LE OPERAZIONI CON I PAESI UE. Dott.ssa Nadia Gentina

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1 Dott.ssa Nadia Gentina

2 SERVIZI GENERICI SERVIZI «SPOT» Ultimazione servizio: la ricezione della può considerarsi prova dell avvenuta ultimazione, salvo prova contraria (circ. 35/E/2012); acconto: è rilevante; emissione (non è rilevante). NEW: chiarimenti circolare 16/E/2013 SERVIZI «CONTINUATIVI» Data maturazione dei corrispettivi SERVIZI SPECIFICI Pagamento del corrispettivo Emissione di una anticipata 2

3 SERVIZI ESTERO: MOMENTO DI EFFETTUAZIONE (ART. 6 DPR 633/72 L. 217/2011) Acconti Fatturazione anticipata La prestazione si considera eseguita se prima dell'ultimazione vi è il pagamento parziale o totale Non comporta l'anticipazione del momento di effettuazione dell'operazione in quanto è necessario far riferimento all'ultimazione della prestazione Operazioni effettuate in modo continuativo Le stesse prestazioni, se effettuate in modo continuativo nell'arco di un periodo superiore a un anno e se non comportano pagamenti anche parziali nel medesimo periodo, si considerano effettuate al termine di ciascun anno solare fino all'ultimazione delle prestazioni medesime 3

4 SERVIZIO «GENERICO» PRESTATORE IT CLIENTE UE Termine Titolo INTRA Ultimazione prestazione o pagamento 15 del mese successivo all ultimazione Art. 7-ter «inversione contabile» Un azienda IT effettua una servizio generico (art. 7-ter) nei confronti di un cliente UE ed emette anticipata rispetto all ultimazione: la prestazione dovrebbe essere dichiarata nel modello INTRA dopo l ultimazione (attenzione!). 4

5 SERVIZIO «GENERICO» PRESTATORE IT CLIENTE EXTRA UE Termine Titolo INTRA Ultimazione prestazione o pagamento 15 del mese successivo all ultimazione Art. 7-ter «inversione contabile» Un azienda IT effettua una servizio generico (art. 7-ter) nei confronti di un cliente extra UE: la deve essere emessa entro il 15 del mese successivo all ultimazione del servizio o del pagamento. 5

6 SERVIZIO «SPECIFICO» PRESTATORE IT CLIENTE UE Termine Titolo INTRA Fattura o pagamento Data pagamento Soggetta IVA Un azienda IT effettua una locazione di un immobile che si trova in Italia nei confronti di un cliente UE: in questo caso, la deve essere emessa come termine ultimo entro la data di pagamento > differita è possibile (?) 6

7 SERVIZIO «CONTINUATIVO» PRESTATORE IT o «PERIODICO» CLIENTE UE Termine Titolo INTRA Maturazione corrispettivi 15 del mese successivo alla maturazione corrispettivi Art. 7-ter «inversione contabile» Un azienda IT ha stipulato un contratto di noleggio con un cliente UE: in questo caso, la deve essere emessa al momento delle scadenze contrattualmente concordate 7

8 SERVIZIO «GENERICO» PRESTATORE UE CLIENTE IT Ultimazione prestazione o pagamento Integrazione Entro il 15 del mese successivo al ricevimento Titolo Artt. 46/47 DL 331/93 INTRA Un azienda IT riceve servizio generico (art. 7-ter) da un fornitore UE: deve integrare la ai sensi degli artt. 46/47 DL 331/93 entro il mese successivo al ricevimento. Se non riceve la entro il secondo mese successivo all ultimazione del servizio, auto entro il 15 del terzo mese successivo. 8

9 SERVIZIO «GENERICO» PRESTATORE EXTRA UE CLIENTE IT Auto Titolo INTRA Ultimazione prestazione o pagamento 15 del mese successivo all ultimazione/ pagamento Art. 17 «auto» Un azienda IT riceve un servizio generico (art. 7-ter) da un fornitore extra UE: l auto deve essere emessa entro il 15 del mese successivo all ultimazione del servizio o al pagamento (se precedente). 9

