LA COMUNICAZIONE DATI IVA RELATIVA AL 2014
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- Faustina Arcuri
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1 INFORMATIVA N FEBBRAIO 2015 IVA LA COMUNICAZIONE DATI IVA RELATIVA AL 2014 Art. 8-bis, DPR n. 322/98 Provvedimenti Agenzia Entrate e Circolare Agenzia Entrate , n. 1/E Entro il mese di febbraio va presentata la Comunicazione dati IVA relativa all anno precedente. Considerato che il cade di sabato il termine è differito al La presentazione in via autonoma del mod. IVA 2015 entro tale data, a prescindere dal saldo (debito / credito), esonera il contribuente dalla presentazione della Comunicazione dati relativa al Va evidenziato che la Finanziaria 2015 ha introdotto, a decorrere dal 2016, l obbligo di presentazione della dichiarazione IVA annuale in forma autonoma entro il mese di febbraio. Contestualmente è stata eliminata la Comunicazione dati IVA. Quest anno, quindi, sarà l ultimo anno di presentazione della stessa.
2 IF n pagina 2 di 10 Come noto la Comunicazione dati IVA disciplinata dall art. 8-bis, DPR n. 322/98 è finalizzata a consentire il calcolo delle risorse che ciascun Stato UE è tenuto a versare al bilancio comunitario. Per l adempimento in esame, va utilizzato l apposito modello approvato dall Agenzia delle Entrate con il Provvedimento Nello stesso vanno riepilogate le risultanze relative al 2014 delle liquidazioni periodiche / annuali (in caso di esonero dalle liquidazioni periodiche) al fine di determinare l IVA a debito / credito. Non vanno considerate le tipiche operazioni da effettuare in sede di dichiarazione annuale (ad esempio, calcolo definitivo del pro-rata, compensazioni effettuate nell anno, riporto del credito IVA relativo all anno precedente, ecc.). Per fornire informazioni più dettagliate e facilitare il confronto con la dichiarazione annuale, in sede di compilazione della Comunicazione in esame, si ritiene comunque possibile tenere conto delle citate operazioni di rettifica e conguaglio. In merito alla Comunicazione in esame va evidenziato che: il 2015 è l ultimo anno di presentazione. Infatti, l art. 1, comma 64, Finanziaria 2015, ha: introdotto a decorrere dal 2016 (con riferimento al 2015) l obbligo di presentazione della dichiarazione IVA annuale in forma autonoma entro il mese di febbraio; abrogato la presentazione della Comunicazione dati IVA; recentemente l Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento , ha aggiornato le istruzioni per la compilazione della Comunicazione in commento. In particolare le nuove istruzioni riportano quale riferimento normativo per la conservazione dei documenti informatici il DM SOGGETTI OBBLIGATI La Comunicazione dati IVA interessa i titolari di partita IVA tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale, anche se nel 2014 non sono state effettuate: operazioni imponibili; liquidazioni periodiche (ad esempio, per i soggetti rientranti nel regime delle nuove iniziative ex art. 13, Legge n. 388/2000 o che hanno adottato il regime contabile agevolato ex art. 27, comma 3, DL n. 98/2011). SOGGETTI ESONERATI Non sono tenuti alla presentazione della Comunicazione in esame: i contribuenti che nel 2014: hanno registrato esclusivamente operazioni esenti ex art. 10, DPR n. 633/72; sono dispensati dagli adempimenti IVA ex art. 36-bis, DPR n. 633/72 e hanno effettuato soltanto operazioni esenti; ancorché siano tenuti a presentare il mod. IVA 2015 per effettuare la rettifica ex art. 19-bis2, DPR n. 633/72. Non sono esonerati dall adempimento in esame i soggetti che hanno registrato operazioni intraue ex art. 48, comma 2, DL n. 331/93 ovvero effettuato acquisti per i quali l IVA è dovuta dall acquirente (ad esempio, acquisti di oro e argento puro, rottami, ecc.); i soggetti esercenti attività di intrattenimento, organizzazione giochi, ed altre attività di cui alla Tariffa allegata al DPR n. 640/72, esonerati dagli adempimenti IVA ex art. 74, comma 6 che non hanno optato per l applicazione dell IVA nei modi ordinari; i soggetti passivi UE che nel 2014, ai sensi dell art. 44, comma 3, secondo periodo, DL n. 331/93, hanno effettuato in Italia solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette o comunque senza obbligo di pagamento dell IVA;
