06/02/2013. Obiettivi. Costi e ricavi. Ricavi totali area di profitto. Costi totali

Transcript

1 Alma Mater Studiorum-Università di Bologna Dipartimento di Scienze Agrarie La misura ed elaborazione costi a supporto delle decisioni nell azienda agricola Ing. Giacomo Carli Obiettivi Metodi diversi per analizzare i costi: Metodo tradizionale Metodo activity based Considerare gli aspetti di redditività Generare consapevolezza sui risultati economici delle attività Prendere decisioni: produzione, uso risorse Costi e ricavi Costi Ricavi Ricavi totali area di profitto CT=RT Costi totali area di perdita Volume di pareggio Costi Fissi Volume di vendita 1

2 Metodologia tipica Metodologia tipica: uso di parametri per stimare costi Consumo carburante: costo al litro per consumo dichiarato sui documenti del mezzo Fonte dei dati: calcoli basati su dati finali e non su misure dirette dei costi Tipologie di costo: Materiali diretti: es. fertilizzanti Macchine: costo di ammortamento + consumo carburante + manutenzione Risorse umane Problemi della metodologia tipica Differenza rispetto ai dati reali: alcuni costi non sono correttamente allocati sugli oggetti di costo Mancanza di possibilità di allocare i costi ai singoli elementi di costo in presenza di complessità maggiore: Colture Appezzamenti Lavorazioni L evoluzione della ripartizione dei costi Bromwich, M. e Bhimani, A (1994) Management Accounting: Pathways to Progress London CIMA Incidenza relativa dei diversi elementi di costo Rimanenze di merci Alte potenzialità di miglioramento 1.Supporto ai sistemi di La gestione della capacità produzione: produttiva Costi generali Sistemi logistici Miller Jeffrey G., Vollmann Thomas Sistemi E. (1985), di The Hidden Factory; Harvard Business programmazione Review; septemberoctober. Sistemi di gestione Tecnologia dell ordine - 2. Realizzazione congiunta di prodotti diversi Manodopera diretta Complessità: Attività di coordinamento Attività riconducibili alla varietà e numerosità: Materia prima e altri costi diretti Progettazione 14% (USA, 1990) Industrializzazione Programmazione Acquisti Metodi MRP JIT CIM Lanci di produzione tradizionali Sviluppo software Addestramento - Stadi di evoluzione delle tecnologie produttive 2

3 Costi della varietà e numerosità Coltura verde: 600 quintali Coltura gialla: 400 quintali 1000 quintali di colture diverse generali diretti generali diretti Programmazione attività e cicli di produzione Set-up Controlli qualità a inizio ciclo Logistica interna e stoccaggio Imballaggio e spedizione Negoziazione con fornitori Ordini d acquisto Ricevimento e controllo dei materiali e dei mezzi tecnici Manutenzione Scorte? Entità dei tempi morti? Livello degli scarti? Allocazione std 1000 quintali di colture diverse Coltura verde (q.tà): 100 q 10% costi generali Coltura gialla (q.tà): 80 q 8% costi generali Coltura rosa (q.tà): 1 q 0,10% costi generali Coltura arancione (q.tà): 8 q 0,08% costi generali Totale: q generali diretti Un qualunque sistema che allochi i costi comuni in proporzione alle quantità rileva uno stesso costo unitario per qualsiasi coltura a prescindere dalle quantità prodotte! I costi generali sono allocati alle linee di prodotto in proporzione alle quantità realizzate! Riflessioni I diversi prodotti richiedono quantità diverse di risorse comuni Buona parte dei costi trattati come indiretti sono costi speciali e possono essere ricondotti alle singole colture Le risorse comuni (costi indiretti) hanno molteplici cost drivers: Numero di set-up delle macchine ore di lavoro per la vendita (attività generali di supporto) costo dei controlli qualità (costo assicurativo) Le risorse comuni vanno raggruppate in diversi Pool e utilizzati diversi coefficienti di allocazione 3

