Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Bonus mobili e immobile ristrutturato Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazione 36% L Agenzia nella Circolare n. 27 del 13 giugno 2016 ha chiarito che tra gli interventi che consentono l applicazione del bonus mobili vi è anche l acquisto di abitazioni in fabbricati interamente ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione e da cooperative edilizie. Infatti, già con la Circolare n. 29/E del 2013 erano stati inclusi, tra gli interventi edilizi che costituiscono il presupposto per la detrazione, anche gli interventi di restauro e di risanamento conservativo, e di ristrutturazione edilizia, di cui alle lettere c) e d) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro sei mesi dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell'immobile. Premessa Il comma 3 dell articolo 16-bis, TUIR prevede la detraibilità delle spese sostenute per l acquisto di unità immobiliari site in edifici completamente ristrutturati da imprese di costruzione o cooperative edilizie che, provvedono alla vendita/assegnazione dell immobile. In linea generale, la detrazione spetta all acquirente dell immobile, nella misura del 36% calcolata sul 25% del prezzo di acquisto, nel limite massimo complessivo di ,00. 1

2 Così dispone il citato comma 3, art. 16-bis, TUIR 3. La detrazione di cui al comma 1 spetta anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia di cui di cui alle lettere c) e d) del comma 1 dell articolo 3 del Decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro sei mesi dalla data di termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell immobile. La detrazione spetta al successivo acquirente o assegnatario delle singole unità immobiliari, in ragione di un aliquota del 36 per cento del valore degli interventi eseguiti, che si assume in misura pari al 25 per cento del prezzo dell unità immobiliare risultante nell atto pubblico di compravendita o di assegnazione e, comunque, entro l importo massimo di euro. Nuovo limite Come noto, il D.L. n. 83/2012 ha innalzato la misura della detrazione per interventi di recupero di cui al comma 1, art. 16-bis, TUIR, portandola al 50%, con il limite massimo di spesa agevolabile, fissato ad ,00; tale modifica non interesserebbe quindi l acquisto di immobili ristrutturati da impresa o cooperativa edilizia, essendo questa ipotesi disciplinata dal comma 3 dello stesso articolo. Tuttavia, l Agenzia delle Entrate, con Circolare n. 29/2013 ha chiarito che l innalzamento della percentuale di detrazione dal 36% al 50% e l incremento delle spese ammissibili da ,00 ad ,00 si applicano anche alle spese sostenute per gli interventi di cui all articolo 16-bis, comma 3, TUIR, assunte in misura pari al 25% del prezzo di acquisto o assegnazione dell unità immobiliare. L interpretazione estensiva fornita dall Agenzia delle Entrate, giustificata dal fatto che non vi sono differenze tra il comma 1 e il comma 3 in merito a tipologia di interventi, misura della detrazione e importo massimo agevolabile, permette quindi di beneficiare dell innalzamento di detrazione e limite massimo anche in caso di acquisto di immobili ristrutturati. 2

3 Tipi di intervento In sostanza tra gli interventi per i quali è possibile beneficiare della detrazione del 36%-50%, sono compresi quelli di: restauro e risanamento conservativo [lettera c), articolo 3, comma 1, D.P.R. n. 380/2001]; ristrutturazione edilizia [lettera d), articolo 3, comma 1, D.P.R. n. 380/2001]; riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano, alla alienazione o assegnazione dell immobile. La detrazione quindi, in realtà, spetta all acquirente o assegnatario dell abitazione (e relative pertinenze) in misura del 36%-50% del valore degli interventi eseguiti, che si assume pari al 25% del prezzo dell unità immobiliare risultante nell atto pubblico di compravendita o di assegnazione. Legge di Stabilità 2015 Il disposto dell articolo 16-bis, TUIR, comma 3, prevedeva che le imprese di costruzione o cooperative edilizie provvedessero all alienazione/assegnazione dell immobile ristrutturato...entro sei mesi dalla data di termine dei lavori. Successivamente con la modifica portata dalla Legge di Stabilità 2015 tale periodo è stato allungato da 6 a 18 mesi. Il legislatore non ha disciplinato la fase transitoria, cioè i trasferimenti immobiliari effettuati nel periodo durante il quale il legislatore ha esteso l arco temporale. A tal proposito si ritiene che: nel periodo di vigenza della vecchia norma, cioè fino al 31 dicembre 2014, i trasferimenti immobiliari effettuati entro la fine dell anno una volta decorso il termine di sei mesi dall ultimazione dei lavori non attribuiscano il diritto a fruire della detrazione; dal 1 gennaio 2015 trova applicazione la nuova disposizione. Pertanto se all atto del trasferimento siano decorsi 6 mesi dalla fine dei lavori, ma non ancora 18 mesi l acquirente potrà fruire della detrazione. Ciò anche laddove il termine di sei mesi sia spirato entro il 31 dicembre In buona sostanza il presupposto temporale, cioè il mancato decorso del termine di 18 mesi dall ultimazione dei lavori deve essere verificato all atto del trasferimento o dell assegnazione dell immobile avvenuta nell anno

