Ratei attivi e passivi Il 01/06/n+1 saranno incassati interessi attivi semestrali su obbligazioni per 600 (interessi mensili 100) Interessi attivi su obblig /12/n 31/12/n 1/06/n+1 Ricavi di competenza

37 a) Scrittura di completamento n Ratei attivi a Interessi attivi su obbligazioni

38 b) Registrazione dell incasso n+1 Banca X c/c a a a Diversi Ratei attivi Interessi attivi su obbligazioni

39 a) Scrittura di completamento n Ratei attivi a Interessi attivi su obbligazioni b) Registrazione dell incasso n+1 Banca X c/c a Diversi aa Ratei attivi Interessi attivi su obbligazioni

40 STATO PATRIMONIALE n+1 ATTIVITA PASSIVITA. Ratei attivi 100 b) Registrazione dell incasso n+1 Banca X c/c a Diversi aa Ratei attivi Interessi attivi su obbligazioni

41 RATEI ATTIVI QUOTA DI RICAVO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO CHE VERRA INCASSATA, INSIEME ALLA QUOTA DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO SUCCESSIVO, IN QUEST ULTIMO. 41

42 RATEI PASSIVI QUOTA DI COSTO DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO CHE VERRA PAGATA, INSIEME ALLA QUOTA DI COMPETENZA DELL ESERCIZIO SUCCESSIVO, IN QUEST ULTIMO. 42

43 IMPOSTE SUL REDDITO Tempistica 43

44 IMPOSTE SUL REDDITO 16/06/n+1 - Dichiarazione dei redditi - determinazione IRES (se società di capitali) esercizio n). Determinazione delle imposte sul reddito dell esercizio n (Idem per IRAP) (e dell eventuale saldo di imposta dell esercizio n da versare) 16/06/n+1 - Versamento prima rata di acconto (40% del 100% delle imposte dell esercizio n) 30/11/n+1 - Versamento seconda rata di acconto (60% del 100% 44 delle imposte dell esercizio n)

45 IMPOSTE SUL REDDITO 31/12/n+1 - Scritture di integrazione per imputare l imposta sul reddito nel bilancio di esercizio al n+1. (IRES idem per IRAP e Irpef se non si tratta di persona giuridica) 16/06/n+2 - Dichiarazione dei redditi relativi all esercizio n+1, ovvero determinazione IRES esercizio n+1 ed eventuale conguaglio se l imposta contabilizzata al n+1 è diversa da quella che risulta procedendo alla dichiarazione dei redditi. (In altri termini al n+1 ho commesso errori nella determinazione delle imposte di competenza registrate nella contabilità n+1) 45

46 Dalla dichiarazione dei redditi di ALFA S.p.A. per l esercizio 2006, compilata a giugno esercizio n -, risultano imposte sul reddito per Gli acconti per le imposte sul reddito 2007 ( eserc. n) sono (98% di ). La prima rata d acconto di (40% di 9.800) è versata il 20/06/2007. La seconda rata d acconto di (60% di 9.800) è versata il 30/11/

47 Ipotesi A) Al 31/12/2007 (in sede di redazione del bilancio) le imposte sul reddito d esercizio sono determinate pari ad

48 Ipotesi A) a) Versamento della prima rata dell acconto d imposta n Erario a Banca X c/acconto imposte c/c b) Versamento della seconda rata dell acconto d imposta Erario c/acconto imposte n a Banca X c/c

49 Ipotesi A) Erario c/acconto imposte Imposte di esercizio Debiti tributari

50 Ipotesi A) a) Versamento della prima rata dell acconto d imposta n Erario a Banca X c/acconto imposte c/c b) Versamento della seconda rata dell acconto d imposta Erario c/acconto imposte n a Banca X c/c c) Rilevazione delle imposte di competenza n Imposte di esercizio a Debito tributari (IRES)

51 Ipotesi A) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a n+1??? 51

52 Ipotesi A) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a n+1 Debiti a Erario c/ acconto tributari imposte

53 Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a Gli acconti dell esercizio n sono

54 Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a n Imposte a Debiti tributari 54

55 Ipotesi B.1) Erario c/acconto imposte Imposte di esercizio Debiti tributari

56 Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a n+1??? 56

57 Ipotesi B.1) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) e di dichiarazione ammontano a n+1 Debiti a Diversi tributari a Erario c/ acconto Imposte a Banca X c/c

58 Ipotesi B.2) Le imposte determinate in sede di bilancio 2007 (esercizio n) ammontano a mentre quelle determinate in sede di dichiarazione sono Gli acconti dell esercizio n sono n Imposte a Debiti tributari 58

59 Ipotesi B.2) n+1 Debiti a Diversi tributari a Erario c/ acc. Imposte a Banca X c/c n+1 Imposte a Banca X c/c 280 non di competenza (Sopravvenienze passive su imposte o Imposte pregresse) 59