87083 Amministrazione e controllo. Fondata sulle informazioni tratte dalla contabilità

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1 87083 Amministrazione e controllo delle aziende pubbliche Analisi Analisi di bilancio Fondata sulle informazioni tratte dalla contabilità finanziaria Analisi del bilancio preventivo Analisi del conto del bilancio Fondata sulle informazioni tratte da conto economico e conto del patrimonio Necessità di confronto fra le due tipologie di informazione e e di appianare qualche causa di confusione! 2 1

2 L analisi del bilancio preventivo Verifica degli equilibri pareggio E e S divieto di disavanzo di parte corrente Determinazione di veridicità, congruità, coerenza e attendibilità delle previsioni (rispetto a leggi, documenti di programmazione, condizioni organizzative e di ambiente, documentazione) Valutare entità e composizione di entrate e spese (a preventivo) Verifica capacità di indebitamento e investimento Comprensione dell impatto finanziario delle scelte di breve e medio periodo NB: alcuni indici sono utilizzabili sia preventivo, sia a consuntivo! 3 L analisi del conto del bilancio: finalità Valutare l equilibrio finanziario complessivo e le sue componenti; Valutare l entità e la composizione delle entrate; Valutare l entità e la composizione delle spese; Valutare le relazioni tra diverse tipologie di entrate e di spese; Valutare l efficienza dei processi di entrata e di uscita. 4 2

3 L analisi del conto del bilancio: utilità delle comparazioni Per rafforzare l efficacia dell analisi, può essere utile effettuare delle comparazioni: Tra dati preventivi e consuntivi, per verificare la capacità dell azienda di formulare previsioni attendibili e di realizzare quanto programmato. Tra dati preventivi e/o consuntivi di diversi anni. In particolare, il confronto tra preventivi consente di evidenziare se e quanto gli stanziamenti iniziali sono stati modificati nel tempo e quindi l approccio più o meno incrementale di un azienda alla programmazione; il confronto tra consuntivi consente di estrapolare dei trend sui risultati effettivi della gestione, i quali possono guidare la programmazione futura. Tra dati di aziende simili per alcune caratteristiche rilevanti (numero di abitanti; area geografica; contesto economico, sociale e di cultura amministrativa; volumi complessivi di spesa ecc.) con finalità di benchmarking. Valutare l equilibrio finanziario complessivo: il risultato di amministrazione + risultato di amm.ne iniziale + fondo cassa finale + economie c/comp (incluso + residui attivi finali avanzo applicato) e c/residui - residui passivi finali - diseconomie (incluso disavanzo applicato) c/comp e c/residui + risultato di amm.ne iniziale + accertamenti -impegni + economie in c/residui - diseconomie in c/residui Risultato/entrate? Avanzo eccessivo (>5%): incapacità di spesa/ realizzazione dei programmi? Disavanzo: se contenuto (<3%) può essere fisiologico Attenzione ad eventi e situazioni eccezionali Attenzione alla ripartizione dell avanzo nei fondi: attenzione alla parte non vincolata! 6 3

4 Scomposizione del risultato di amministrazione Risultato di amministrazione Risultato della gestione di competenza: + accertamenti impegni Risultato della gestione residui: + economie in conto residui diseconomie in conto residui + risultato di amministrazione iniziale Equilibrio di parte corrente Equilibrio della gestione degli investimenti Il risultato di competenza + Accertamenti entrate I, II, III - Impegni spese I - Impegni quote K mutui e prestiti - Impegni spese finanziate con altre entrate (eccezioni di legge) = Equilibrio di parte corrente Risultato della gestione investimenti: equilibrio complessivo equilibrio per ogni opera pubblica 8 4

