TERRITORIALITA IVA e INTRASTAT AGENZIE VIAGGIO

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1 Emilia Romagna e Marche TERRITORIALITA IVA e INTRASTAT AGENZIE VIAGGIO A cura di. Anna Rag.Pancaldi

2 TERRITORIALITA IVA DECRETO LEGISLATIVO 11 Febbraio 2010 N.18 ( pubblicato il 19/02/2010) RIFORMULAZIONE ART. 7 DPR 633/72 (con inserimento di numerazione subalterna) Recepisce le direttive comunitarie 2008/8,2008/9 e 2008/17 Individuazione del luogo d imposizione all interno della comunità europea (lo Stato) in cui avviene il consumo effettivo del servizio, rendendo non soggetti ad iva i servizi consumati al di fuori del territorio europeo

3 NUOVE DISPOSIZIONI DECORRO DAL N Riguardano l attività di organizzazione di pacchetti e servizi turistici di cui alle disposizioni dell art.74 ter Riguardano la compravendita di servizi singoli, non rientranti nel regime speciale 74 ter

4 NUOVE DISPOSIZIONI DECORRO DAL N riguardano le provvigioni corrisposte dai Tour operator alle agenzie di viaggio per l attività di intermediazione nella compravendita di pacchetti turistici Riguardano le provvigioni corrisposte da fornitori terzi per l attività di intermediazione nella compravendita di servizi turistici

5 TERRITORIALITA IVA: MODIFICA ART.7 DPR 633/72 Art. 7- ter Applicabile ai servizi generici Art. 77- qu Applicabile e per le rego

6 TERRITORIALITA IVA PRESTAZIONI GENERICHE 7 TER Soggetti passivi (comunemente detti rapporti Business to Business o B2B) Rilevanza territoriale nel paese del committente Soggetti privati (comunemente detti rapporti Business to Consumer o B2C), Rilevanza territoriale nel paese del prestatore

7 TERRITORIALITA IVA: Soggetti passivi e territorialità delle prestazioni: Persone Fisiche Sono soggetti passivi: quando svolgono attività commerciali, professionali o artistiche, per le prestazioni ricevute in relazione a tali attività; (art.7-ter) N sono soggetti passivi: quando non svolgono attività commerciali professionali o artistiche o, anche se soggetti passivi di cui sopra, relativamente alle prestazioni ricevute inerenti la loro vita privata

8 TERRITORIALITA IVA: Soggetti passivi e territorialità delle prestazioni: Società commerciali Sono soggetti passivi: Svolgono sempre attività commerciali. N sono soggetti passivi: relativamente alle prestazioni ricevute per uso o godimento dei soci, famigliari e dipendenti

9 TERRITORIALITA IVA: Soggetti passivi e territorialità delle prestazioni: Enti e associazioni Sono soggetti passivi: quando svolgono anche attività commerciali o anche che, pur non svolgendo alcuna attività commerciale, risultano identificati ai fini dell IVA

10 Tipologie di servizi che seguono la regola generale (art.7 ter) Prestazioni di trasporto di beni Sia nazionali che internazionali che intracomunitari Prestazioni accessorie al trasporto di beni Carico, scarico, trasbordo merci Prestazione su beni mobili materiali Ovunque rese ed indipendentemente dall uscita fisica del bene dallo Stato in cui la prestazione viene eseguita Le prestazioni di intermediazione, ovunque eseguite Chiarimento del Comitato IVA della commissione europea Le locazioni a ungo termine di mezzi di trasporto

11 Tipologie di servizi che seguono la regola generale (art.7 ter) Prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio o simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto Prestazioni di servizi relative a cessioni di diritti immateriali Royalties, diritti d autore e simili Prestazioni pubblicitarie Prestazioni di consulenza ed assistenza tecno legale Comprese quelle di formazione e di addestramento del personale

12 Tipologie di servizi che seguono la regola generale (art.7 ter) Prestazioni di elaborazione e fornitura di dati Prestazioni di interpreti e traduttori Prestazioni delle guide turistiche Dal Prestazioni relative a manifestazioni, fiere, (esclusi servizi di accesso) Dal Servizi generici non individuati in altre categorie

13 REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72 Prestatore del servizio IT (soggetto Passivo) Committente del servizio Rilevanza ai fini iva in italia Regola Fatturazione Intrastat IT soggetto passivo SI Luogo stabilimento committente Fattura con Iva IT Privato SI Luogo stabilimento del prestatore Fattura con Iva Fattura senza addebito dell iva SI Fattura con Iva Fattura senza addebito dell iva (fuori campo) Fattura con Iva UE Soggetti passivi Luogo di stabilimento del committente Ue privati Luogo di stabilimento del prestatore SI Extra UE Soggetti passivi Luogo di stabilimento del committente Extra Ue privati Luogo di stabilimento del prestatore SI

14 REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72 Prestatore del servizio UE (soggetto Passivo) Committente del servizio Rilevanza ai fini iva in italia Regola Fatturazione Intrastat Il committente italiano provvede alternativamente all integrazione della fattura con il metodo del reverse charge o all emissione della autofattura ai sensi art. 17 comma 2 DPR 633/72 SI Fattura con Iva IT Soggetto passivo SI Luogo stabilimento committente IT Privato Luogo stabilimento del prestatore UE Soggetti passivi A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese Ue privati A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese Extra UE Soggetti passivi A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese Extra Ue privati A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese

