Il sistema dei costi

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI BERGAMO Corso di Economia e organizzazione aziendale Prof. Michele Meoli, Ing. Stefano Pedrini Il sistema dei costi Anno Accademico 2008/2009

2 Complessità e controllo L impresa come sistema ad anello chiuso Dimensione Strategica Impresa Budget input (t) + Δ Decisioni Scostamenti Misura e correzione Dimensione Organizzativa output (t) Costi mercato Dimensione Economica Controllo di Gestione Il Controllo di Gestione e il Sistema dei Costi Controllo di Gestione Parte 1 pagina 2

3 Complessità e controllo L impresa come sistema ad anello chiuso anello aperto (no SCG) scostamento obiettivo (es. budget ricavi annui) effettivo (es. ricavi annui effettivi) t anello chiuso (SCG) punti di misura e correzione obiettivo effettivo t Il Controllo di Gestione e il Sistema dei Costi Controllo di Gestione Parte 1 pagina 3

4 Complessità e controllo Imprese con i processi fuori controllo (no misura, no controllo) Al termine dell esercizio, osservando il bilancio, sovente in perdita, il management si domanda cosa è successo attribuendo la responsabilità alla congiuntura economica o al sistema economico o al sistema creditizio o alla fiscalità Imprese che subiscono i processi (misura, ma non controllo) Il management osserva ciò che avviene, ma non interviene tempestivamente con fattori di correzione; il risultato può essere simile al precedente Imprese che governano i processi (misura e controllo) il management si pone obiettivi pianifica i processi primari e alternativi pianifica le risorse pianifica le verifiche e i controlli fanno sì che le cose accadano nei modi e nei tempi stabiliti Il Controllo di Gestione e il Sistema dei Costi Controllo di Gestione Parte 1 pagina 4

5 Contabilità Esterna vs Contabilità Interna La contabilità esterna, in quanto strumento standard, non porta informazioni specifiche del processo sottostante e quindi sottrae elementi utili ai fini del processo decisionale interno. Analogamente, in quanto strumento intrinsecamente integrale, ha scarsa utilità ai fini della determinazione delle specificità dei processi d impresa, non consentendo una azione correttiva di tipo chirurgico. La contabilità esterna è strumento consuntivo ; quindi possiede una valenza storica e non prospettica. E strumento che guarda al passato e quindi non veicola informazioni inerenti al futuro dell impresa. E strumento oggettivamente molto preciso (formalmente), ma in quanto tale è oggettivamente lento e quindi sempre meno adatto ad essere utilizzato come strumento di gestione in un ambiente orientato al rapido cambiamento. Infine, in quanto strumento destinato all esterno, non può veicolare informazioni di tipo confidenziale, che tuttavia potrebbero essere utili ai fini della gestione d impresa. Il Controllo di Gestione e il Sistema dei Costi Controllo di Gestione Parte 1 pagina 5

6 Contabilità Esterna vs Contabilità Interna L introduzione di un Sistema di Controllo di Gestione (SCG), affiancato alla tradizionale Contabilità Esterna, rappresenta il superamento dei limiti di quest ultima. I Sistemi di Controllo di Gestione rientrano nella sfera della: Contabilità Direzionale (Controllo di Gestione, Managerial Accounting, Management Accounting), denominata anche Contabilità Interna, o Contabilità Industriale, nel caso di imprese produttive. Il Controllo di Gestione e il Sistema dei Costi Controllo di Gestione Parte 1 pagina 6

7 Contabilità Esterna vs Contabilità Interna Sistema di Contabilità (Accounting System) Informazioni di natura amministrativa e gestionale Utilizzatori esterni Utilizzatori interni Financial Accounting (Contabilità Esterna) Informazioni di natura economica, patrimoniale e finanziaria Managerial Accounting (Contabilità Direzionale) Informazioni per il supporto alle decisioni e per il controllo delle attività di un organizzazione Il Controllo di Gestione e il Sistema dei Costi Controllo di Gestione Parte 1 pagina 7