4 Un circolo di rinforzo Informazioni di costo dei prodotti (sistematicamente) distorte + + Riduzione dei margini + Analisi e (1) apparente successo dei prodotti complessi e realizzati in piccole quantità e (2) Perdita progressiva di reddittività di tutti gli altri Aumento dei costi da complessità + Azioni conseguenti sulla gamma e sui prezzi + Activity Based Costing Risorse Allocazione costi alle risorse Driver di costo Attività Misuredi performance Allocazione costi alle Attività Oggetti di costo (colture) Confronto tra sistemi di costing SISTEMI TRADIZIONALI SISTEMI ACTIVITY BASED Prodotti generano Costi Legame tra volume di attività svolto e costi Resource Driver Prodotti richiedono Attività richiedono Risorse Activity Cost Driver Unità di misura della attività richiesta 4

5 Esempio Prodotto A Prodotto B Estensione (Ha) 10 2 A. Costi Diretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q Sementi Fertilizzanti Diserbanti e agrofarmaci Manodopera diretta Totale A Ammortamenti Prezzo Valore Ammortamento Prodotto Prodotto Macchine acquisto Vita utile Recupero annuo A B Trattore 1 10, , Estensione (Ha) 10 2 Trattore 2 10, , Trattore 3 10, , A. Costi Diretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q Trattore 4 10, , TotaleA Attrezzi B. Costi Indiretti Attrezzo 1 4, , Ammortamento mezzi Attrezzo 2 1, Attrezzo 3 1, Attrezzo 4 1, Costoannuo 2,600 Ettari 12 Costo annuo/ha 217 Carburante Macchine Consumo (litri/h) Ore per anno Costoannuo Trattore Trattore Trattore Trattore Costoannuo 3,150 ettari 12 Costo (Euro/l) 1 Costo annuo/ha 263 Prodotto A Prodotto B Estensione(Ha) 10 2 A. CostiDiretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q TotaleA B. CostiIndiretti Ammortamentomezzi Consumo carburante

6 Manutenzione Macchine Costoannuo Trattore Trattore Trattore Trattore Costo annuo 2,500 ettari 12 Costo annuo/ha 208 Prodotto A Prodotto B Estensione(Ha) 10 2 A. CostiDiretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q TotaleA B. CostiIndiretti Ammortamentomezzi Consumo carburante Manutenzione Esempio Prodotto A Prodotto B Estensione (Ha) 10 2 A. Costi Diretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q Sementi Fertilizzanti Diserbanti e agrofarmaci Manodopera diretta Totale A B. Costi Indiretti Ammortamento mezzi Consumo carburante Manutenzione Totale B Totale Quale prodotto crea i costi maggiori? Esempio di applicazione activity based costing Aggregazioni dei costi indiretti Carburante Ammortamento Costi di manutenzione Base di allocazione dei costi Tempo di impiego Tempo di impiego Numero di set-up per coltura. Oggetto del costo: circuito stampato Costi indiretti Costi diretti Costi diretti Materiali diretti Manodopera diretta 6

7 Ammortamento (ABC) Tempo di Tempo di Ammortamento impiego impiego Macchine annuo Prodotto A Prodotto B Totale Base di allocazione Ammortamnento A AmmortamentoB Trattore Trattore Trattore Trattore Attrezzi Attrezzo Attrezzo Attrezzo Attrezzo Totale 1, , Carburante e Manutenzione Macchine Consumo (litri/h) Ore prodottoa Ore prodottob Ore per anno Costo prodottoa Costo prodottob Trattore Trattore Trattore Trattore Totale 2,080 1,070 Numero Macchine set-up A Numero set-up B Costo annuo Base allocazione Costo A Costo B Trattore Trattore Trattore Trattore Totale Confronto Metodo tradizionale Prodotto A Prodotto B Estensione (Ha) 10 2 A. Costi Diretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q Sementi Fertilizzanti Diserbanti e agrofarmaci Manodopera diretta Totale A B. Costi Indiretti Ammortamento mezzi Consumo carburante Manutenzione Totale B Totale ABC ProdottoA Prodotto B Estensione (Ha) 10 2 A. Costi Diretti Euro/Ha Euro/q Euro/Ha Euro/q Sementi Fertilizzanti Diserbanti e agrofarmaci Manodopera diretta Totale A B. Costi Indiretti Ammortamento mezzi Consumo carburante Manutenzione Totale B Totale

