STUDIO ASSOCIATO LEGALE TRIBUTARIO PERNI & DORENTI

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1 PERNI & DORENTI Partners Oliviero Perni Luca Dorenti Of Counsel Giovanni intrigliolo Barbara Bonsignori International Partners Luca Soldati Linda Muller Mauro Brambilla Marco Gubler Massimo Sommaruga Milano, 19 maggio 2011 A tutti i Clienti, Loro sedi Circolare n. 12/2011: Modelli 730/ Svolgimento dell attività di assistenza fiscale da parte dei professionisti - Modalità e termini di presentazione e di trasmissione telematica delle dichiarazioni Milano via del Vecchio Politecnico, 5 P.IVA Tel.(+39) fax (+39) info@saltpd.it website

2 INDICE 1 Presentazione dei modelli 730/2011 per usufruire dell assistenza fiscale Estensione ai professionisti dell assistenza fiscale per i modelli Studi associati e società di servizi Adempimenti preliminari all attività di assistenza fiscale Obbligo di stipulare una polizza assicurativa della responsabilità civile Comunicazione all Agenzia delle Entrate per il rilascio del visto di conformità Adempimenti conseguenti alla presentazione dei modelli Compensi Compensi a carico del bilancio dello Stato per l attività di assistenza fiscale Compensi a carico del bilancio dello Stato per la trasmissione telematica delle dichiarazioni Compensi a carico del contribuente Soggetti che possono o non possono presentare il modello 730/ Redditi che possono essere dichiarati con il modello 730/ Soggetti che possono presentare il modello 730/ Lavoratori a tempo determinato, soggetti che hanno iniziato il rapporto di lavoro e collaboratori coordinati e continuativi Produttori agricoli Società semplici e imprese familiari in agricoltura Società semplici che producono redditi di fabbricati Soggetti che non possono presentare il modello 730/ Rapporti con il modello UNICO 2011 PF MINI Casi particolari di presentazione sia del modello 730/2011 che di quadri del modello UNICO 2011 PF Presentazione del modello 730/2011 e del quadro RT del modello UNICO Presentazione del modello 730/2011 e del quadro RM del modello UNICO Presentazione del modello 730/2011 e del modulo RW del modello UNICO Presentazione del modello 730/2011 e del quadro AC del modello UNICO Modalità di presentazione del modello 730/ Collaboratori coordinati e continuativi Valuta di compilazione della dichiarazione Presentazione del modello 730/2011 in forma congiunta Compilazione della dichiarazione Documentazione di supporto alla dichiarazione Indicazione della residenza anagrafica

3 4.7 Abolizione dell elezione di domicilio in dichiarazione Richiesta di rimborso per somme erogate a titolo di incremento della produttività negli anni 2008 e Visto di conformità Compenso a carico del contribuente Quadro I ICI Schede per la destinazione dell otto e del cinque per mille dell IRPEF Termini di presentazione Preavviso telematico di irregolarità della dichiarazione Modalità di invio della comunicazione Obbligo di informare il contribuente Pagamento con le sanzioni ridotte Impossibilità per l intermediario di gestire l avviso ricevuto Canali di comunicazione tra l intermediario e l Agenzia delle Entrate Conseguenze per il professionista che non informa il contribuente Consegna al contribuente della copia del modello 730/2011 elaborato Trasmissione telematica dei modelli 730/ Consegna dei modelli 730 da parte dei sostituti d imposta per la trasmissione telematica Consegna dei modelli da parte dei sostituti d imposta per la trasmissione telematica Consegna ad un intermediario abilitato Consegna ad un ufficio postale Termine di trasmissione telematica Comunicazioni ai sostituti d imposta dei risultati contabili per l effettuazione dei conguagli (modelli 730-4) Ambito di applicazione della nuova procedura telematica Comunicazione dei sostituti d imposta all Agenzia delle Entrate Procedura di trasmissione telematica dei modelli Impossibilità di trasmettere in via telematica i modelli Ricezione di modelli relativi a soggetti senza un rapporto di lavoro Sostituti d imposta non compresi nell elenco dell Agenzia delle Entrate Modelli 730/2011 integrativi Errori che non incidono sulla determinazione dell imposta Utilizzo del modello 730 integrativo per la correzione dei dati del sostituto d imposta che deve effettuare i conguagli Correzione dei soli dati del sostituto d imposta Correzione dei dati del sostituto d imposta e di altri dati Soggetto al quale deve essere presentato il modello Termine di presentazione Consegna al contribuente della copia del modello 730 integrativo

4 7.6 Comunicazione al sostituto d imposta del risultato contabile del modello 730 integrativo Termine di trasmissione telematica Effettuazione dei conguagli Conguagli a debito Rateizzazione Retribuzioni incapienti Cessazione del rapporto di lavoro Enti che erogano pensioni Trattenuta della seconda o unica rata dell acconto IRPEF Acconto della cedolare secca sui canoni di locazione di immobili ad uso abitativo Cedolare secca per il 2010 sui canoni di locazione di immobili ad uso abitativo nella Provincia dell Aquila Conguagli a credito Cessazione del rapporto di lavoro Enti che erogano pensioni Crediti derivanti dai modelli 730 integrativi

5 1 PRESENTAZIONE DEI MODELLI 730/2011 PER USUFRUIRE DELL ASSISTENZA FISCALE Sono stati approvati i modelli 730/2011 per la presentazione della dichiarazione dei redditi da parte delle persone fisiche che si avvalgono dell assistenza fiscale. Con il provv. Agenzia delle Entrate sono stati approvati i modelli 730/2011, con le relative istruzioni di compilazione e le caratteristiche tecniche per la stampa, ai fini della presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al 2010 da parte dei soggetti che possono e intendono avvalersi dell assistenza fiscale, in luogo della presentazione dell ordinario modello UNICO 2011 per le persone fisiche 1. Con il provv. Agenzia delle Entrate sono invece state approvate: le specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei modelli 730/2011 (allegato A); le specifiche tecniche per la comunicazione su supporto magnetico o per la trasmissione telematica ai sostituti d imposta, da parte dei professionisti abilitati e dei CAF-dipendenti, del risultato contabile dei modelli 730/2011 elaborati (modelli e integrativi), ai fini dell effettuazione dei relativi conguagli (a debito o a credito) in capo al lavoratore o pensionato (allegato B); le specifiche tecniche per la trasmissione telematica delle schede per la scelta della destinazione dell otto e del cinque per mille dell IRPEF (modelli 730-1) (allegato C); le istruzioni per lo svolgimento da parte dei sostituti d imposta, dei professionisti abilitati e dei CAFdipendenti degli adempimenti previsti per l assistenza fiscale (allegato D). Chiarimenti ufficiali In materia di modelli 730/2011, si vedano anche i chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate con: la circ n. 14; la ris n ESTENSIONE AI PROFESSIONISTI DELL ASSISTENZA FISCALE PER I MODELLI 730 Anche i dottori commercialisti, gli esperti contabili e i consulenti del lavoro possono elaborare e trasmettere in via telematica i modelli 730, nel rispetto di determinate condizioni. A decorrere dal 2006, lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale nei confronti delle persone fisiche non titolari di reddito di lavoro autonomo o d impresa, mediante l elaborazione dei modelli 730, è stata estesa agli iscritti negli Albi: 1 Approvato con il provv. Agenzia delle Entrate e successive modifiche ed integrazioni. Si segnala che anche quest anno è stato approvato un ulteriore modello UNICO PF, denominato MINI, che costituisce una dichiarazione semplificata per le persone fisiche che si trovano nelle situazioni meno complesse (si veda il successivo 3.4). 5