10 SERVIZIO «SPECIFICO» PRESTATORE UE CLIENTE IT Fattura o pagamento Integrazione Entro il 15 del mese successivo al ricevimento Titolo Artt. 46/47 DL 331/93 INTRA Un azienda IT riceve un servizio relativo a un immobile che si trova in Italia da parte di un fornitore UE. Deve integrare la ai sensi degli artt. 46/47 DL 331/93 entro il mese successivo al ricevimento. Se non riceve la entro il secondo mese successivo al pagamento, auto entro il 15 del terzo mese successivo. 10

11 SERVIZIO «CONTINUATIVO» PRESTATORE UE o «PERIODICO» CLIENTE IT Maturazione corrispettivi Integrazione Entro il 15 del mese successivo al ricevimento Titolo Artt. 46/47 DL 331/93 INTRA Un azienda IT riceve un servizio continuativo da un fornitore UE. Deve integrare la ai sensi degli artt. 46/47 DL 331/93 entro il 15 del mese successivo al ricevimento. Se non riceve la entro il secondo mese successivo al pagamento, auto entro il 15 del terzo mese successivo. 11

12 SCAMBIO INTRA BENI: MOMENTO DI EFFETTUAZIONE (ART. 39 DL 331/93 IN VIGORE DAL ) Acconti Fatturazione anticipata I pagamenti dei corrispettivi prima dell inizio del trasporto o della spedizione non hanno alcun rilievo e non comportano alcun obbligo di zione Se anteriormente all inizio del trasporto o della spedizione è stata emessa la relativa a un operazione intracomunitaria, la medesima si considera effettuata, limitatamente all importo to, alla data della Operazioni effettuate in modo continuativo Le cessioni e i trasferimenti di beni, di cui all art. 41 co. 1 lett. a) e co. 2 lett. b) e c) del DL 331/93, e gli acquisti intracomunitari di cui all art. 38, co. 2 e 3, se effettuati in modo continuativo nell arco di un periodo superiore a un mese solare, si considerano effettuati al termine di ciascun mese 12

13 SCAMBIO INTRA BENI: FATTURAZIONE (ART. 46 DL 331/93 IN VIGORE DAL ) Fatture emesse Per le cessioni intracomunitarie la è emessa entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione Fatture ricevute In caso di acquisto intracomunitario se il cliente IT non riceve la entro il secondo mese successivo all effettuazione dell operazione (= partenza dei beni), deve emettere la per l acquisto in unico esemplare entro il giorno 15 del terzo mese successivo all effettuazione. L eventuale di integrazione di una ricevuta indicante un corrispettivo inferiore a quello reale, deve essere emessa entro il giorno 15 del mese successivo alla registrazione della originaria. 13

14 CESONE BENI INTRA FORNITORE IT CLIENTE UE Data partenza beni o emissione Termine Titolo INTRA 15 del mese successivo alla partenza «Non imponibile» Un azienda IT fa una cessione intra nei confronti di un cliente UE: deve emettere entro il giorno 15 del mese successivo alla partenza dei beni. L eventuale emissione di una anticipata, rileva ai fini della registrazione IVA, ma non ai fini dei modelli INTRASTAT. 14

15 CONGMENT STOCK FORNITORE IT CLIENTE UE Termine Titolo INTRA All atto del prelievo della merce 15 del mese successivo al prelievo «Non imponibile» Un azienda IT stipula un contratto di consigment stock nei confronti di un cliente UE: deve emettere entro il giorno 15 del mese successivo al prelievo dei beni. Quando la merce è inviata è scortata da un documento di trasporto. L eventuale emissione di una anticipata, non rileva ai fini della registrazione IVA e neppure ai fini INTRASTAT. 15

16 ACQUISTO BENI INTRA FORNITORE UE CLIENTE IT Termine integrazione Titolo INTRA Partenza beni o emissione 15 del mese successivo al ricevimento Artt. 46/47 DL 331/93 Un azienda IT che fa un acquisto da un fornitore UE deve integrare la ai sensi degli artt. 46/47 DL 331/93 entro il mese successivo al ricevimento. Se non riceve la entro il secondo mese successivo alla partenza dei beni, auto entro il 15 del terzo mese successivo. 16