8 Il concetto di costo Cosa significa la frase : Il costo di Microsoft Office è99 euro? La frase in sé non significa nulla se non èchiarito il contesto. èil costo di produzione per Microsoft? èil costo del CD? incorpora altri costi oltre al costo del CD, dei manuali e della confezione? incorpora anche i costi dei servizi di assistenza? incorpora anche i costi delle future release del prodotto? èun costo marginale che deriva da forniture bundle? pagina 8

9 Il costo èla misura monetaria delle risorse utilizzate per un qualche scopo La misura del costo è espressa in termini monetari la moneta fornisce un denominatore comune che permette di sommare quantità diverse di risorse differenti es. le risorse impiegate per fare il pane sono gli ingredienti, l utilizzo delle macchine per impastare e per cuocere, le ore impiegate; il costo delle singole componenti èil denominatore comune che permette di ottenere, sommandole, il costo di un chilogrammo di pane pagina 9

10 Il costo misura l impiego di risorse quantità di prodotto, ore di lavoro, impiego di attrezzature, etc. (Cost is a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective) La rilevazione di un costo ha sempre a riferimento uno scopo. L oggetto del costo (cost object) èil termine tecnico per indicare il prodotto, l unità organizzativa, il progetto o altra attività per i quali i costi sono misurati. (A cost object is anything for which a separate measurement of cost is desired). pagina 10

11 L oggetto del costo Oggetto del costo (cost object) èil termine tecnico per indicare genericamente il prodotto, l unità organizzativa, il cliente, il progetto o altra attività o scopo per il quale i costi sono misurati. pagina 11 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

12 Costi e volume di attività Costi variabili (variable costs) Costi fissi (fixed costs) I costi variabili sono costi il cui valore complessivo varia in misura proporzionale al volume di attività quantità di farina in un panificio (al variare della quantità di pane prodotta) energia elettrica per gli impianti di produzione (al variare delle ore di funzionamento degli impianti) spese di spedizione (al variare del numero e del peso dei colli spediti) Determinanti dei costi (cost drivers) I costi fissi sono costi il cui valore complessivo non varia al variare del volume di attività stipendi dei dirigenti energia elettrica per la climatizzazione costi di sorveglianza dei fabbricati tassa di circolazione di un autocarro canoni di locazione degli immobili pagina 12

13 Alcuni cost drivers Ricerca & Sviluppo Progettazione Produzione Marketing Distribuzione Servizio post vendita Numero di progetti di ricerca Numero di personale dedicate a ciascun progetto Numero di componenti specifiche di prodotto Numero di prodotti in fase di sviluppo Numero di unità prodotte Numero di prodotti diversi realizzati Numero di lotti di produzione Numero di ordini di modifica del prodotto Numero di campagne pubblicitarie Numero di addetti alle vendite Valore delle vendite Numero di articoli commercializzati Numero di clienti e canali Numero di interventi di installazione Numero di chiamate di servizio pagina 13 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

14 Costi fissi e costi variabili Quale dei seguenti costi è variabile rispetto al numero di Happy Meal venduti al negozio di McDonald a Bergamo? A. Lo stipendio del gestore B. Il costo del pane per la preparazione degli hamburger C. Il costo dell energia elettrica per l illuminazione del locale D. Il costo del giocattolo associato all Happy Meal E. I costi di pulizia del locale pagina 14

15 Costi variabili totali Nel caso dei costi variabili il costo complessivo è variabile perché il costo unitario ècostante. Es. costo al minuto di conversazione nel contratto di telefonia mobile Vodafone Easy no scatto alla risposta costo al minuto : 15 cent / min tassa governativa mensile : 12,91 Costo della telefonata Costo per minuto 0,15 * N min Minuti di conversazione 0,15 / min Minuti di conversazione pagina 15