5 Equilibrio fra investimenti e fonti + Risultato della gestione corrente + Risultato amm. iniziale applicato + Alienaz. Patrimoniali + Trasferimenti di capitale da sogg. pubblici + Trasferimenti di capitale da sogg. Privati + Mutui e prestiti + Prestiti obbligazionari = totale investimenti 9 La considerazione congiunta dei tre risultati 10 Ris. amm Ris. Compet Ges. residui Situazione ideale Commenti Verificare i motivi del ris. Negativo (inattendibilità passate gestioni è problema strutturale o contingente?) Situazione abbastanza comune. Ok se fisiologico e recuperabile Preoccupante! L inattendibilità passate gestioni è problema strutturale o contingente? Cause strutturali o eventi eccezionali? 5

6 Entità e composizione delle entrate Indicatore Significato Definizione autonomia finanziaria capacità di reperire autonomamente (entrate tributarie + entrate le risorse extratributarie) / entrate autonomia impositiva peso relativo delle entrate tributarie entrate tributarie / entrate sul totale delle entrate dipendenza finanziaria grado di dipendenza da trasferimenti da parte dello stato e di altri livelli istituzionali trasferimenti / entrate pressione tributaria pro-capite pressione tributaria media pro-capite esercitata dall ente entrate tributarie / popolazione incidenza delle alienazioni patrimoniali ricorso allo smobilizzo del patrimonio sul totale delle entrate in conto capitale entrate da alienazioni beni patrimoniali / totale entrate in conto capitale 11 La composizione delle entrate - esempio 5% 4% 1% Titolo I - Entrate 18% tributarie Titolo II - Entrate da contributi e trasf. Correnti Titolo III - Entrate extratributarie 52% 20% Titolo IV - Entrate derivanti da alienazioni Titolo V - Accensione di presti ti Titolo VI. PdG 12 6

7 Entità e composizione delle spese: analisi per natura Indicatore Significato Definizione rigidità della spesa corrente incidenza delle spese fisse sul totale delle entrate spese per personale e interessi passivi* / entrate incidenza delle spese del personale sulle entrate incidenza delle spese per il personale sul totale delle entrate spese per personale / entrate spesa media del personale incidenza interessi passivi* sulle entrate spesa corrente media procapite spesa per addetto (indice a completamento del precedente) incidenza delle spese per interessi sul totale delle entrate entità delle spese rispetto alla popolazione spese per personale / n. dipendenti di ruolo e non di ruolo interessi passivi / entrate spese / popolazione spesa in conto capitale media pro-capite entità delle opere pubbliche e degli investimenti rapportati alla popolazione spese in conto capitale / popolazione 13 Entità e composizione delle spese: analisi per destinazione Indicatore Significato Definizione incidenza della spesa corrente per la finalità xy grado di concentrazione della spesa corrente rispetto ad una certa area di bisogno spesa corrente finalità xy / totale spesa corrente incidenza della spesa in conto capitale per la finalità xy spesa corrente media procapite per la finalità xy grado di concentrazione della spesa in conto capitale rispetto ad una certa area di bisogno entità della spesa corrente per una determinata destinazione rispetto alla popolazione spesa in conto capitale finalità xy / totale spesa in conto capitale spesa corrente finalità xy / popolazione spesa in conto capitale media pro-capite per la finalità xy entità della spesa in conto capitale per una determinata destinazione rispetto alla popolazione spesa in conto capitale finalità xy / popolazione 14 7