6 dei dottori commercialisti e degli esperti contabili 2 ; dei consulenti del lavoro 3. Di seguito, si riepilogano gli adempimenti che devono porre in essere i professionisti che intendono svolgere l attività di assistenza fiscale a partire dai modelli 730/ STUDI ASSOCIATI E SOCIETÀ DI SERVIZI La circ. Agenzia delle Entrate n. 13 ( 3.1) ha chiarito che la possibilità di prestare assistenza fiscale riguarda anche i professionisti che esercitano l attività nell ambito di associazioni professionali ai sensi dell art. 5 co. 3 lett. c) del TUIR (studi associati). Al riguardo, deve ritenersi che i professionisti, per lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale, possano avvalersi anche di società di servizi, previa comunicazione delle ulteriori informazioni previste dall art. 21 co. 1 lett. c) del DM n ADEMPIMENTI PRELIMINARI ALL ATTIVITÀ DI ASSISTENZA FISCALE I professionisti che vogliono prestare assistenza fiscale devono preliminarmente: stipulare una polizza assicurativa della responsabilità civile; effettuare un apposita comunicazione all Agenzia delle Entrate per il rilascio del visto di conformità Obbligo di stipulare una polizza assicurativa della responsabilità civile Il professionista che intende svolgere l attività di assistenza fiscale relativa ai modelli 730 diventa soggetto all obbligo di stipulare una polizza assicurativa della responsabilità civile, al fine di garantire il risarcimento dei danni eventualmente provocati 6, con massimale: 2 Art. 7-quinquies co. 1 del DL n. 203 convertito nella L n. 248, che ha aggiunto la lettera f-bis) all art. 1 co. 4 del DLgs n. 139, relativo all attuazione della delega contenuta nella L n. 34 per l unificazione degli Albi dei dottori commercialisti e dei ragionieri e periti commerciali, mediante la costituzione dell Albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili. Si segnala che la suddetta lettera f-bis) è stata inserita nel comma che disciplina le competenze degli iscritti alla Sezione B dell Albo unico (Esperti contabili), ma, per il richiamo contenuto nel co. 3 lett. q) dello stesso art. 1 del DLgs. 139/2005, la relativa competenza è automaticamente estesa anche agli iscritti nella Sezione A dell Albo unico (Commercialisti). 3 Art. 3-bis co. 10 del DL n. 203 convertito nella L n. 248, che ha inserito un nuovo comma all art. 2 della L n. 12, disciplinante l ordinamento della professione di consulente del lavoro. 4 Si vedano la circ. Agenzia delle Entrate n. 13 e, da ultimo, la circ. Agenzia delle Entrate n. 14, nonché la Guida operativa sulle modalità di svolgimento da parte dei dottori commercialisti dell attività di assistenza fiscale relativa ai modelli 730, diffusa dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti nel maggio Si veda il successivo Si veda l art. 22 del DM n

7 adeguato al numero dei contribuenti assistiti e al numero dei visti rilasciati; comunque non inferiore a ,80 euro. La suddetta polizza 7 : deve garantire la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente, escludendo franchigie o scoperti, salvo il caso in cui la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull assicurato per l importo rientrante nella franchigia; deve riferirsi alla prestazione dell assistenza fiscale mediante apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione; deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo 8. Polizze già esistenti Se il professionista è già in possesso di una polizza assicurativa per la responsabilità civile, può utilizzare tale polizza: al fine di garantire il risarcimento dei danni eventualmente provocati nell esercizio dell attività di assistenza fiscale prestata a tutti i contribuenti; prevedendo un autonoma copertura assicurativa, con previsione di un massimale, dedicato esclusivamente all assistenza fiscale, almeno di importo pari a quello sopra indicato 9. Professionista associato Nel caso in cui il professionista eserciti l attività di assistenza fiscale nell ambito di un associazione professionale, è possibile utilizzare la polizza assicurativa per i rischi professionali stipulata dallo studio, purché la stessa: preveda un autonoma copertura assicurativa per l attività di assistenza fiscale prestata dai singoli professionisti, che devono essere espressamente indicati; rispetti le condizioni sopra richiamate 10. Come chiarito dalla circ. Agenzia delle Entrate n. 12 ( 1.3), la presenza di più professionisti associati non comporta l obbligo di moltiplicare il suddetto massimale minimo di ,80 euro, purché lo stesso sia adeguato al numero dei contribuenti assistiti e al numero dei visti rilasciati. 7 Si veda la circ. Agenzia delle Entrate n. 57 ( 4). 8 Eventuali clausole aggiuntive in appendice alla polizza devono conservare la decorrenza di efficacia originaria della stessa, a copertura del rischio per l apposizione del visto (si veda il comunicato stampa Agenzia delle Entrate ). 9 Si veda la circ. Agenzia delle Entrate n. 14 ( 2.2.1) ( 2.2.1). Si vedano le circ. Agenzia delle Entrate n. 57 ( 4), n. 12 ( 1.3) e n. 7