3 IF n pagina 3 di 10 i soggetti che hanno optato per il regime forfetario previsto dalla Legge n. 398/91, esonerati dagli adempimenti IVA relativamente ai proventi conseguiti nell esercizio di attività commerciali connesse con gli scopi istituzionali; i soggetti extraue identificati ai fini IVA in Italia ex art. 74-quinquies, DPR n. 633/72 (non identificati in un altro Stato UE) per assolvere gli adempimenti relativi ai servizi resi tramite mezzi elettronici a committenti italiani o UE non soggetti passivi; i soggetti ex art. 74, TUIR, ossia gli organi e le amministrazioni dello Stato, i Comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli Enti gestori di demanio collettivo, le Comunità montane, le Province, le Regioni, ecc. e gli enti privati di previdenza obbligatoria che svolgono attività previdenziali e assistenziali; i soggetti sottoposti a procedure concorsuali; le persone fisiche che nel 2014 hanno realizzato un volume d affari pari o inferiore a Va evidenziato che per i soggetti che adottano il regime contabile agevolato ex art. 27, comma 3, DL n. 98/2011 il limite per l esonero dalla Comunicazione in esame è fissato a ,84 così come previsto dall Agenzia nel Provvedimento , n ; le imprese individuali che hanno affittato l unica azienda, a condizione che nel 2014 non abbiano esercitato altra attività rilevante ai fini IVA; i produttori agricoli in regime di esonero ex art. 34, comma 6, DPR n. 633/72 (soggetti con volume d affari dell anno precedente non superiore a 7.000); i contribuenti che hanno adottato il regime dei minimi ex art. 27, commi 1 e 2, DL n. 98/2011; i soggetti che presentano la dichiarazione IVA relativa al 2014 (mod. IVA 2015) in forma autonoma entro il (il cade di sabato). La presentazione della dichiarazione IVA annuale in forma autonoma entro febbraio, consente, infatti, al contribuente di beneficiare dell esonero dall invio della Comunicazione dati IVA. Considerato che il cade di sabato e pertanto il termine di presentazione della Comunicazione dati IVA è differito al , l esonero dalla stessa è riconosciuto anche nel caso in cui il mod. IVA 2015 sia presentato il Va peraltro evidenziato che, poiché la presentazione della dichiarazione IVA annuale incide sulla data a decorrere dalla quale il contribuente può compensare il credito IVA nel mod. F24 per importi superiori a annui, la presentazione del mod. IVA 2015 in data , ancorché consenta l esonero dalla presentazione dalla Comunicazione dati IVA, comporta che la compensazione possa essere effettuata soltanto dal In tali casi è quindi opportuno presentare il mod. IVA 2015 entro il al fine di poter compensare il credito IVA 2014 dal Come precisato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 1/E la dichiarazione IVA annuale può essere presentata in forma autonoma, a prescindere dal saldo (debito / credito) risultante dalla stessa. Di conseguenza, anche i contribuenti con un saldo IVA 2014 a debito, possono usufruire dell esonero dalla presentazione della Comunicazione dati IVA relativa al 2014 se presentano il mod. IVA 2015 in forma autonoma entro il ESERCIZIO DI PIÙ ATTIVITÀ CONTABILITÀ SEPARATA I soggetti che esercitano più attività gestite con contabilità separata ex art. 36, DPR n. 633/72, per obbligo o per opzione, devono presentare un unica Comunicazione, riportando i dati relativi a tutte le attività esercitate. Se per una delle predette attività è previsto l esonero dalla presentazione della Comunicazione, nella stessa vanno esposti soltanto i dati delle attività per le quali sussiste l obbligo di presentazione del modello. Per determinare il superamento del predetto limite di (in base al quale sussiste o meno l obbligo di presentazione della Comunicazione), vanno considerate tutte le operazioni, comprese quelle effettuate nell ambito dell attività per la quale è previsto l esonero.