8 L analisi di bilancio spesa corrente - esempio FUNZIONI GENERALI DI AMM.ONE, GESTIONE E CONTROLLO FUNZIONI DI POLIZIA LOCALE 14% FUNZIONI DI ISTRUZIONE PUBBLICA FUNZIONI RELATIVE ALLA CULTURA E AI BENI CULTURALI FUNZIONI NEL SETTORE SPORTIVO E RICREATIVO FUNZIONI NEL CAMPO DELLA VIABILITA' E DEI TRASPORTI FUNZIONI RIGUARDANTI LA GEST. DEL TERRITORIO E DELL'AMBIENTE FUNZIONI NEL SETTORE SOCIALE 38% 3% 8% 2% 2% 3% FUNZIONI NEL CAMPO DELLO SVILUPPO ECONOMICO FUNZIONI RELATIVE A SERVIZI PRODUTTIVI 1% 13% 16% 15 L analisi di bilancio spesa in conto capitale - esempio FUNZIONI GENERALI DI AMM.ONE, GESTIONE E CONTROLLO FUNZIONI DI POLIZIA LOCALE 13% 3% FUNZIONI DI ISTRUZIONE PUBBLICA 42% FUNZIONI NEL SETTORE SPORTIVO E RICREATIVO 15% FUNZIONI NEL CAMPO DELLA VIABILITA' E DEI TRASPORTI FUNZIONI RIGUARDANTI LA GEST. DEL TERRITORIO E DELL'AMBIENTE FUNZIONI RELATIVE A SERVIZI PRODUTTIVI 6% 20% 1% 16 8

9 Analisi della spesa per natura e destinazione Indicatore Significato Definizione indice di rigidità della finalità xy incidenza spesa del personale della finalità xy su totale spesa per il personale spesa media del personale della finalità xy incidenza degli interessi passivi della finalità xy su totale spesa per interessi passivi spesa corrente media procapite per la finalità xy spesa in conto capitale media pro-capite per la finalità xy contributo di una specifica finalità alla rigidità della spesa corrente livello di assorbimento delle spese di personale da parte di una specifica finalità spesa per addetto, con riferimento a una specifica finalità livello di assorbimento delle spese per interessi da parte di una specifica finalità entità delle spese di una specifica finalità rispetto alla popolazione entità degli investimenti di una specifica finalità rapportati alla popolazione spese per personale e interessi passivi finalità xy / totale entrate spese per personale finalità xy / totale spese per personale spese per personale finalità xy / n. dipendenti di ruolo e non di ruolo finalità xy spese per interessi passivi finalità xy / totale spese per interessi passivi spese finalità xy / popolazione spese in conto capitale finalità xy / popolazione 17 Analisi delle relazioni fra entrate e spese Indicatore Significato Definizione rapporto di parte corrente primario i grado di copertura delle spese con le entrate t spese / entrate rapporto di parte corrente secondario finanziamento degli investimenti con alienazioni patrimoniali autofinanziamento degli investimenti grado di copertura delle spese e delle spese per rimborso prestiti con le entrate livello di copertura degli investimenti con alienazioni patrimoniali livello di finanziamento degli investimenti con entrate proprie (spese + spese per rimborso prestiti) / entrate alienazioni patrimoniali / spese in conto capitale (alienazioni patrimoniali + avanzo di amministrazione + avanzo di parte corrente) / spese in conto capitale 18 9

