Le principali novità fiscali: Finanziaria 2011 e Decreto Milleproroghe 2011

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1 Ufficio Tributario Roma, lì 12/01/2011 Le principali novità fiscali: Finanziaria 2011 e Decreto Milleproroghe 2011 In data 21/12/2010 è stata pubblicata in Gazzetta Ufficiale la l. n. 220/10 (Finanziaria 2011) composta da 1 solo articolo di 171 commi. In data 29/12/2010 è stato pubblicato il D.L. n. 225/10 (Milleproroghe 2011). I presenti provvedimenti apportano poche novità di rilievo di natura fiscale. Nella presente Circolare si procede alla descrizione delle principali novità tributarie introdotte dalla Legge Finanziaria per il 2011 e dal nuovo Decreto Milleproroghe per il FINANZIARIA 2011 (L. 13/12/10 n. 220) Accertamento e sanzioni (art. 1, commi da 17 a 22) Si ampliano i poteri degli uffici periferici del Fisco e quelli degli uffici dell Amministrazione finanziaria in tema di accertamento parziale. Arriva poi una stretta sulle sanzioni: a decorrere dal 1 febbraio 2011, vengono elevate da 1/4 a 1/3 del minimo previsto per legge le sanzioni amministrative applicabili nel caso di accertamento con adesione riferito alle imposte sui redditi, all IVA, e alle altre imposte indirette. Sono innalzate nella stessa misura le multe in caso di rinuncia a impugnare l avviso di accertamento o liquidazione o di formulare istanza di accertamento con adesione. Crescono anche le sanzioni pecuniarie dovute alle diverse ipotesi di ravvedimento operoso, si passa, infatti da 1/12 a 1/10 per quanto riguarda la riduzione in caso di mancato pagamento di un tributo o di un acconto, da 1/10 a 1/8 in caso di regolarizzazione di errori o omissioni sul pagamento di un tributo ed infine da 1/12 a 1/10 in caso di mancata presentazione della dichiarazione o in ritardo entro i 90 giorni. Infine in tema di conciliazione giudiziaria di una controversia tributaria: si innalzano le sanzioni da 1/3 al 40% delle somme irrogabili in rapporto dell ammontare del tributo conciliato. 1

2 Aliquote contributive (art. 1 comma 39) E abrogato il comma 10 dell art. 1 della l. n. 247/07 che prevedeva, a decorrere dal 2011, l innalzamento dello 0,09% dalle aliquote contributive di finanziamento relative all Assicurazione generale obbligatoria e alle sue forme sostitutive ed esclusive, con riferimento ai lavoratori dipendenti iscritti e per la quota a carico dei medesimi lavoratori, alle gestioni pensionistiche degli artigiani, degli esercenti attività commerciali e dei coltivatori diretti, mezzadri e coloni iscritti alle rispettive gestioni speciali dell INPS ed infine alla gestione separata INPS (di cui all'art. 2, c. 26, della l. n. 335/95). Il comma 39 della Finanziaria 2011 prevede che a decorrere dal 1 gennaio 2011, le aliquote contributive per il computo delle prestazioni pensionistiche siano incrementate in misura corrispondente alle aliquote di finanziamento (cioè la quota della retribuzione lorda che viene versata sotto forma di contributo obbligatorio). Apprendistato (art. 1 comma 35) Prorogato per il 2011 il finanziamento statale di per le attività di formazione nell esercizio dell apprendistato Bonus energetico per la riqualificazione degli edifici (art. 1 comma 47-bis) Per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2011, relative ad interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti, che conseguono un valore limite di fabbisogno di energia primaria annuo per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20% rispetto ai valori riportati nell'allegato C, num. 1), TAB 1 del d. lgs. n. 192/05, spetta una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55% degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di Tale importo è da ripartire in dieci quote annuali di pari importo. La detrazione spetta anche per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2010, relative a interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari (con riguardo anche a strutture opache verticali e strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti)), finestre comprensive di infissi fino a un valore massimo della detrazione di da ripartire, anch essa, in dieci quote annuali di pari importo (tale detrazione può essere usufruita a condizione che siano rispettati i requisiti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, della Tabella 3 allegata alla l. n. 296/06). Spetta, inoltre, per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2010, relative all'installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università, una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55% degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di da ripartire in dieci quote annuali di pari importo. Infine anche per le spese documentate, sostenute entro il 31 dicembre 2010, per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione, spetta una detrazione dall'imposta lorda per una quota pari al 55% degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di , da ripartire in dieci quote annuali di pari importo. 2