8 2.2.2 Comunicazione all Agenzia delle Entrate per il rilascio del visto di conformità Il professionista che intende svolgere l attività di assistenza fiscale relativa ai modelli 730 diventa soggetto all obbligo di rilasciare il visto di conformità (c.d. leggero ) sui modelli 730 elaborati. A tale fine, il professionista deve inviare alla Direzione Regionale dell Agenzia delle Entrate territorialmente competente, in ragione del proprio domicilio fiscale, la preventiva comunicazione prevista dall art. 21 del DM n. 164, allegando la documentazione ivi elencata, ai fini dell iscrizione in un apposito Elenco informatizzato. L avvenuta presentazione dell istanza ai fini dell abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni 11 non esime dall obbligo di comunicazione in esame 12. In seguito alla suddetta comunicazione, la Direzione Regionale dell Agenzia delle Entrate: verifica il possesso dei requisiti richiesti 13 ; in caso di esito positivo, iscrive il professionista nell Elenco informatizzato, provvedendo a comunicargli l avvenuta iscrizione 14 ; in caso di esito negativo, comunica al professionista il motivo del mancato inserimento nell Elenco 15. Al riguardo, la circ. Agenzia delle Entrate n. 14 ( 2.2.1) ha chiarito che, per prestare l attività di assistenza fiscale nel corso dell anno 2011, il professionista deve essere iscritto nel predetto Elenco a far data dal ; qualora il professionista risulti iscritto in data successiva, potrà prestare assistenza fiscale in relazione ai modelli 730 solo a partire dal Professionista associato Nel caso in cui il professionista eserciti l attività di assistenza fiscale nell ambito di un associazione professionale, nella predetta comunicazione devono essere indicati, oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli dell associazione di cui il medesimo fa parte. Al riguardo, si ricorda che 16 : è il singolo professionista ad essere iscritto nell Elenco informatizzato e conseguentemente abilitato al rilascio del visto di conformità; ogni altro professionista appartenente all associazione che non sia personalmente iscritto nell Elenco dei soggetti abilitati non è autorizzato ad apporre il visto di conformità ai modelli Di cui all art. 3 co. 3 del DPR 322/ L abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni, infatti, costituisce soltanto uno dei requisiti richiesti per poter effettuare la richiesta di abilitazione all apposizione del visto di conformità; si vedano le circ. Agenzia delle Entrate n. 57 ( 3) e n. 14 ( 2.2.1), nonché la sentenza del TAR Lazio n Nel caso in cui la documentazione prodotta sia incompleta, ne sarà richiesta l integrazione (si veda il comunicato stampa dell Agenzia delle Entrate ). 14 L iscrizione nell Elenco informatizzato dei soggetti abilitati avverrà retroattivamente a decorrere dalla data di presentazione della comunicazione alla DRE, anche in caso di richiesta di integrazione della documentazione (si veda il comunicato stampa dell Agenzia delle Entrate ) Si veda il comunicato stampa dell Agenzia delle Entrate Si vedano le circ. Agenzia delle Entrate n. 57 ( 3) e n. 14 ( 2.2.1). 8

9 Società di servizi Qualora, per lo svolgimento dell attività di assistenza fiscale, ci si avvalga di una società di servizi, la comunicazione deve comprendere anche le ulteriori informazioni previste dall art. 21 co. 1 lett. c) del citato DM 164/99, ad esempio: denominazione o ragione sociale; dati anagrafici dei soci e dei componenti del consiglio di amministrazione; specifiche attività affidate alla società, ecc. Esonero dall adempimento Il professionista è peraltro esonerato dall effettuare la comunicazione alla DRE, relativa ai modelli 730, qualora l abbia già posta in essere con riferimento al rilascio del visto di conformità 17 : sui modelli UNICO 18 ; ovvero sulle dichiarazioni annuali IVA, ai fini della compensazione di crediti per importi superiori a ,00 euro annui 19. Pertanto, i professionisti che si sono abilitati al rilascio del visto di conformità ai fini della compensazione dei crediti IVA possono elaborare anche i modelli 730, a condizione che la prevista polizza sulla responsabilità civile abbia una copertura idonea anche per lo svolgimento di questa attività. Comunicazione alla DRE delle successive variazioni Per mantenere la propria iscrizione nell Elenco dei soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità, il professionista deve provvedere a comunicare alla DRE competente: qualsiasi variazione relativa alle informazioni o ai requisiti contenuti nella comunicazione preventiva, in particolare quelli riguardanti il rinnovo, l adeguamento e il pagamento dei premi della polizza sulla responsabilità civile; entro 30 giorni da quando la variazione si verifica. 2.3 ADEMPIMENTI CONSEGUENTI ALLA PRESENTAZIONE DEI MODELLI 730 I professionisti che intendono prestare assistenza fiscale devono, in relazione ai modelli 730 presentati dai contribuenti, svolgere le seguenti attività: verificare che il contribuente possieda i requisiti necessari per utilizzare il modello 730; verificare che siano indicati gli estremi del sostituto d imposta che dovrà eseguire i conguagli; rilasciare la ricevuta di presentazione della dichiarazione, con l indicazione dei documenti esibiti; 17 Si veda la circ. Agenzia delle Entrate n. 14 ( 2.2.1). 18 Si sottolinea il fatto che il rilascio del visto di conformità in relazione ai modelli 730 è un obbligo, mentre in relazione ai modelli UNICO è una facoltà. 19 Ai sensi dell art. 10 co. 1 lett. a) n. 7 del DL n. 78 convertito nella L n Per approfondimenti sul rilascio del visto di conformità sulla dichiarazione IVA ai fini della compensazione del relativo credito, si vedano le circ. Agenzia delle Entrate n. 57, n. 1, n. 12, n. 29 e n. 16, le ris. Agenzia delle Entrate n. 73 e n. 90, i comunicati stampa dell Agenzia delle Entrate e , nonché la circ. Consiglio Nazionale Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili n. 14/IR. 9