16 Costi fissi totali Nel caso dei costi fissi il costo complessivo nel periodo di riferimento è fisso e quindi il costo unitario decresce all aumentare del volume delle attività Es. costo della tassa di concessione governativa nel contratto di telefonia mobile Vodafone Easy no scatto alla risposta costo al minuto : 0,15 tassa governativa mensile : 12,91 Costo mensile tassa Costo mensile tassa per singolo minuto di conversazione 12,91 Minuti di conversazione 12,91 / N min Minuti di conversazione pagina 16

17 Costi semivariabili Sono combinazione tra costi fissi e costi variabili Il costo di una autovettura èun costo semivariabile rispetto al numero di chilometri percorsi : il costo della tassa di circolazione è fisso, mentre il costo del carburante è variabile Il costo dell energia elettrica di un reparto produttivo èun costo semivariabile rispetto ai volumi prodotti : il costo per illuminazione è fisso, mentre il costo dell energia per le macchine utensili è variabile Costo totale C T = CF + CV u * Q C T = Costi totali CF = Costi fissi (@Q=0) CV u = Costo variabile unitario Q = Quantità (volume) Volume pagina 17

18 Il comportamento dei costi fissi e dei costi variabili pagina 18

19 Il comportamento dei costi fissi e dei costi variabili pagina 19

20 Costi fissi impegnativi e discrezionali Costi fissi impegnativi Costi fissi discrezionali Sono costi fissi di lungo periodo. Non possono essere ridotti nel breve periodo. Quota di ammortamento di un capannone industriale (gli ammortamenti sono costi già sostenuti finanziariamente (sunk costs)) Sono costi fissi che possono essere cambiati nel breve periodo dal manager. Costi di Ricerca & Sviluppo Costi di marketing pagina 20

21 Dal possesso all uso Pay per view (es. film Prima fila Sky su Sky TV) Pay per print (es. struttura dei costi delle stampanti e cartridge inkjet Quando fu introdotta, la stampante HP Deskjet 825c costava $ La relativa cartuccia HP 17 tri color (C6625AN) costava $ Pay per use (es.segreteria telefonica Memotel di Telecom Italia) Pay per use (es. lavatrice Margherita Dialogic Ariston) pagina 21

22 Break even point Slide 2-14 Costi e Ricavi Ricavi totali area di profitto Costi totali area di perdita Volume di pareggio (break even point) Volume pagina 22 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

23 Fixed Costs Costs incurred when there is no production. A fixed cost is not an opportunity cost of the decision to change the level of output. (On a cost graph, the fixed costs are the total costs when production is zero.) Marginal cost Opportunity cost of producing one more unit, or the opportunity cost of producing the last unit. (On a cost curve graph, the marginal cost is the slope of the tangent at one particular production level.) pagina 23

24 Margine di contribuzione Ricavi Costi variabili (CV) Margine di contribuzione (MC) Costi fissi (CF) EBIT = R (CF + CV) = MC CF Δ EBIT = ΔMC Risultato operativo (EBIT) pagina 24

25 EBIT in funzione del volume EBIT (Risultato Operativo) EBIT target EBIT target = Q target MC u CF area di profitto Q target area di perdita Q (Volume di vendita) -CF Volume di pareggio ( Q be break even) pagina 25 da Sistemi di Controllo, Anthony et alt.

26 Costi diretti ed indiretti COSTI DIRETTI Costi che possono essere facilmente ed oggettivamente attribuibili ad esempio ad un prodotto o ad un reparto. Esempio: il costo della vernice nel reparto di verniciatura della Ford Fiesta è attribuibile direttamente al costo del modello stesso COSTI INDIRETTI Costi che non sono direttamente riconducibili ad un solo prodotto o ad un reparto, ma debbono essere allocati (suddivisi) in modo opportuno. Esempio: il costo della campagna pubblicitaria istituzionale della catena di alberghi Hyatt non è riconducibile direttamente, ad esempio, allo Hyatt Hotel di Las Vegas pagina 26