4 IF n pagina 4 di 10 CONTENUTO DELLA COMUNICAZIONE Il modello si compone di 3 Sezioni. In particolare: nella Sezione I, oltre ai dati del contribuente, vanno riportati l anno (2014) e il codice attività, desunto dalla Tabella Ateco 2007 (in caso di esercizio di più attività va riportato il codice dell'attività prevalente in base al relativo volume d affari). In presenza di più attività gestite con contabilità separata va barrata l apposita casella Contabilità separata ; nelle Sezioni II e III vanno riportati i dati relativi alle operazioni effettuate nel 2014, annotate nei registri IVA (fatture emesse / corrispettivi e acquisti). Non rileva la periodicità di liquidazione (mensile o trimestrale). I soggetti: trimestrali devono includere anche i dati relativi alle operazioni del quarto trimestre (ottobre - dicembre), anche se saranno liquidate nella dichiarazione annuale; mensili c.d. posticipati devono includere i dati delle operazioni relative al 2014 (gennaio - dicembre), non rilevando le modalità seguite per le liquidazioni periodiche, così come avviene nella dichiarazione annuale. Campo 1 2 RIGO CD1 - OPERAZIONI ATTIVE Descrizione Va riportato il totale delle operazioni attive effettuate nel 2014 (cessioni di beni / prestazioni di servizi) al netto dell IVA, comprese le operazioni: ad esigibilità differita indipendentemente dal relativo incasso, comprese quelle per le quali è stata applicato il regime della liquidazione IVA per cassa ex art. 32-bis, DL n. 83/2012; per le quali non è stata addebitata l IVA in fattura a seguito dell applicazione del reverse charge (cessioni di rottami, prestazioni di subappalto nell edilizia, ecc.), per le quali l imposta è dovuta dall'acquirente / committente soggetto passivo IVA; non soggette ad IVA per mancanza del presupposto territoriale ex artt. da 7 a 7- septies, DPR n. 633/72 per le quali è stata emessa fattura ai sensi dell art. 21, comma 6-bis, DPR n. 633/72 (tali operazioni concorrono dal 2013 alla formazione del volume d affari). Per le cessioni di beni usati con applicazione del regime del margine ex DL n. 41/95 nel campo in esame va ricompreso l ammontare complessivo dei relativi corrispettivi. Non vanno ricomprese le autofatture ex art. 17, comma 2, annotate nel registro delle fatture emesse / corrispettivi (la cui imposta confluisce a rigo CD4). Vanno riportate le operazioni non imponibili ex artt. 8, 8-bis, 9, ecc., già evidenziate a campo 1, comprese: le cessioni effettuate nei confronti di San Marino e Città del Vaticano; le operazioni effettuate nei confronti di esportatori abituali; le esportazioni di rottami. Va riportata anche la parte non imponibile dei corrispettivi relativi alle cessioni di beni usati con applicazione del regime del margine. Non vanno comprese le cessioni UE che devono essere evidenziate a campo 4. 3 Vanno riportate le operazioni esenti (art. 10), già evidenziate a campo 1. 4 Vanno riportate le cessioni UE di beni ex art. 41, DL n. 331/93 comprese quelle di rottami, già evidenziate a campo 1. In tale campo non va riportato l ammontare degli acquisti UE annotati nel registro delle fatture emesse / corrispettivi.