10 verificare la conformità dei dati esposti nella dichiarazione alla relativa documentazione; elaborare la dichiarazione e il relativo prospetto di liquidazione delle imposte (modello 730-3); apporre sulla dichiarazione elaborata il visto di conformità c.d. leggero ; consegnare al contribuente la copia della dichiarazione elaborata e del prospetto di liquidazione; comunicare ai sostituti d imposta o all Agenzia delle Entrate il risultato contabile delle dichiarazioni elaborate (modelli 730-4), ai fini della successiva effettuazione, in capo ai lavoratori o pensionati, dei conguagli a debito o a credito; trasmettere in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati delle dichiarazioni elaborate e delle scelte ai fini della destinazione dell otto e del cinque per mille dell IRPEF; conservare copia della dichiarazione, dei relativi prospetti di liquidazione, delle schede per le scelte ai fini della destinazione dell otto e del cinque per mille dell IRPEF, nonché della relativa documentazione. 2.4 COMPENSI Compensi a carico del bilancio dello Stato per l attività di assistenza fiscale Ai professionisti che svolgono l attività di assistenza fiscale relativa ai modelli 730 spetta, per ogni dichiarazione elaborata e trasmessa, il compenso a carico del bilancio dello Stato disciplinato dall art. 38 del DLgs n , analogamente a quanto previsto per i CAF-dipendenti. Si ricorda che, in relazione ai modelli 730/2009, è stato previsto un compenso di 16,03 euro per ogni dichiarazione, ai sensi del DM Il suddetto compenso spetta in misura doppia nel caso di modelli 730/2009 congiunti. Per gli anni successivi, la misura del compenso sarà rideterminata con decreti ministeriali, sulla base dei tassi annui di inflazione rilevati dall ISTAT. Abolizione dei casi di esclusione dei compensi Dal 2008, ai professionisti che prestano assistenza fiscale 22 è dovuto il suddetto compenso a carico del bilancio dello Stato in tutti i casi di elaborazione e trasmissione telematica dei modelli 730, anche qualora il contribuente non abbia l obbligo di presentazione della dichiarazione e non si superi l importo minimo di 12,00 euro in relazione ad almeno un imposta o addizionale. L art. 1 co. 223 lett. b) della L n. 244 (Finanziaria 2008), infatti, ha abrogato il terzo periodo dell art. 1 co. 137 della L n. 266 (Finanziaria 2006) 23, il quale stabiliva che ai soggetti che prestano assistenza fiscale non era dovuto alcun compenso a carico del bilancio dello Stato per i modelli : 20 Come integrato dall art. 1 co. 333 della L n. 296 (Finanziaria 2007), con effetto dall Peraltro, si ricorda che, pur in mancanza di una esplicita previsione normativa, la circ. Agenzia delle Entrate n. 13 ( 3.1) aveva già riconosciuto ai professionisti che elaborano i modelli 730 il diritto di ricevere i relativi compensi Pubblicato sulla G.U n Così come ai CAF-dipendenti e ai sostituti d imposta che prestano assistenza fiscale diretta. Come sostituito dall art. 3-bis co. 1 del DL n. 4 convertito nella L n

11 dei contribuenti esonerati dall obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi (ai sensi dell art. 1 co. 4 del DPR 600/73); salvo che dalla dichiarazione emerga un importo, dovuto o rimborsabile, superiore a dodici euro per ciascuna imposta o addizionale. Esercizio abusivo dell attività di assistenza fiscale Non spetta alcun compenso a carico del bilancio dello Stato se viene prestata assistenza fiscale in mancanza dei requisiti previsti dalla normativa vigente, in particolare in mancanza dell iscrizione nell Elenco informa-tizzato dei soggetti abilitati al rilascio del visto di conformità Compensi a carico del bilancio dello Stato per la trasmissione telematica delle dichiarazioni In aggiunta al suddetto compenso, ai professionisti, analogamente ai CAF-dipendenti, spetta lo specifico compenso per la trasmissione telematica dei modelli 730 elaborati, ora pari a 1,03 euro per ciascuna dichiarazione 26, ferma restando l eventuale rivalutazione 27. Modelli 730 congiunti La circ. Agenzia delle Entrate n. 40 ha chiarito che, in caso di presentazione del modello 730 in forma congiunta da parte dei coniugi, all intermediario spetta un unico compenso, in quanto, ancorché siano liquidate due dichiarazioni dei redditi, viene effettuata un unica trasmissione telematica, così come unica è la relativa comunicazione di ricevimento da parte della stessa Agenzia Compensi a carico del contribuente I professionisti che prestano assistenza fiscale, analogamente ai CAF-dipendenti, non possono richiedere al contribuente alcun compenso qualora lo stesso presenti la dichiarazione modello 730 debitamente e correttamente compilata in tutti i campi relativi alla documentazione prodotta e a quelli riferiti alle proprie condizioni familiari e comunque rilevanti ai fini fiscali 28. Se, invece, il professionista provvede a compilare direttamente il modello 730 o fornisce assistenza al contribuente per la compilazione, può richiedere allo stesso un compenso, il quale si aggiunge a quello che riceve dallo Stato Ai sensi dell art. 38 del DLgs n Si vedano le circ. Agenzia delle Entrate n. 16 ( 3.1.1) e n. 14 ( 3.2). Si veda il provv. Agenzia delle Entrate Si veda l art. 3 co. 3-ter primo periodo del DPR n. 322, come modificato dall art. 39 co. 4-bis lett. a) n. 1 del DL n. 159 convertito nella L n. 222, a decorrere dall Per approfondimenti sulla nuova disciplina dei suddetti compensi, si veda la circolare della Fondazione Aristeia, servizio per il professionista, del n. 26 ( 4.1). Circ. Agenzia delle Entrate n. 14 ( 3.2). 11

12 3 SOGGETTI CHE POSSONO O NON POSSONO PRESENTARE IL MODELLO 730/2011 Il modello 730/2011 può essere presentato dalle persone fisiche in possesso di determinate tipologie di redditi e nel rispetto di specifiche condizioni. 3.1 REDDITI CHE POSSONO ESSERE DICHIARATI CON IL MODELLO 730/2011 Il modello 730/2011 può essere utilizzato per dichiarare le seguenti tipologie di reddito, possedute nel 2010: lavoro dipendente 29, comprese le indennità sostitutive (es. cassa integrazione guadagni, indennità di disoccupazione o di mobilità, ecc.); pensioni di qualunque categoria (vecchiaia, anzianità, reversibilità, ecc.), indipendentemente dall attività lavorativa svolta in precedenza (es. anche le pensioni erogate a favore di ex professionisti, artigiani, commercianti o coltivatori diretti), salvo che si tratti di particolari trattamenti per i quali è prevista l esenzione dall IRPEF e che non devono quindi essere dichiarati (es. pensioni sociali, di invalidità civile, rendite dell INAIL, ecc.); redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, di cui all art. 50 co. 1 del TUIR, ad esempio: i compensi percepiti dai soci lavoratori delle cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della piccola pesca 30 ; le borse di studio e gli assegni di formazione professionale, salvo che si tratti di emolumenti per i quali è prevista l esenzione dall IRPEF e che non devono quindi essere dichiarati; i compensi per rapporti di collaborazione coordinata e continuativa 31, compresi quelli corrisposti ai c.d. lavoratori a progetto, a seguito della riforma dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa operata dagli artt del DLgs n. 276 (c.d. riforma Biagi ); le remunerazioni dei sacerdoti della Chiesa cattolica; le indennità percepite dai giudici costituzionali, dai parlamentari nazionali (esclusi quindi quelli europei), dai sindaci, dai consiglieri regionali, provinciali e comunali e da altri titolari di cariche elettive; gli assegni periodici percepiti dal coniuge, esclusi quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale, divorzio o annullamento del matrimonio; 29 Anche in relazione a retribuzioni determinate su base convenzionale, ad esempio quelle previste dal co. 8-bis dell art. 51 del TUIR nei confronti dei lavoratori dipendenti che siano fiscalmente residenti in Italia, prestino la propria attività all estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto e che, nell arco di 12 mesi, anche a cavallo di due anni solari, soggiornino nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni. 30 Si ricorda che, per effetto della L n. 142 che ha riformato la disciplina del socio lavoratore di cooperativa e come chiarito dalla ris. Agenzia delle Entrate n. 212, i redditi del socio lavoratore sono da classificare nelle diverse categorie reddituali sulla base della natura del rapporto di lavoro (lavoro dipendente, collaborazione coordinata e continuativa, lavoro autonomo). L applicazione dell art. 50 co. 1 lett. a) del TUIR ha quindi assunto carattere residuale relativamente ai rapporti di lavoro tra cooperativa e relativi soci che non siano ancora stati disciplinati ai sensi della suddetta L. 142/2001, ad esempio perché non è ancora stato adottato l apposito regolamento interno, il cui termine è peraltro scaduto il Si ricorda che, dall , i compensi per rapporti di collaborazione coordinata e continuativa sono considerati, di regola, redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. 12