8 Fattori alla base della complessità Numero di fornitori gestiti Numeri di ordini d acquisto emessi Numero di componenti e materie prime utilizzati Numero di linee di prodotto offerte Numero di caratteristiche, opzioni e accessori offerti Numero di canali distributivi utilizzati Numero di segmenti di clientela gestiti Gerarchia dei costi Costi insorgenti a livello di unità Costi insorgenti a livello di lotto Costi insorgenti a livello di linea di prodotto Costi insorgenti a livello di azienda Costi della complessità Costi totali L ABC valorizza la quantità di attività richiesta da un certo prodotto, servizio, cliente, non il costo I sistemi ABC sono efficaci quando... Entità rilevanti di costi generali sono allocati facendo ricorso a una o due basi di allocazione Tutti o la maggior parte dei costi generali sono identificati come insorgenti a livello di unità I diversi prodotti richiedono diverse quantità di risorse indirette a motivo dei loro differenti processi, dimensioni dei lotti o complessità I prodotti semplici e realizzati in grandi quantità mostrano una bassa redditività, mentre quelli complessi e realizzati in piccole quantità mostrano un alta redditività C'è disaccordo circa i costi unitari sostenuti per produrre e distribuire i prodotti e i servizi 8

9 Limiti dei sistemi ABC Il principale limite è costituito dalle rilevazioni e misurazioni necessarie a implementare e gestire un sistema ABC I sistemi ABC richiedono che il management rilevi i costi per singolo cost pool e che identifichi e misuri per ciascuno di essi un appropriato cost driver I sistemi ABC richiedono un alta manutenzione Sistemi ABC molto dettagliati sono costosi da gestire e di non semplice comprensione I sistemi ABC richiedono decentramento nella definizione delle caratteristiche del sistema Limiti dei sistemi ABC Strigliare l organizzazione per raccogliere informazioni e dati Formare il personale sui principi e sulle modalità di funzionamento di un sistema ABC Convincere gli operativi a fornire informazioni idiosincratiche sul loro lavoro Risolvere i problemi legati a radicali cambiamenti delle prestazioni di prodotti, clienti e unità organizzative che l ABC prospetta Sviluppare un sistema informativo che rappresenti in modo comprensibile e utile le nuove informazioni di costo sviluppate attorno alle attività Rendere coerenti i sistemi di incentivazione con le informazioni fornite dall ABC Manutenere nel tempo il sistema Il nostro progetto di ricerca Misurare i costi DIRETTI per avere dati utili per le DECISIONI: Misurare l impiego diretto delle risorse sulle attività Valutare i costi in modo puntuale (quando vengono sostenuti) Avere valutazioni immediate (durante la campagna) e non solo dopo Come? In modo strutturato, automatizzato e soprattutto sulla base di dati reali e non di stime Tecnologie informatiche e di analisi economica più sofisticate tramite uno strumento semplice che produce report utili per gli agricoltori e l associazione 9

10 Partner internazionali Dipartimento Scienze Agrarie, Unibo Centre for Research and Technology, Thessaly (GR) Harper Adams University College (UK) Ege University (TR) Metodi Direct Costing e Activity Based Costing Analisi processo produttivo (ciclo) per raccogliere info da inserire in un sistema di analisi costi Associare i costi al consumo di attività Es: tempo di utilizzo effettivo di una macchina, tempo di lavoro di un agricoltore Progetto in cui il processo produttivo viene scomposto in attività e si attribuiscono i costi in funzione di driver in cui sono coinvolte risorse (umane, macchinari) Progetto Coinvolgimento diretto delle vostre imprese Durata 1 anno Raccolta informazioni tramite interviste e questionari Compilazione di questionari sui costi (su Excel) Possibili interfacce web e database più strutturato come possibile area di collaborazione 10

11 Uso dell informazione Rilevazione delle informazioni Macchine Dati di costo Mezzi tecnici Risorse umane Sistemi sofisticati di misura Centraline ISO BUS su macchine agricole GPS rilevatori di umidità che regolano le centraline di adacquamento codici QR sui sacchi di fertilizzante RFID sugli animali 11

12 Rilevazione Complessità Precisione Risultati Servizio di stima dei costi per il singolo agricoltore in modo da poterli controllare e fare valutazioni di convenienza Calcolo dei costi medi e mediani per l associazione/cooperativa/organizzazione di produttori Calcolo delle distribuzioni (come variano i costi a seconda dei territori e delle caratteristiche aziendali) 12