10 Indici sullo sviluppo dei processi di entrata e spesa Indicatore Significato Definizione capacità di accertamento delle entrate controllate dall azienda capacità di accertamento delle entrate non controllate dall azienda capacità di reperire le risorse capacità di previsione accertamenti relativi ad entrate controllate dall azienda / stanziamenti iniziali accertamenti relativi ad entrate non controllate dall azienda / stanziamenti iniziali impegni / stanziamenti iniziali capacità di impegno capacità di dare attuazione ai propri programmi velocità di riscossione capacità di esazione dei crediti riscossioni c/competenza /accertamenti velocità di pagamento efficienza della struttura, buona pagamenti c/competenza / impegni realizzazione dei programmi e disponibilità finanziaria tasso di formazione dei residui attivi livello di formazione dei residui attivi per effetto della gestione dell esercizioesercizio considerato tasso di formazione dei residui passivi livello di formazione dei residui passivi per effetto della gestione dell esercizio considerato tasso di smaltimento dei residui attivi grado di riscossione dei residui attivi provenienti dagli esercizi precedenti (accertamenti - riscossioni di competenza) / accertamenti (impegni - pagamenti di competenza) / impegni riscossioni in conto residui / residui attivi iniziali tasso di smaltimento dei residui passivi grado di pagamento dei residui passivi provenienti dagli esercizi precedenti pagamenti in conto residui / residui passivi iniziali 19 Andamento dei residui Accumulo dei residui attivi: accertamenti fittizi difficoltà nei processi di incasso delle risorse finanziarie con conseguenze negative sull equilibrio di cassa. Considerazioni i i più specifiche possono essere sviluppate con riferimento alle diverse tipologie di entrate: i residui attivi per entrate controllabili da parte dell azienda evidenziano delle difficoltà degli uffici competenti a raccogliere tempestivamente le risorse dovute. residui attivi per trasferimenti sono prevalentemente attribuibili ai tempi di erogazione dell ente che deve trasferire le risorse. residui attivi per operazioni di indebitamento sono conseguenti alla regola secondo cui le riscossioni delle somme prese in prestito e accertate al momento della sottoscrizione del contratto avvengono in base ai pagamenti dovuti al procedere dei lavori che finanziano. Accumulo di residui passivi: tensioni di cassa che limitano la capacità dell azienda di pagare le somme impegnate; soprattutto per le spese in conto capitale, presenza di regole che impongono di impegnare l intero valore dell opera nell anno in cui è avviata mentre i relativi pagamenti sono effettuati ti in corrispondenza degli stati avanzamento lavori; lentezza nella realizzazione di programmi e opere

11 Altri indici: attendibilità delle previsioni Grado di attendibilità delle previsioni Differenza tra valori di bilancio preventivo (sia iniziali, sia definitivi!) e di conto del bilancio: (Accert. stanz in E)/stanz. in E (Impegni stanz in U)/stanz. in U Stanziamenti in E o U definitivi/stanziamenti in E o U iniziali Grado di realizzazione delle previsioni Accertamenti/ previsioni definitive Impegni/previsioni definitive Variabilità delle previsioni di bilancio Variazione delle previsioni di entrata (spesa): (Previsioni finali - previsioni iniziali)/previsioni iniziali Tendenze e congruenza rispetto agli obiettivi su conti del bilancio successivi Tasso di crescita delle spese per il personale, per utenze, ecc. 21 Esercizio: testo Il Direttore Generale del Comune di XY prova a confrontare alcuni indicatori economici e finanziari del proprio ente con quelli di un ente limitrofo, il comune di ZW, simile per alcune caratteristiche rilevanti (numero di abitanti, contesto economico, sociale e di cultura amministrativa, volumi complessivi di spesa). Utilizzando gli indicatori aiutate il direttore generale a rispondere alle seguenti domande: quale dei due enti presenta un maggior grado di dipendenza finanziaria? come si stanno evolvendo i trasferimenti pro-capite nei due comuni? quale dei due enti presenta una maggiore pressione tributaria? Cosa potrebbe spiegare la forte differenza tra i due comuni? cosa potrebbe spiegare la forte riduzione della incidenza dei residui attivi nel comune di ZW? quale dei due enti presenta un maggiore indice di rigidità delle spesa? 22 11

12 Esercizio: dati Comune di XY Comune ZW Indicatore N N+1 N+2 N N+1 N+2 Autonomia finanziaria 74% 71% 70% 86% 87% 88% Autonomia impositiva 61% 47% 33% 73% 77% 80% Pressione finanziaria Pressione tributaria Incidenza residui attivi 60% 62% 47% 45% 45% 32% Incidenza residui passivi 82% 80% 81% 33% 37% 41% Rigidità spesa corrente 38% 40% 48% 33% 34% 32% Grado di rigidità per costo personale 28% 30% 40% 25% 25% 24% Grado rigidità per 10% 10% 8% 8% 9% 8% indebitamento Indebitamento locale procapite Rapporto di parte corrente 120% 100% 111% 98% 95% 92% 23 12