13 i compensi percepiti dai lavoratori socialmente utili; redditi dei terreni e dei fabbricati; redditi di capitale (es. interessi e dividendi); redditi di lavoro autonomo diversi da quelli derivanti dall esercizio di arti e professioni abituali, in particolare quelli derivanti dalla: utilizzazione economica di opere dell ingegno (diritti d autore e d inventore); partecipazione agli utili in caso di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro; alcuni redditi diversi ai sensi dell art. 67 co. 1 del TUIR, in particolare: le plusvalenze relative alla vendita dei terreni e degli edifici, anche parziale, a seguito della lottizzazione di terreni o dell esecuzione di opere intese a rendere edificabili i terreni stessi; le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di 5 anni, esclusi gli immobili acquisiti per successione e quelli che sono stati adibiti ad abitazione principale; le plusvalenze derivanti da cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria; i redditi derivanti dall utilizzazione economica di opere dell ingegno, percepiti dagli eredi o legatari dell autore o inventore ovvero da soggetti che abbiano acquistato a titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione; i redditi derivanti da attività commerciali o di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, ovvero dall assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere; i compensi derivanti dallo svolgimento di attività sportive dilettantistiche, ovvero da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale resi in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche o delle federazioni sportive nazionali, delle discipline associate e degli enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI 32 ; alcuni redditi soggetti a tassazione separata ai sensi dell art. 17 del TUIR, se devono essere inseriti nella dichiarazione dei redditi, in particolare: gli emolumenti arretrati di lavoro dipendente e assimilati, comprese le eventuali indennità sostitutive di reddito, corrisposti da un soggetto non obbligato per legge ad effettuare le ritenute d acconto; le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria; i redditi percepiti nel 2010 dagli eredi e dai legatari a causa della morte dell avente diritto, ad esclusione dei redditi fondiari, dei redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni o d impresa, nonché dei redditi di lavoro dipendente o assimilati erogati da soggetti che hanno l obbligo di effettuare le ritenute alla fonte; le somme conseguite a titolo di rimborso di imposte e oneri, che sono state dedotte dal reddito complessivo ovvero che hanno dato diritto ad una detrazione d imposta, in anni precedenti. 32 Di cui all art. 67 co. 1 lett. m) del TUIR e all art. 35 co. 5-6 del DL n. 207 convertito nella L n. 14. Le istruzioni al modello 730/2011 ricordano che la dichiarazione non deve essere presentata se sono stati percepiti esclusivamente tali redditi per un ammontare fino a ,28 euro, in quanto rientranti nella fascia di esenzione (7.500,00 euro) e nella fascia assoggettata a ritenuta a titolo d imposta (20.658,28 euro), ai sensi ai sensi dell art. 69 del TUIR e dell art. 25 della L n

14 Esonero dalla presentazione della dichiarazione dei redditi per i soggetti che possiedono solo redditi fondiari L art. 1 co. 13 della L n. 244 (Finanziaria 2008) ha inserito il nuovo co. 2-bis nell art. 11 del TUIR, stabilendo che l IRPEF non è dovuta se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi fondiari (terreni e/o fabbricati) per un ammontare complessivo non superiore a 500,00 euro 33. Al ricorrere di tale condizione, il contribuente persona fisica è esonerato dalla presentazione della dichiarazione dei redditi, se non obbligato alla tenuta di scritture contabili 34. In sede di predisposizione delle istruzioni alla compilazione delle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche relative al periodo d imposta 2010 (modelli 730/2011 e UNICO 2011 PF), l Agenzia delle Entrate, con l intenzione di semplificare il linguaggio della modulistica dichiarativa, ha predisposto alcune tabelle che illustrano in forma sintetica le ipotesi in cui i contribuenti sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione dei redditi. Tuttavia, la tabella relativa ai Casi di esonero con limite di reddito ha sollevato alcuni dubbi in relazione al fatto se l avvertenza contenuta nell intestazione della medesima tabella, laddove viene precisato che il reddito complessivo deve essere calcolato senza tener conto del reddito derivante dall abitazione principale e dalle sue pertinenze, debba considerarsi riferita anche al caso in cui il reddito complessivo non superi i 500,00 euro e risulti formato esclusivamente da redditi derivanti da terreni e/o fabbricati. Al fine di evitare che i soggetti tenuti all adempimento dichiarativo interpretassero erroneamente il contenuto della predetta tabella, ritenendosi in possesso dei requisiti per l esonero dalla presentazione della dichiarazione, la ris. Agenzia delle Entrate n. 35 ha chiarito che: la predetta avvertenza è stata predisposta in relazione alla generalità dei casi di esonero contenuti nella suddetta tabella; per la verifica del rispetto del limite reddituale previsto nella specifica ipotesi sopra descritta (500,00 euro di soli redditi fondiari), il reddito derivante dall abitazione principale e dalle sue pertinenze deve essere sempre incluso nei redditi dei fabbricati, in quanto esso costituisce a tutti gli effetti un reddito di natura fondiaria. L Agenzia delle Entrate, per maggiore chiarezza, propone il seguente esempio: soggetto che possiede un terreno con reddito imponibile di 450,00 euro e un immobile adibito ad abitazione principale con reddito imponibile pari a 800,00 euro; in tale ipotesi il reddito complessivo, pur risultando formato esclusivamente da redditi fondiari, ammonta a 1.250,00 euro, valore superiore al limite di 500,00 euro; non ricorrendo i presupposti per l esonero, il contribuente è tenuto alla presentazione della dichiarazione; l imposta dovuta sarà però calcolata soltanto sul reddito del terreno, pari a 450,00 euro, in quanto per l abitazione principale e le sue pertinenze spetta una deduzione corrispondente all ammontare del relativo reddito (pari a 800,00 euro) 35. Con la ris. 35/2011, pertanto, l Agenzia delle Entrate è intervenuta con un documento di prassi a chiarire ufficialmente che il limite di 500,00 euro di redditi fondiari, di cui all art. 11 co. 2-bis del TUIR, è al lordo del reddito derivante dall unità immobiliare adibita ad abitazione principale e relative pertinenze. 33 Ai sensi dell art. 1 co. 14 della suddetta L. 244/2007, la disposizione in esame è applicabile a decorrere dal periodo d imposta 2007 (quindi a partire dai modelli 730/2008 o UNICO 2008 PF) Art. 1 co. 4 del DPR 600/73. Ai sensi dell art. 10 co. 3-bis del TUIR. 14