3 Credito d imposta per la crescita delle aggregazioni professionali (art. 1, commi 42 e 45) Viene limitato il credito d imposta, previsto dall art. 1, c. 70, della l. n. 244/07, per la crescita dimensionale delle aggregazioni professionali alle operazioni di aggregazione effettuate nel periodo compreso fra il 1 gennaio 2008 e il 31 dicembre 2009 (prima il termine finale era il 31 dicembre 2010). Credito d imposta per ricerca e sviluppo (art. 1 comma 25) E previsto un credito d imposta, nel limite di spesa di 100 milioni, in favore di imprese che affidano attività di ricerca e sviluppo a università o enti pubblici di ricerca. Esso spetta per investimenti realizzati dal 1 gennaio 2011, fino al 31 dicembre 2011, in una misura percentuale che verrà stabilita con apposito decreto interministeriale (Ministeri Economia- Istruzione). Il credito d imposta dovrà essere indicato nella dichiarazione dei redditi, ma non occorre alla formazione del reddito e, soprattutto, non concorre alla formazione della base imponibile IRAP e non rileva ai fini della determinazione della percentuale di deducibilità degli interessi passivi. Tale credito d imposta è utilizzabile solo in compensazione. Detrazione per carichi di famiglia per non residenti (art. 1, comma 53) Viene prorogata per il 2011 la detrazione fiscale per carichi di famiglia in favore dei soggetti non residenti. Viene anche stabilito che il beneficio non rileva ai fini della determinazione dell acconto d imposta sul reddito delle persone fisiche da versare per l anno Emittenza televisiva e radiofonica locale e nazionale (art. 1 comma 60) Vengono incrementati di 45 milioni per il 2011gli incentivi a sostegno dell emittenza televisiva locale e dell emittenza radiofonica locale e nazionale. Giochi elettronici (art. 1 commi da 69 a 81) Le disposizioni contenute nei 12 commi tendono a rafforzare il contrasto al gioco illegale e al recupero della base imponibile a fronte di fenomeni di elusione ed evasione fiscale. Per chi sottrae base imponibile all imposta unica dei concorsi pronostici o delle scommesse è prevista una sanzione amministrativa dal 120% al 240% della maggior imposta e, se la base imponibile sottratta è superiore a è anche prevista la chiusura dell esercizio da 1 a 6 mesi. La sanzione amministrativa per chi non presenta o presenta con indicazioni inesatte la dichiarazione di inizio attività è, invece, da 516 a Vengono perseguite le giocate simulate: la sanzione amministrativa pari alla vincita conseguente alla giocata simulata, oltre alla chiusura dell esercizio da 3 a 6 mesi. In caso di 3

4 recidiva chiusura da 6 mesi a 1 anno e revoca della concessione se viene accertata un ulteriore violazione. Vengono, inoltre, estesi i poteri sanzionatori dell Amministrazione autonoma Monopoli di Stato. Vi sono, infatti, anche due disposizioni interpretative in materia: 1) la prima prevede che l imposta unica sui concorsi pronostici e le scommesse sia comunque dovuta anche se la raccolta, compresa quella a distanza, avviene in assenza o inefficacia della concessione rilasciata da AAMS. In base alla seconda s intende per soggetto passivo d imposta chiunque, anche in assenza o inefficacia della concessione rilasciata da AAMS, gestisca con qualunque mezzo, anche telematico, per conto proprio o di terzi, anche ubicati all estero, concorsi pronostici o scommesse. Se l attività è esercitata per conto terzi il soggetto per conto del quale viene esercitata l attività è obbligato in solido al pagamento di imposta e sanzioni. La base imponibile sottratta, accertata ai fini dell imposta unica sui concorsi pronostici e sulle scommesse, è posta a base di rettifiche e accertamenti ai fini delle imposte sui redditi, dell IVA e dell IRAP eventualmente applicabili. E prevista un intesa in sede di Conferenza unificata per la prevenzione, il contrasto e il recupero della ludopatia conseguente a gioco compulsivo. E assolutamente vietato consentire la partecipazione ai giochi pubblici a minorenni con conseguente sanzione da 500 a 1.000, con chiusura dell esercizio commerciale, locale o, comunque, punto di offerta del gioco fino a 15 giorni. Dal 2011 i concessionari abilitati alla raccolta di scommesse sportive a quota fissa che abbiano conseguito percentuali di restituzione in vincite inferiori all 80% sono tenuti a versare all Erario il 20% della differenza lorda maturata. Prevista la decadenza automatica del nulla osta quando apparecchi e congegni risultino temporaneamente non collegati alla rete telematica per un periodo superiore a 90 giorni (precedentemente era 60 giorni). Con decreto AAMS saranno introdotte nuove tipologie di giochi e avviate le procedure per il loro affidamento in concessione. Stilato l elenco analitico dei requisiti necessari ai concessionari dei giochi che sottoscriveranno le convenzioni, con relativi obblighi. Viene consentito ad AAMS di esercitare una serie di poteri in materia di controllo, indirizzo e segnalazione alle autorità e di sanzioni sullo svolgimento dell attività da parte dei concessionari dei giochi. L AAMS, in collaborazione con la SIAE e la Guardia di Finanza, dovrà istituire dal 1 gennaio 2011 un elenco con: soggetti proprietari o possessori di apparecchi o terminali per l esercizio dei giochi; concessionari per la gestione della rete telematica di apparecchi e terminali ed ogni altro soggetto che svolga attività relativa al funzionamento e al mantenimento in efficienza degli altri o qualsiasi altra attività funzionale alla raccolta del gioco. Leasing immobiliari (art. 1, commi 15 e 16) S interviene sul regime fiscale (imposte di registro, ipotecarie e catastali) dei contratti di locazione finanziaria di beni immobili. Si prevede che l utilizzatore del bene sia responsabile in solido per il pagamento dell imposta di registro e delle imposte ipotecarie e 4