5 IF n pagina 5 di 10 5 Vanno riportate le cessioni di beni strumentali. Le cessioni da indicare nel campo in esame sono già ricomprese nei campi precedenti. Pertanto, se la cessione del bene strumentale è stata effettuata in regime di esenzione / non imponibilità oppure la stessa costituisce una cessione UE, il relativo importo va ricompreso, oltre che in uno dei campi da 2 a 4, anche a campo 5. RIGO CD2 OPERAZIONI PASSIVE Campo Campo 1 e 2 Descrizione Va riportato il totale degli acquisti / importazioni al netto dell IVA, annotati nel 2014, ancorché con IVA indetraibile, compresi: gli acquisti UE di beni; gli acquisti rientranti nel regime del margine (analitico o globale); le autofatture relative ad operazioni con soggetti non residenti ex art. 17, comma 2; i servizi ricevuti in ambito UE per i quali è stata integrata la fattura emessa dall operatore UE; gli acquisti di rottami; gli acquisti ad esigibilità differita. Va evidenziato che per le fatture ricevute, emesse da soggetti che adottano la liquidazione IVA per cassa ex art. 32-bis, DL n. 83/2012, la detrazione dell IVA a credito non è subordinata al pagamento della stessa. Analogamente a quanto previsto per la compilazione del quadro VF del mod. IVA 2015, si ritiene che nel campo in esame devono essere ricompresi anche gli acquisti effettuati dai contribuenti che adottano il regime dei minimi ex art. 27, commi 1 e 2, DL n. 98/2011, ancorché le relative fatture siano state emesse senza applicazione dell IVA. Vanno riportati gli acquisti non imponibili (ad esempio, art. 9) compresi quelli con utilizzo del plafond e quelli relativi al regime del margine, già evidenziati a campo 1. Non vanno compresi gli acquisti UE non imponibili che rientrano nel campo 4. Vanno riportati gli acquisti esenti, le importazioni non soggette ad IVA (art. 68, esclusa lett. a) e le importazioni di oro da investimento, già evidenziati a campo 1. Non vanno compresi gli acquisti UE esenti (che vanno evidenziati a campo 4). Vanno riportati gli acquisti UE di beni, compresi quelli di rottami, già evidenziati a campo 1. Non vanno considerati gli acquisti da San Marino e Città del Vaticano. Vanno riportati gli acquisti di beni strumentali. Gli acquisti da indicare nel campo in esame sono già ricompresi nei campi precedenti. Con riferimento ad un bene strumentale acquistato in regime di esenzione / non imponibilità ovvero in ambito UE, il relativo importo va ricompreso, oltre che in uno dei campi da 2 a 4, anche a campo 5. In tale campo va indicato l importo relativo all acquisto di beni ammortizzabili, materiali e immateriali, compresi quelli di costo inferiore a 516,46 e il prezzo di riscatto per i beni in leasing, nonché i beni non ammortizzabili, considerando il corrispettivo relativo all acquisto ovvero, per i beni in leasing, usufrutto, locazione o altro titolo oneroso, i relativi canoni. RIGO CD3 - IMPORTAZIONI SENZA PAGAMENTO DELL IVA IN DOGANA Descrizione Va indicato l ammontare (imponibile / IVA) delle importazioni di materiali d'oro, semilavorati in oro e argento puro, per le quali l'iva non è stata versata in Dogana, bensì assolta mediante l'annotazione della bolletta doganale nel registro delle fatture emesse / corrispettivi nonché in quello degli acquisti.
6 IF n pagina 6 di 10 Va indicato l ammontare (imponibile / IVA) delle importazioni di rottami e altri materiali di recupero, per le quali l'iva non è stata versata in Dogana, bensì assolta mediante 3 e 4 l'annotazione della bolletta doganale nel registro delle fatture emesse / corrispettivi nonché in quello degli acquisti. RIGO CD4 - IVA ESIGIBILE (A DEBITO) compresa l'iva relativa alle operazioni ad RIGO CD5 - IVA DETRATTA (A CREDITO) esigibilità differita effettuate in anni precedenti, incassate nel L'IVA assolta con il reverse charge da parte dell'acquirente / committente, va indicata sia a rigo CD4 che a rigo CD5. Ciò interessa a titolo esemplificativo: le autofatture ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72; i servizi in ambito UE per i quali è stata integrata la fattura estera; gli acquisti UE di beni; gli acquisti di rottami; le prestazioni di subappalto nel settore edile; gli acquisti di immobili ad uso abitativo e strumentali, imponibili ex art. 10, comma 1, nn. 8-bis e 8-ter, DPR n. 633/72; gli acquisti di microprocessori e unità centrali di elaborazione. I soggetti che applicano regimi particolari di determinazione dell'iva dovuta o detraibile (ad esempio, regime speciale agricoltura, agriturismo, ecc.) devono