15 Peraltro, tale conclusione si evinceva già dalle istruzioni dell Agenzia delle Entrate per il controllo e la liquidazione dei modelli , SOGGETTI CHE POSSONO PRESENTARE IL MODELLO 730/2011 Possono utilizzare il modello 730/2011, se non ricorrono cause di esclusione 38, i contribuenti che nel 2011 sono: lavoratori dipendenti; soggetti che percepiscono indennità sostitutive di reddito di lavoro dipendente, quali il trattamento di integrazione salariale e l indennità di mobilità; pensionati; soci lavoratori di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della piccola pesca; collaboratori coordinati e continuativi (compresi i lavoratori a progetto ); sacerdoti della Chiesa cattolica; giudici costituzionali, parlamentari nazionali e altri titolari di cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali, comunali, ecc.); soggetti impegnati in lavori socialmente utili Lavoratori a tempo determinato, soggetti che hanno iniziato il rapporto di lavoro e collaboratori coordinati e continuativi I lavoratori a tempo determinato, i soggetti che hanno iniziato il rapporto di lavoro nel corso del 2011 e i collaboratori coordinati e continuativi (compresi i lavoratori a progetto ) possono presentare il modello 730/2011 a condizione che: il rapporto di lavoro duri almeno fino al mese di luglio del 2011; siano conosciuti i dati del sostituto d imposta che dovrà effettuare i conguagli a debito o a credito derivanti dall elaborazione del modello 730/2011. Lavoratori a tempo determinato della scuola Il modello 730/2011 può essere presentato anche dal personale della scuola con contratto di lavoro a tempo determinato, a condizione che il predetto contratto duri almeno dal mese di settembre 2010 al mese di giugno Si vedano, infatti: il provv (Allegato D, 13.5), relativo ai modelli 730/2008; il provv (Allegato D, 13.5), relativo ai modelli 730/2009; il provv (Allegato D, 13.5), relativo ai modelli 730/2010; il provv (Allegato D, 13.5), relativo ai modelli 730/ La ris. Agenzia delle Entrate n. 35 è specificatamente riferita alle istruzioni al modello 730/2011, ma i relativi chiarimenti sono applicabili anche in relazione al modello UNICO 2011 PF, le cui istruzioni contengono le stesse tabelle relative ai casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione. Peraltro, si segnala che l art. 3 del provv. Agenzia delle Entrate ha espressamente modificato le istruzioni al modello UNICO 2011 PF, specificando che il limite di 500,00 euro di redditi fondiari comprende anche l abitazione principale e le relative pertinenze. 38 Si veda il successivo

16 3.2.2 Produttori agricoli Possono presentare il modello 730/2011 anche i produttori agricoli, ma a condizione che siano esonerati dalla presentazione delle altre dichiarazioni fiscali (IRAP, IVA e dei sostituti d imposta 40 ) Società semplici e imprese familiari in agricoltura Possono presentare il modello 730/2011 anche: i soci di società semplici costituite per l esercizio in forma associata dall attività agricola, i cui redditi sono compresi nei limiti di cui all art. 32 del TUIR 41 ; i componenti dell impresa familiare in agricoltura, diversi dal titolare Società semplici che producono redditi di fabbricati Possono presentare il modello 730/2011 anche i soci di società semplici e di società ad esse equiparate, ai sensi dell art. 5 del TUIR, che producono redditi di fabbricati SOGGETTI CHE NON POSSONO PRESENTARE IL MODELLO 730/2011 Il modello 730/2011 non può, invece, essere presentato dai seguenti soggetti, anche se possiedono uno o più redditi indicati nel precedente 3.1: i titolari di redditi derivanti dall esercizio di arti e professioni abituali (art. 53 co. 1 del TUIR), anche se prodotti in forma associata (es. studi professionali); i titolari di redditi d impresa (art. 55 del TUIR), anche in forma di partecipazione (es. società di persone commerciali); coloro che nel 2010 hanno realizzato plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni: qualificate, ai sensi dell art. 67 co. 1 lett. c) del TUIR; non qualificate, ai sensi dell art. 67 co. 1 lett. c-bis) del TUIR, in società residenti in Paesi o territori a fiscalità privilegiata, i cui titoli non sono negoziati in mercati regolamentati 44 ; i venditori porta a porta ; i soggetti obbligati a presentare, oltre alla dichiarazione dei redditi, anche una sola tra la dichiarazione annuale IVA, la dichiarazione IRAP o la dichiarazione del sostituto d imposta (modello 770 Semplificato e/o Ordinario); Art. 13 co. 2 del DM n. 164, come modificato dall art. 1 del DM n. 63. Sia il modello 770 Ordinario che quello Semplificato. 41 La società semplice deve provvedere a presentare il modello UNICO 2011 SP, al fine di dichiarare il reddito agrario del terreno in conduzione e il reddito dominicale, qualora ne sia anche proprietaria, da imputare ai soci in relazione alla quota di partecipazione. 42 Il titolare dell impresa familiare agricola è infatti obbligato a presentare il modello UNICO 2011 PF, al fine di imputare ai familiari partecipanti la quota di partecipazione agli utili. 43 La società semplice o il soggetto equiparato deve provvedere a presentare il modello UNICO 2011 SP, al fine di determinare il reddito imputabile ai soci. 44 Si veda anche il successivo