5 catastali dovute dal locatore. L imposta di registro è dovuta solo in caso d uso e in misura fissa. A partire dal 1 gennaio 2011 poi le imposte ipotecarie e catastali dovute sui contratti di leasing immobiliare sono sostituite da un imposta unica sostitutiva, determinata dalla differenza tra imposta di registro applicata sui canoni di locazione e un ammontare forfettario corrispondente al 4% moltiplicato per gli anni di durata residua del contratto. Il termine per il versamento è fissato al 31 marzo 2011, con modalità decise dal Fisco entro il 15 gennaio Regime IVA per le cessioni d immobili (art. 1 comma 85) S interviene sul regime IVA per le cessioni di fabbricati: viene disposta l estensione dell ambito di applicazione dell imposta. In particolare viene stabilito che non sono esenti da IVA le cessioni di fabbricati effettuate dalle imprese costruttrici entro 5 anni (in luogo di 4 anni attualmente previsto) dal termine della costruzione. MILLEPROROGHE 2011 (D.L. 29/12/2010 n. 225) Bonus fiscale per i gestori d impianti di distribuzione carburanti (art. 2 comma 5) E prorogato per l anno 2011 il regime di deduzione forfetaria previsto a favore degli esercenti impianti di distribuzione di carburanti. In particolare il comma 5 riprende le disposizioni di cui al c. 1 dell'art. 21 della l. n. 448/98, in materia di deduzione forfetaria in favore degli esercenti impianti di distribuzione di carburanti. La proroga prevista per il periodo d imposta 2011 è nel limite di spesa di 24 milioni di euro per l anno Ricordiamo che il menzionato art. 21 prevede che per la ristrutturazione delle reti distributive il reddito di impresa degli esercenti impianti di distribuzione di carburante è ridotto, a titolo di deduzione forfetaria, di un importo pari alle seguenti percentuali dell'ammontare lordo dei ricavi di cui all'art. 53, c. 1, lett. a), del TUIR: 1,1% dei ricavi fino a lire 2 miliardi; 0,6% dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4 miliardi; 0,4% dei ricavi oltre lire 4 miliardi. La disposizione approvata stabilisce anche che con decreto dirigenziale del Ministero dell economia e delle finanze, di concerto con il Ministero dello sviluppo economico, sentita l Agenzia delle entrate, sono stabiliti i nuovi importi della deduzione forfetaria in misura tale da rispettare il predetto limite di spesa. Ciò potrebbe comportare una riduzione degli importi applicati per i periodi di imposta precedenti. Infine, la norma prevede che i soggetti beneficiari, nella determinazione dell acconto dovuto per il periodo di imposta 2012, dovranno assumere quale imposta del periodo precedente quella che si sarebbe determinata senza tenere conto della deduzione forfetaria di cui al primo periodo. 5

6 Modello EAS (Tab. 1 proroghe non onerose) Prorogato l invio del Modello EAS per gli enti associativi al 31 marzo La comunicazione dei dati riferiti agli enti associativi, avvenuta tramite il modello EAS da inviare entro il 31/12/2009, è stata prorogata al 31/03/2011 ed interessa tutti i soggetti che non abbiano adempiuto all invio entro la suddetta data. Si ricorda che l art. 30 del D.L. n. 185/08 prevedeva che i corrispettivi, le quote e i contributi di cui all'art. 148 del TUIR non fossero imponibili a condizione che gli enti associativi fossero in possesso dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria e avessero trasmesso in via telematica all'agenzia delle entrate i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante l apposito modello EAS. Il provvedimento del 2 settembre 2009 prevedeva la comunicazione di tali dati, per gli opportuni controlli, da parte degli enti associativi già costituiti, entro il 31 dicembre Invio dati retributivi da parte dei sostituti d imposta (Tab. 1 proroghe non onerose) L art. 44-bis del D.L. n. 269/03, stabilisce che, al fine di semplificare la dichiarazione annuale presentata dai sostituti d imposta, a partire dalle retribuzioni corrisposte con riferimento al mese di gennaio 2009, i soggetti comunicano mensilmente in via telematica, direttamente o tramite gli incaricati di cui all art. 3, c. 2-bis e 3, del D.P.R. n. 322/98, i dati retributivi e le informazioni necessarie per il calcolo delle ritenute fiscali e dei relativi conguagli, per il calcolo dei contributi, per la rilevazione della misura della retribuzione e dei versamenti eseguiti, per l implementazione delle posizioni assicurative individuali e per l erogazione delle prestazioni, mediante una dichiarazione mensile da presentare entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di riferimento. Tale disciplina è stata poi differita dall art. 42, c. 2, del D.L. n. 207/08 al mese di gennaio 2011, previa sperimentazione, a partire dall'anno 2010, con modalità stabilite di concerto tra l'agenzia delle entrate e l'inps. Tale regime viene ora prorogato al 31 marzo