27 Confronto tra costi diretti e costi variabili Sebbene molto spesso i costi diretti di un prodotto (materiale elavoro) sono anche costi variabili, i due concetti sono distinti: diretto significa oggettivamente attribuibile variabile significa dipendente dai volumi produttivi Allo stesso modo, sebbene molti dei costi indiretti sono fissi, i due concetti sono distinti: indiretto significa non direttamente riconducibile ad un prodotto o ad un reparto fisso significa non dipendente dai volumi produttivi pagina 27

28 Confronto tra costi diretti e costi variabili pagina 28

29 Le fasi del processo di misurazione dei costi Fase 1 Rilevazione dei costi Fase 2 Assegnazione dei costi Costi diretti (Direct cost) Attribuzione (Cost tracing) Costi attribuiti Costi indiretti (Indirect cost) Allocazione (Cost allocation) Costi allocati Oggetto del costo pagina 29

30 Costi diretti ed indiretti Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo diretto nella produzione di serie della Ferrari 430 Scuderia? A. Lo stipendio dei collaudatori di linea della 430 scuderia B. L assicurazione dello stabilimento di Maranello C. Il costo del navigatore satellitare (optional) D. Lo stipendio di Luca Cordero di Montezemolo (presidente della società) E. Le quote di ammortamento dell impianto di verniciatura dedicato Ferrari : pagina 30

31 Costi di produzione e costi di periodo COSTI DI PRODUZIONE (COSTI INVENTARIABILI) COSTI NON DI PRODUZIONE ( COSTI DI PERIODO O COSTI NON INVENTARIABILI) Comprendono i materiali diretti, la manodopera diretta, i costi generali di produzione Esempi: il costo degli operai addetti al montaggio, il costo dei pneumatici, la quota di ammortamento di un impianto di tornitura a controllo numerico I costi di periodo sono tutti i costi non inclusi nei costi di produzione. Esempi: I costi necessari all acquisizione degli ordini, alla spedizione dei prodotti, il costo dell amministratore delegato. pagina 31

32 Costi di produzione e costi di periodo Quali dei seguenti costi dovrebbe essere considerato un costo di periodo per la Ferrari? A. Il costo dell energia elettrica del reparto montaggio della 430 Scuderia B. Lo stipendio di Luca di Montezemolo (presidente della società) C. I costi della vernice rosso Ferrari D. La quota di ammortamento di una chiave dinamometrica E. L olio di lubrificazione dei motori pagina 32

33 Costi di produzione Costo dei materiali indiretti Il costo dell olio di lubrificazione delle presse alla General Motors Il costo delle spezie usate nel ristorante di da Vittorio Costo della manodopera diretta Il costo degli operai della fonderia Mazzucconi addetti alla fusione della scatola del cambio Il costo del sistemista che installa Microsoft IIS sul vostro server di rete Altri costi diretti Il costo dell energia alla Dalmine Tenaris Il costo di confezionamento esterno dei capi di Giorgio Armani Costi generali di produzione Il costo del direttore di stabilimento della Brembo L ammortamento di un sistema di produzione flessibile (FMS) alla Brembo pagina 33

34 Costi di periodo (o costi non di produzione) Costi commerciali Il costo della campagna di marketing dei 4 salti in padella di Findus Il costo del personale addetto alle vendite di New Holland (stipendi e rimborsi spese) Il costo di gestione del magazzino prodotti finiti di Gewiss Il costo della consegna ai clienti del tapis roulant di Technogym Costi generali ed amministrativi La remunerazione del Rettore all Il costo del debito (interessi passivi) di Telecom Italia Il costo delle attività di ricerca e sviluppo alla Yomo pagina 34

35 Classificazione dei costi Materiali diretti (Direct material cost) Manodopera diretta (Direct labor cost) Costi generali di produz. (Indirect production cost Overhead cost) Costi diretti (Direct costs) Costi di trasformazione (Conversion costs) pagina 35

36 Tassonomia dei costi pagina 36