17 i contribuenti che nel 2011 percepiscono redditi di lavoro dipendente erogati esclusivamente da datori di lavoro non sostituti d imposta, ad esempio: i collaboratori familiari e gli altri addetti (es. autisti, giardinieri, ecc.) dipendenti da privati ; i dipendenti di ambasciate e organismi internazionali (es. FAO, NATO, ecc.); i soggetti che devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti (es. eredi); i contribuenti titolari di particolari tipologie di redditi indicate nelle istruzioni al modello 730/2011, ad esempio i proventi derivanti dalla cessione totale o parziale di aziende, dall affitto o dalla concessione in usufrutto di aziende; i contribuenti che percepiscono redditi di capitale di fonte estera soggetti a imposizione sostitutiva (ai sensi dell art. 18 del TUIR) e che optano per la tassazione ordinaria 45 ; i beneficiari di redditi provenienti da un trust; i contribuenti non residenti in Italia nel 2010 e/o nel 2011; i contribuenti che cessano l unico rapporto di lavoro, prima del mese di luglio del RAPPORTI CON IL MODELLO UNICO 2011 PF MINI Analogamente agli scorsi anni, l Agenzia delle Entrate, con il citato provv , oltre all ordinario modello UNICO 2011 PF, ha approvato anche uno specifico modello semplificato, denominato modello MINI, che può essere utilizzato dalle persone fisiche residenti in Italia che: non sono titolari di partita IVA; non hanno variato il domicilio fiscale dall alla data di presentazione della dichiarazione; hanno percepito uno o più dei seguenti redditi: redditi di terreni e di fabbricati 47, redditi di lavoro dipendente o assimilati 48 e di pensione, redditi derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e dall assunzione di obblighi di fare, non fare e permettere; intendono fruire delle detrazioni e deduzioni per gli oneri sostenuti 49, nonché delle detrazioni per carichi di famiglia e per redditi di lavoro; non devono presentare la dichiarazione per conto di altri (es. erede, tutore, ecc.); non devono presentare una dichiarazione correttiva nei termini o integrativa. In relazione al modello UNICO PF MINI: le modalità e i termini di presentazione sono quelli del modello UNICO PF ordinario ; 45 Si veda anche il successivo Ad eccezione del personale a tempo determinato della scuola, per il quale l esclusione dall assistenza fiscale richiede che la cessazione del rapporto di lavoro avvenga prima di giugno. 47 Salvo alcuni casi particolari che impediscono l utilizzo del modello MINI (es. canoni di affitto dei terreni in regime vincolistico, mancata coltivazione dei terreni, fabbricati locati a canone convenzionale ubicati in Comuni ad alta tensione abitativa, canoni di locazione non percepiti per morosità dell inquilino, ecc.). 48 Esclusi i lavoratori socialmente utili in regime agevolato. 49 Salvo alcuni casi particolari che impediscono l utilizzo del modello MINI (es. contributi versati per la previdenza complementare, rateizzazione delle spese sanitarie, spese sanitarie sostenute per familiari non a carico ma affetti da patologie che danno diritto all esenzione dal ticket, detrazioni per canoni di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale, ai sensi dell art. 16 del TUIR, ecc.). 17

18 per il versamento delle imposte restano ferme le ordinarie modalità e termini previsti per le persone fisiche che presentano il modello UNICO. Pertanto, il modello UNICO PF MINI costituisce una dichiarazione semplificata, in alternativa al modello UNICO PF ordinario, ma, a differenza del modello 730, non consente di beneficiare dei vantaggi dell assistenza fiscale, in particolare la gestione dei conguagli ad opera del sostituto d imposta (trattenuta degli importi a debito e rimborso degli importi a credito). In generale, non è quindi consigliabile utilizzare il modello UNICO 2011 PF MINI in luogo del modello 730/2011. L utilizzo del modello UNICO 2011 PF MINI può invece essere opportuno in relazione ai contribuenti che non possono presentare il modello 730/2011 perché non hanno un sostituto d imposta che possa effettuare i conguagli (es. colf, badanti, altri dipendenti di soggetti privati, titolari di soli redditi di terreni e fabbricati, soggetti che hanno perso il posto di lavoro, ecc.). 3.5 CASI PARTICOLARI DI PRESENTAZIONE SIA DEL MODELLO 730/2011 CHE DI QUADRI DEL MODELLO UNICO 2011 PF Le istruzioni al modello 730/2011 prevedono che, in determinate ipotesi, i contribuenti che possiedono uno o più redditi indicati nel precedente 3.1 e che non si trovano nelle condizioni di esclusione previste dal precedente 3.3 devono presentare, in aggiunta al modello 730/2011, uno o più quadri del modello UNICO 2011 PF (unitamente al frontespizio), entro i relativi termini, per indicare redditi o dati che non sono previsti dal modello 730 stesso. Presentazione solo del modello UNICO 2011 PF Ovviamente, poiché la presentazione della dichiarazione dei redditi mediante il modello 730 costituisce comunque una facoltà, il contribuente può decidere di presentare solo il modello UNICO PF. Modalità e termini di presentazione dei modelli UNICO 2011 PF I modelli UNICO 2011 PF devono essere presentati: presso un ufficio postale, da parte dei contribuenti non obbligati alla trasmissione telematica, a partire dal e fino al ; mediante trasmissione telematica, diretta o tramite intermediario, entro il Al riguardo, si ricorda che: non è più prevista la possibilità di presentare i modelli UNICO 2011 PF presso lo sportello di una banca convenzionata con l Agenzia delle Entrate, in quanto non sono state rinnovate le relative convenzioni; le persone fisiche che, oltre a presentare il modello 730, devono dichiarare alcuni redditi o comunicare determinati dati utilizzando i relativi quadri del modello UNICO, non sono obbligate ad avvalersi delle modalità telematiche Ancorché la norma consideri come termine iniziale il 1 maggio, la presentazione delle dichiarazioni presso un ufficio postale in tale giorno è materialmente impossibile, in quanto festivo. 51 Art. 2 co. 1 del DPR n. 322, come modificato dall art. 42 co. 7-ter lett. a) del DL n. 207 convertito nella L n Si vedano le istruzioni al modello UNICO 2011 PF (fascicolo 1, 5). L art. 1 co. 218 della L n. 244 (Finanziaria 2008), infatti, ha previsto un obbligo generalizzato di presentazione in via 18