4 Presupposto bonus mobili Per quanto concerne invece il bonus mobili ricordiamo che la detrazione del 50% per l acquisto di mobili e grandi elettrodomestici, è subordinata al sostenimento di spese, per le quali è possibile beneficiare della detrazione Irpef del 50% per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, di cui all art. 16 bis Tuir. Inoltre l art. 16, comma 2, D.L. 4 giugno 2013, n. 63, istitutivo dell agevolazione in commento, prevede espressamente che l acquisto di detti mobili ed elettrodomestici sia finalizzato all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione. Di conseguenza, per fruire della detrazione in esame, può costituire valido presupposto l effettuazione di interventi edilizi su: o singole unità immobiliari residenziali; o parti comuni di edifici residenziali (di cui all art del codice civile). Si pensi, in particolare, agli acquisti di beni finalizzati all arredo delle parti comuni di un condominio (guardiole, appartamento del portiere, sala adibita a riunioni condominiali, lavatori, ecc). Come chiarito dalla Circolare 18 settembre 2013 n. 29, l effettuazione di lavori di ristrutturazione sulle parti comuni condominiali, comunque, non consente ai singoli condomini, che fruiscono pro quota della relativa detrazione, di acquistare mobili e grandi elettrodomestici da destinare all arredo della propria unità immobiliare. Circolare 29/E/2013 Al fine di individuare gli interventi che consento di fruire della detrazione per il bonus mobili, ricordiamo che nella Circolare 29/E/2013, l'agenzia delle Entrate ha affermato che: in sintesi, la detrazione in esame è collegata agli interventi di manutenzione straordinaria (e ordinaria su parti comuni condominiali), di restauro e di risanamento conservativo, di ristrutturazione edilizia su singole unità immobiliari residenziali, di ricostruzione o ripristino di immobili danneggiati da eventi calamitosi e di acquisto di abitazioni facenti parte dei fabbricati completamente ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare. 4

5 Circolare 27 del 13/ Nella Circolare n. 27 del 13 giugno 2016 l Agenzia delle Entrate ha affrontato il tema di coloro che acquistano un abitazione interamente ristrutturata, beneficiando della detrazione Irpef del 50%, rispondendo alla domanda se può essere arredarla usufruendo del bonus mobili e grandi elettrodomestici. DUBBIO Il dubbio arriva dalla risposta del 20 gennaio 2015 ad una Faq del sito delle Entrate dove, dopo aver detto che l installazione dell allarme, pur dando diritto alla detrazione del 50% per interventi volti alla prevenzione di atti illeciti, non consente di beneficiare anche del bonus mobili. Viene precisato che per la Circolare n. 29/E del 2013: il bonus mobili non è collegato a tutti gli interventi, di cui all articolo 16-bis, TUIR, che consentono di ottenere la detrazione 50%, ma unicamente a quelli di: manutenzione ordinaria e straordinaria; restauro e risanamento conservativo; ristrutturazione edilizia; ripristino dell immobile a seguito di eventi calamitosi. Ci si è dimenticati, quindi, che la suddetta circolare comprendeva anche l acquisto di abitazioni in fabbricati interamente ristrutturati da imprese di costruzione o ristrutturazione e da cooperative edilizie (articolo 16-bis, comma 3, Tuir). A tale questione l Agenzia delle Entrate ha ribadito quanto già chiarito con la citata Circolare n. 29/E del 2013 che: include, tra gli interventi edilizi che costituiscono il presupposto per la detrazione, anche: gli interventi di restauro e di risanamento conservativo, e di ristrutturazione edilizia, di cui alle lettere c) e d) dell'art. 3 del DPR n. 380 del 2001, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro sei mesi (ora 18 mesi) dal termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell'immobile. - Riproduzione riservata - 5