indicare nei righi CD4 e CD5 l'imposta risultante dall'applicazione del regime di appartenenza. A rigo CD6 va esposta a campo 1 l IVA dovuta (se CD4 > CD5) ovvero a campo 2 l IVA a credito (se CD4 < CD5). TERMINI E MODALITÀ DI PRESENTAZIONE Come sopra accennato la Comunicazione dati IVA va presentata: entro il mese di febbraio di ogni anno. Considerato che il cade di sabato la Comunicazione dati IVA relativa al 2014 va presentata entro il ; in via telematica, direttamente ovvero tramite un intermediario abilitato. La Comunicazione si considera trasmessa tempestivamente se inviata entro il e scartata dal sistema telematico, a condizione che la stessa (corretta) sia nuovamente inviata entro 5 giorni lavorativi dalla data della comunicazione di scarto dell Agenzia delle Entrate. SOGGETTI NON RESIDENTI Come previsto dall art. 17, DPR n. 633/72, i soggetti non residenti non possono avere 2 posizioni IVA in Italia, ossia non possono operare sia tramite una stabile organizzazione che tramite un rappresentante fiscale / identificazione diretta. Di conseguenza, un soggetto non residente con stabile organizzazione in Italia, deve presentare una Comunicazione dati IVA riferita alle operazioni imputabili alla stessa e nel riquadro Dichiarante della Sezione I riportare il codice carica 1. Le operazioni effettuate dalla casa madre devono confluire nella posizione della stabile organizzazione, poiché gli adempimenti relativi a tali operazioni non possono essere eseguiti tramite un rappresentate fiscale / identificazione diretta. OPERAZIONI STRAORDINARIE In presenza di operazioni straordinarie ovvero di trasformazioni sostanziali soggettive (ad esempio, conferimento di una ditta individuale in una società, donazione o successione di azienda,
7 IF n pagina 7 di 10 fusione, scissione, scioglimento di una società di persone con proseguimento dell attività da parte di un socio, ecc.) nelle quali si realizza una continuità tra i soggetti partecipanti all operazione sono previste particolari modalità di presentazione della Comunicazione. A tal fine è necessario distinguere le operazioni verificatesi nel 2014 da quelle poste in essere nel periodo compreso tra l e la presentazione della Comunicazione dati IVA. OPERAZIONI STRAORDINARIE NEL CORSO DEL 2014 Estinzione dante causa SÌ NO Compilazione Comunicazione L avente causa è tenuto a presentare 2 Comunicazioni dati IVA: la prima con i dati relativi alle operazioni effettuate dal dante causa nel 2014 fino all ultima liquidazione periodica effettuata prima dell operazione straordinaria, riportando nella parte Contribuente i dati del dante causa e nella parte Dichiarante i dati dell avente causa e il codice carica 9 ; la seconda con i dati relativi alle operazioni effettuate dall avente causa nel 2014, nonché quelle effettuate dal dante causa dopo l ultima liquidazione periodica. Con cessione debito / credito IVA Senza cessione debito / credito IVA La Comunicazione dati IVA va compilata con modalità analoghe a quelle previste per le operazioni con estinzione del dante causa sopra specificate. Ciascun soggetto presenta la propria Comunicazione dati IVA relativa alle operazioni effettuate nel OPERAZIONI STRAORDINARIE TRA L E LA PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE DATI IVA Estinzione dante causa SÌ NO Compilazione Comunicazione La Comunicazione dati IVA relativa alle operazioni poste in essere dal dante causa nel 2014 va presentata dall avente causa, riportando nella parte Contribuente i dati del dante causa e nella parte Dichiarante i dati dell avente causa e il codice carica 9. Ciascun soggetto presenta la propria Comunicazione dati IVA relativa alle operazioni effettuate nel SANZIONI La natura non dichiarativa della Comunicazione dati IVA si riflette sul regime sanzionatorio. All omessa presentazione ovvero all invio con dati incompleti / errati non sono applicabili le sanzioni previste in caso di omessa / infedele dichiarazione. A tali violazioni è comunque applicabile la sanzione da 258 a ex art. 11, D.Lgs. n. 471/97 per l omissione di ogni comunicazione prescritta dalla legge tributaria... o invio di tali comunicazioni con dati incompleti o non veritieri. Eventuali errori / omissioni riportati nella Comunicazione non possono essere integrati o rettificati utilizzando il ravvedimento operoso. Sul punto le istruzioni specificano che poiché non è possibile rettificare o integrare una comunicazione già presentata, i dati definitivi saranno correttamente esposti nella dichiarazione annuale IVA.