19 3.5.1 Presentazione del modello 730/2011 e del quadro RT del modello UNICO 2011 Devono presentare anche il quadro RT del modello UNICO 2011 PF i soggetti che nel 2010 hanno realizzato plusvalenze o altri redditi diversi ai sensi dell art. 67 co. 1 lettere da c-bis) a c-quinquies) del TUIR, soggetti all imposta sostitutiva del 12,50% nell ambito del regime della dichiarazione 53. Si ricorda che, come sopra indicato, il modello 730/2011 non può essere utilizzato da coloro che nel 2010 hanno realizzato plusvalenze derivanti dalla cessione di: partecipazioni qualificate ; partecipazioni non qualificate in società non quotate residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata. Soggetti che hanno rideterminato il costo di acquisto delle partecipazioni non quotate Contrariamente agli scorsi anni 54, le istruzioni al modello 730/ non prevedono più la possibilità di presentare il modello 730 e il quadro RT del modello UNICO 2011 PF: da parte dei soggetti che, entro il , si sono avvalsi della possibilità di rideterminare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate possedute all , ai sensi dell art. 5 della L n. 448 (Finanziaria 2002) e successive modifiche ed integrazioni, per effetto della riapertura disposta dall art. 2 co. 229 della L n. 191 (Finanziaria 2010); al fine di indicare, nell apposito riquadro posto in calce al suddetto quadro RT, i dati relativi alla rivalutazione effettuata. Pertanto, poiché le ipotesi di presentazione del modello 730/2011 e di quadri del modello UNICO 2011 PF devono ritenersi tassative, sembrerebbe che le persone fisiche che nel 2010 hanno provveduto a rideterminare il costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate possedute all , siano obbligate a presentare il solo modello UNICO 2011 PF, senza potersi avvalere dell assistenza fiscale. Tale conclusione, però, oltre a contrastare con quanto previsto nelle precedenti edizioni della rivaluta-zione in esame, appare penalizzante per i contribuenti interessati, che non potrebbero quindi avvalersi dei vantaggi del modello 730. Peraltro, non si può escludere che la mancata previsione in esame sia frutto di una mera dimenticanza, che potrebbe essere corretta con un ulteriore provvedimento o chiarimento dell Agenzia delle Entrate. Sul punto è quindi necessario un intervento dell Agenzia delle Entrate. Cessione delle partecipazioni rivalutate In ogni caso, se la rideterminazione del costo o valore di acquisto ha riguardato partecipazioni qualificate, oppure partecipazioni non qualificate in società non quotate residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata, e nel 2010 è altresì intervenuta la loro cessione a titolo oneroso con realizzo di plusvalenze, il modello 730/2011 non può essere utilizzato e il contribuente deve presentare il modello UNICO 2011 PF. telematica dei modelli UNICO anche in capo alle persone fisiche, ad eccezione dei contribuenti che non hanno la possibilità di utilizzare il modello 730 perché privi di datore di lavoro o non titolari di pensione. 53 Il contribuente non deve quindi aver optato per il regime del risparmio amministrato o del risparmio gestito di cui, rispettivamente, agli artt. 6 e 7 del DLgs n Si vedano, da ultime, le istruzioni ai modelli 730/2007 e 730/ Nonché quelle al modello UNICO 2011 PF, Appendice, voce Modello 730 e compilazione di alcuni quadri del modello UNICO Persone fisiche. 19

20 Minusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate e non qualificate e altre perdite derivanti da rapporti di natura finanziaria Le istruzioni al modello 730/2011 consentono invece di presentare il modello 730 e il quadro RT del modello UNICO 2011 PF, nei relativi termini, anche da parte dei contribuenti che: nel 2010 hanno realizzato solo minusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate e/o non qualificate, ovvero perdite relative ad altri rapporti di natura finanziaria di cui all art. 67 co. 1 del TUIR; intendono riportare tali minusvalenze o perdite agli anni successivi Presentazione del modello 730/2011 e del quadro RM del modello UNICO 2011 Devono presentare anche il quadro RM del modello UNICO 2011 PF i soggetti che nel 2010: hanno percepito trattamenti di fine rapporto di lavoro dipendente o di collaborazione coordinata e continuativa, assoggettati a tassazione separata, corrisposti da soggetti non obbligati per legge ad effettuare le ritenute d acconto in quanto non rivestono la qualifica di sostituti d imposta; hanno percepito redditi di capitale di fonte estera, per i quali si applica l imposizione sostitutiva di cui al citato art. 18 del TUIR, oppure interessi, premi e altri proventi delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati (es. titoli di Stato, obbligazioni di società quotate e banche) ai quali non sia stata applicata l imposta sostitutiva di cui al DLgs n. 239, sempreché, ove possibile, non si intenda optare per la tassazione ordinaria 56 ; hanno percepito proventi derivanti da depositi a garanzia per i quali è dovuta un imposta sostitutiva del 20%, ai sensi dell art. 7 co. 1-4 del DL n. 323 convertito nella L n Soggetti che hanno rideterminato il costo di acquisto dei terreni Contrariamente agli scorsi anni 57, le istruzioni al modello 730/ non prevedono più la possibilità di presentare il modello 730 e il quadro RM del modello UNICO 2011 PF: da parte dei soggetti che, entro il , si sono avvalsi della possibilità di rideterminare il costo o valore di acquisto dei terreni agricoli ed edificabili posseduti all , ai sensi dell art. 7 della L n. 448 (Finanziaria 2002) e successive modifiche ed integrazioni, per effetto della riapertura disposta dall art. 2 co. 229 della L n. 191 (Finanziaria 2010); al fine di indicare, nella sezione X del suddetto quadro RM, i dati relativi alla rivalutazione effettuata. Pertanto, analogamente a quanto sopra indicato in relazione alla rivalutazione delle partecipazioni non quotate possedute all , non appare chiaro se: le persone fisiche che hanno rivalutato i terreni posseduti all siano obbligate a presentare il solo modello UNICO 2011 PF, senza potersi avvalere dell assistenza fiscale; oppure si sia trattato di una mera dimenticanza, che potrebbe essere corretta con un ulteriore provvedimento o chiarimento dell Agenzia delle Entrate. Sul punto è quindi necessario un intervento dell Agenzia delle Entrate In tal caso, infatti, il modello 730/2011 non può essere presentato (si veda il precedente 3.3). Si vedano, da ultime, le istruzioni ai modelli 730/2007 e 730/ Nonché quelle al modello UNICO 2011 PF, Appendice, voce Modello 730 e compilazione di alcuni quadri del modello UNICO Persone fisiche. 59 Si veda il precedente