17 FORNITORE UE ACQUISTO CON EFFETTI SOSPE CLIENTE IT Al trasferimento della proprietà Termine Titolo INTRA 15 del mese successivo al prelievo «Non imponibile» e «inversione contabile» Un azienda IT che fa un acquisto da un fornitore UE deve integrare la ai sensi degli artt. 46/47 DL 331/93 entro il mese successivo al ricevimento. Se non riceve la entro il secondo mese successivo al prelievo dei beni, auto entro il 15 del terzo mese successivo. 17

18 Operazione Momento effettuazione Adempimento Cessione beni INTRA Acquisti beni INTRA Servizi resi a cliente estero (UE o extra) Servizi ricevuti da cliente UE Servizi ricevuti da cliente extra UE Servizi «continuativi» Inizio del trasporto/spedizione dei beni o, se precedente, data Inizio del trasporto/spedizione dei beni o, se precedente, data Ultimazione dei servizio o, se precedente, data acconto Ultimazione dei servizio o, se precedente, data acconto Ultimazione dei servizio o, se precedente, data acconto Maturazione corrispettivi o, se precedente, data acconto Emissione/registrazione entro il 15 del mese successivo alla partenza dei beni Integrazione/registrazione entro il 15 del mese successivo al ricevimento Emissione/registrazione entro il 15 del mese successivo all ultimazione Integrazione/registrazione entro il 15 del mese successivo all ultimazione Emissione e registrazione auto entro il 15 del mese successivo all ultimazione Data maturazione corrispettivi 18

19 SERVIZI: IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE Circolare 16/E del Momento di effettuazione servizi: ultimazione / maturazione corrispettivo Qualora vi sia uno sfasamento temporale tra ultimazione della prestazione e conoscenza dell ultimazione stessa da parte del committente saranno i documenti scambiati tra le parti sulla base delle previsioni contrattuali, ad avere un ruolo determinante in ordine alla tempistica degli adempimenti contabili che il committente/prestatore dovrà effettuare ai fini dell assolvimento dell imposta. In caso di corrispettivo non determinabile (in quanto ancorato ad elementi fattuali non ancora realizzati e quindi non conosciuti dalle controparti alla data di effettuazione dell operazione: l ultimazione della prestazione o la maturazione del corrispettivo può essere individuata nel momento in cui saranno noti i predetti elementi, purché tali criteri siano preventivamente stabiliti in sede contrattuale. 19

20 SERVIZI: IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE Momento di effettuazione servizi: ultimazione / maturazione corrispettivo Si conferma il contenuto della C.M. 35/E/2012, secondo cui: la emessa dal prestatore UE può essere assunta come indice di effettuazione dell operazione; alla ricezione della da parte del committente nazionale decorrono i termini per gli adempimenti (integrazione, registrazione, ecc.); nel caso di prestatore extra UE, si ritiene che la ricezione di qualsiasi documento emesso da quest ultimo, che certifichi l operazione, è indice di effettuazione dell operazione, con conseguente obbligo di emissione di auto da parte del committente nazionale. 20

21 SERVIZI: IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE Momento di effettuazione servizi: ultimazione / maturazione corrispettivo Emissione anticipata della da parte del prestatore non residente rispetto all ultimazione della prestazione: non fa sorgere il momento di effettuazione dell operazione. La C.M. 16/E/2013 precisa che il committente non è sanzionato per l anticipata integrazione della ricevuta, ovvero per l anticipata emissione dell auto (rispetto al momento di effettuazione), a seguito di un errore scusabile nell individuazione. 21

22 SERVIZI: IL MOMENTO DI EFFETTUAZIONE La C.M. 16/E/2013 precisa che dall' il committente nazionale deve: numerare la del fornitore UE e integrarla; annotare la integrata, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricezione della stessa, e con riferimento al mese precedente, distintamente nel registro IVA vendite; annotare la integrata, distintamente, anche nel registro IVA acquisti, a partire dal mese in cui l imposta diviene esigibile e fino al termine di presentazione della dichiarazione annuale; emettere auto, entro il giorno 15 del terzo mese successivo a quello di effettuazione dell operazione, nel caso di mancata ricezione della del fornitore comunitario entro il secondo mese successivo a quello di effettuazione dell operazione. 22

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