15 REGOLA GENERALE ART. 7- TER D.RP.R. 633/72 Prestatore del servizio Committente del servizio Rilevanza ai fini iva in italia Regola Fatturazione Intrastat EXTRA UE (soggetto Passivo) IT Soggetto passivo SI Luogo stabilimento committente Il committente italiano provvede all emissione della autofattura ai sensi art. 17 comma 2 DPR 633/72 IT Privato Luogo stabilimento del prestatore Fattura con Iva UE Soggetti passivi A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese Ue privati A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese Extra UE Soggetti passivi A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese Extra Ue privati A seconda della regola del paese A seconda della regola del paese

16 Schema di individuazione operazione Caratteristiche Descrizione Natura Committente Soggetto passivo o privato Paese del committente Italia/ UE/ EXTRAUE Paese del prestatore Italia/ UE/ EXTRAUE Tipologia della prestazione Descrizione operazione Riferimento normativo dell operazione Art.7 ter Art. 7 quater Art. 7 quinques Art. 7 sexies Art. 7 septies Domande Risposte Operazione rilevante ai fini iva in Italia SI / Fatturazione Imponibile/ non soggetta/esclusa/ autofattura Intrastat SI /

17 Esempio: compensi intermediazione relative a camere d albergo ervizi di intermediazione camere d albergo ervizi resi in nome e per conto del cliente ommittente soggetto passivo (B2B) ommittente non soggetto passivo (B2C) ter lett.a sexies lett.a EGOLA GENERALE EROGA RELATIVA ilevanza del luogo di residenza del committente ilevanza del luogo ove si svolge l intermediazione

18 Esempio: Commissioni prenotazioni biglietti aerei sempio: Commissioni prenotazioni biglietti aerei ommittente soggetto passivo (B2B) ommittente non soggetto passivo (B2C) ter lett.a sexies lett.a EGOLA GENERALE EROGA RELATIVA ilevanza del luogo di residenza del committente ilevanza del luogo ove si svolge l intermediazione

19 Deroghe assolute 7- quater e 7 quinques PRESTAZIONI RELATIVE AGLI IMMOBILI EROGA ASSOLUTA QUATER, LETTERA A) RILE LUOGO DI UBICAZ

20 Tabella riepilogativa- prestazioni relative agli immobili Prestatore del servizio Committente del servizio Ubicazione dell immobile Adempimenti Intrastat ITA ITA ITA Operazione rilevante IVA in Italia Prestatore emette fattura con Iva ITA UE EXTRA UE (Soggetto passivo) UE EXTRA UE Operazione fuori campo IVA in Italia e rilevante nel paese in cui si trova l immobile. Prestatore emette documento senza IVA ai sensi art.7 quater UE EXTRA UE ITA ITA Operazione soggetta ad IVA in Italia Committente emette autofattura ai sensi art.17, comma 3 UE EXTRA UE UE EXTRA UE ITA Operazione soggetta ad IVA in Italia Prestatore deve nominare rappresentante fiscale o identificarsi direttamente UE EXTRA UE ITA (PRIVATO) ITA Operazione soggetta ad IVA in Italia Prestatore deve nominare rappresentante fiscale o identificarsi direttamente

21 Deroghe assolute 7- quater e 7 quinques PRESTAZIONI RELATIVE AL TRASPORTO PASSEGGERI ERVIZI RELATIVI AL TRASPORTO PASSEGGERI EROGA ASSOLUTA QUATER, LETTERA B) RILE IN BASE ALLA DI NEL TERRITOR

22 Esempio trasporto passeggeri Caratteristiche Descrizione Natura Committente Indifferente Paese del committente Indifferente (Italia/ UE/ EXTRAUE) Paese del prestatore Italia Tipologia della prestazione Servizio trasporto passeggeri Riferimento normativo dell operazione Art. 7 quarter, lettera b Domande Risposte Operazione rilevante ai fini iva in Italia SI Fatturazione Il Prestatore emette fattura non imponibile art.9 per la tratta percorsa nel territorio italiano e fuori campo iva art.7 quater lett.b per la tratta dal confine italiano all estero Intrastat

23 rt. 7-quinquies 10 ttività culturali, artistiche, sportive, etc., comprese fiere ed esposizioni comma 1) decorrere dal 1 gennaio 2011 a regola di territorialità si sdoppia, reandosi una differenza tra le prestazioni relative a: ervizi culturali, artistici, sportivi, cientifici, educativi, ricreativi e simili, omprese fiere ed esposizioni, e ervizi degli organizzatori di dette

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31 onte: studio Sirri Gavelli

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33 Modelli Intrastat Operazioni da rilevare in Intra Servizi generici B to B disciplinati dall'articolo 7 ter (esclusi quelli non imponibili nel paese del committente) cessioni e acquisti intracomunitari (nessuna modifica rispetto al 2009) Esclusi i servizi non imponibili o esenti (es. intermediazioni su beni in esportazione) Esclusi i servizi in deroga Esclusi i servizi B to C

34 Modelli Intrastat Sono escluse le prestazioni di servizi che rientrano nel regime speciale IVA74 ter del DPR 633/72

35 Modelli Intrastat Novità a partire dal 2010 Periodicità Presentazione Regola generale: presentazione mensile Deroga: facoltà di presentazione trimestrale per chi N ha effettuato in NESSU dei 4 trimestri precedenti più di euro in cessioni intracomunitarie euro in prestazioni di servizi di cui all'articolo 7 ter nei confronti di committenti soggetti passivi residenti in altro stato membro della CE stessa logica vale per gli acquisti di beni e servizi

36 Modelli Intrastat Novità a partire dal 2010 Termine Di Presentazione Entro il giorno 25 del mese successivo al periodo di riferimento SOLO IN VIA TELEMATICA il periodo di riferimento è quello in cui la fattura/autofattura è stata registrata

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