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1 News per i Clienti dello studio 31 marzo 2015 Ai gentili clienti dello Studio Fatturazione in Reverse charge dal 2015 per lavori eseguiti su L Agenzia delle Entrate ha fornito le prime indicazioni su come operare, in merito ai lavori di pulizia, installazione impianti e completamento di. Con le modifiche apportate dalla legge di stabilità 2015, è stato esteso, il meccanismo del "reverse charge" anche alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad. Dal 2015 chi effettuerà una delle prestazioni sopra indicate, a favore di un altro soggetto con Partita Iva (esclusi i privati), dovrà emettere fattura senza applicazione dell IVA, annotando sulla stessa che trattasi di inversione contabile con gli estremi della nuova norma: fattura emessa ai sensi dell art.17, sesto comma, lett. a-ter del DPR 633/72. Premessa Il reverse charge è un meccanismo di applicazione dell IVA volto a porre l obbligo dell assolvimento del tributo in capo allo stesso soggetto che ha diritto alla detrazione dell imposta e ciò implica che: il fornitore emetta una fattura senza applicare l IVA, con l annotazione inversione contabile (le fatture in reverse charge sono esenti dall'imposta di bollo di 2,00 euro). 1

2 l acquirente integri la fattura, ricevuta dal fornitore, con l indicazione dell aliquota e della relativa IVA e la registri sia nel registro delle vendite che nel registro degli acquisti. Nuove prestazioni soggette al meccanismo del reverse charge dal 2015 SERVIZI ESEGUITI SU EDIFICI Le nuove operazioni interessate dall inversione contabile (art. 17 comma 6 lettera a-ter del DPR 633/72) riguardano le prestazioni: di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento di, queste prestazioni rientrano nel reverse charge solo se sono riconducibili ad un bene qualificabile come o. Attenzione!!! Ne consegue che i lavori di completamento (o di manutenzione) di un macchinario non potranno essere assoggettati al meccanismo del reverse charge, ma saranno fatturati con addebito di iva al 22%. Nuove prestazioni soggette al reverse charge Servizio Codice ateco Descrizione Prestazioni di servizi di pulizia relative ad Pulizia di nuovi dopo la costruzione (trattasi di altri lavori di completamento e rifinitura) Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di Pulizia generale e non specializzata di. Altre attività di pulizia specializzata di (esclusa e l attività di pulizia di impianti e macchinari). Servizi di disinfestazione con esclusivo riferimento a. 2

3 Prestazioni di servizi di demolizione relative ad Prestazione di installazione di impianti relative ad Demolizione con esclusione della demolizione di altre strutture. Installazione di impianti elettrici in o in altre opere di costruzione, ivi inclusa la Installazione di impianti elettronici, inclusa la manutenzione e riparazione di impianti elettronici già Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in o in altre opere di costruzione. Installazione di impianti per la distribuzione del gas, ivi inclusa la Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati), nonché la Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione), qualora la piscina dovesse essere considerata o o parte di esso. Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione), qualora il giardino dovesse essere considerato o o parte di esso Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni Altri lavori di costruzione e installazione, se riferite ad Intonacatura e stuccatura Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate 3

4 Prestazioni completamento relative ad di Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili Rivestimento di pavimenti e di muri Tinteggiatura e posa in opera di vetri Attività non specializzate di lavori edili muratori Altri lavori di completamento e di finitura degli Le suddette prestazioni di servizi dovranno essere fatturate: in regime di reverse charge verso clienti con Partita Iva (Art.17, sesto comma, lettera a-ter DPR 633/72) con applicazione dell IVA verso clienti senza Partita Iva (clienti privati e Condomini) Esemplificazioni La società di impianti elettrici, Alfa, ha provveduto, in data , alla manutenzione di un impianto elettrico del capannone della società Beta. In tale circostanza: la società ALFA dovrà emettere fattura senza applicazione dell IVA con l annotazione di inversione contabile; (Art.17, sesto comma, lettera a-ter DPR 633/72) la società BETA dovrà registrare la fattura ricevuta ed integrata con l imposta determinata attraverso l applicazione della corretta aliquota IVA ( sia nel registro degli acquisti che in quello delle vendite). La ditta individuale Bianchi Mario, muratore, ha provveduto, in data , alla sistemazione di una parete condominiale del Condominio Verdi. In tale circostanza: l impresa Bianchi Mario dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA al 10%; il Condominio Verdi dovrà limitarsi a pagare la fattura, al netto della ritenuta d acconto del 4%. Ricordiamo che il condominio non ha una soggettività tributaria, non è in possesso di Partita Iva, quindi è da considerare alla stessa stregua di un cliente privato. La società di imbianchini Zeta ha tinteggiato l appartamento del sig. Rossi, che provvede a pagare il lavoro il 20/01/2015. In tale circostanza: 4

5 la società ZETA dovrà emettere fattura con applicazione dell IVA al 10%; il Sig. Rossi dovrà limitarsi a pagare la fattura, iva compresa. Fuori dalle ipotesi della nuova lettera a-ter il reverse charge continua ad applicarsi limitatamente ai rapporti di subappalto (o sub contratto d opera) laddove la prestazione sia riconducibile al settore costruzioni da individuare secondo le attività descritte nel settore F dei codici Ateco (in particolare, costruzioni di, ingegneria civile e altri lavori di costruzione specializzati non riconducibili ad e comunque all elencazione della lettera a-ter). Illustriamo alcune casistiche pratiche: Soggetto che costruisce un o: - su contratto di appalto: applica l Iva - su contratto di subappalto: applica reverse Art.17 sesto comma lettera a) Soggetto che effettua lavori di tinteggiatura ad uno studio professionale: Soggetto che realizza un impianto elettrico su un o: Soggetto che effettua lavori di manutenzione su un impianto idraulico: Soggetto che posa un pavimento ad un privato: - applica l IVA, in quanto verso clienti privati il reverse non trova applicazione Soggetto che posa pavimento ad una impresa: - contratto di appalto: applica reverse Art.17 sesto comma lettera a-ter) - contratto di subappalto: applica reverse Art.17 sesto comma lettera a-ter) Soggetto che vende ed installa una caldaia ad una impresa: - applica l IVA, in quanto trattasi di cessione di beni. La Circolare 14/E dell Agenzia delle Entrate, del 27 marzo 2015, chiarisce che NON SONO PREVISTE SANZIONI PER LE FATTURE EMESSE DALL 01/01/2015 AL 27/03/2015 in quanto la nuova normativa presentava notevoli profili di incertezza applicativa. 5

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