8 IF n pagina 8 di 10 ESEMPIO N. 1 Un contribuente mensile ha effettuato nel corso del 2014 le seguenti operazioni. OPERAZIONI ATTIVE Operazioni Importo Aliquota IVA IVA A DEBITO Cessioni interne % % Prestazioni di servizi Esenti --- Cessioni UE Non imponibili --- Cessioni verso S. Marino Non imponibili --- Esportazioni Non imponibili --- Totale OPERAZIONI PASSIVE Operazioni Importo Aliquota IVA IVA A CREDITO Acquisti interni % % Acquisti interni con utilizzo del plafond Non imponibili --- Acquisti con IVA indetraibile % --- Importazioni % Acquisti UE beni % Acquisti servizi in ambito UE % Acquisti da contribuenti minimi Totale Il contribuente dispone di un credito 2013 pari a , interamente utilizzato in compensazione nel mod. F24 ed ha effettuato versamenti periodici per un importo pari ad Per la compilazione della Comunicazione dati IVA vanno considerati i seguenti elementi: rigo CD1 - Totale operazioni attive di cui: - operazioni non imponibili ( ) operazioni esenti cessioni intracomunitarie di beni rigo CD2 - Totale operazioni passive di cui: - acquisti non imponibili acquisti intracomunitari di beni rigo CD4 - IVA esigibile IVA su cessioni interne ( ) IVA su acquisti UE ( ) rigo CD5 - IVA detratta IVA su acquisti interni ( ) IVA su importazioni IVA su acquisti UE beni IVA su acquisti servizi in ambito UE rigo CD6 - IVA dovuta IVA esigibile (CD4) IVA detratta (CD5)
9 IF n pagina 9 di I dati relativi ai versamenti e alle compensazioni effettuati nell'anno non vanno considerati ai fini della Comunicazione dati IVA. ESEMPIO N. 2 Un contribuente mensile, operante nel settore edile, nel corso del 2014 ha effettuato le seguenti operazioni. OPERAZIONI ATTIVE Operazioni Importo Aliquota IVA IVA A DEBITO Prestazioni di servizi soggette a reverse charge (subappalti) con addebito dell IVA % % Cessione autovettura con IVA sul 40% corrispettivo (6.000) % 528 Totale OPERAZIONI PASSIVE Operazioni Importo Aliquota IVA IVA A CREDITO Acquisti interni % % Acquisto autovettura (IVA detraibile 40%) % (4.400 x 40%) Acquisto capannone (*) % Totale (*) La fattura, assoggettata al reverse charge, è stata integrata e annotata anche nel registro delle fatture emesse. Per la compilazione della Comunicazione dati IVA vanno considerati i seguenti elementi: rigo CD1 - Totale operazioni attive di cui cessioni beni strumentali (6.000 x 40%) La cessione dell autovettura non concorre al volume d affari in quanto cessione di bene strumentale. Tuttavia va ricompresa a rigo CD1, limitatamente alla parte imponibile ed evidenziata anche nel rigo di cui cessioni beni strumentali.
10 IF n pagina 10 di 10 rigo CD2 - Totale operazioni passive di cui acquisti beni strumentali ( ) rigo CD4 - IVA esigibile IVA su prestaz. servizi ( ) IVA su cessione autovettura IVA su acquisto capannone rigo CD5 - IVA detratta IVA su acquisti interni ( ) IVA su acquisto autovettura IVA su acquisto capannone rigo CD6 - IVA dovuta IVA esigibile (CD4) IVA detratta (CD5)
SPAZIANI & LONGO ASSOCIATI
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