Studio Corbella dottori commercialisti associati

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1 dottori commercialisti - revisori dei conti: Piero Luigi Corbella Luigi Corbella Laura Corbella Torella Giacomo Corbella Benedetta Sirtori Daniela Bruniera esperto contabile - revisore dei conti: Franco Formenti praticante dottore commercialista: Matteo Formenti Monza, lì 27 aprile 2010 Circolare n. 5/2010 ULTERIORI CHIARIMENTI IN MATERIA DI PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT Facendo seguito al D.Lgs. n. 18 dell 11 febbraio 2010 di recepimento delle Direttive Comunitarie n. 2008/8/CE del 12 febbraio 2008 e n. 2008/117/CE del 16 dicembre 2008 (si veda nostra Circolare n. 3/2010), il Decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze del ha finalmente dettagliato e normato le nuove regole per la presentazione degli elenchi Intrastat a partire dal 1 gennaio L Agenzia delle Entrate, con la Circolare 14/E, è poi intervenuta lo scorso 18 marzo per fornire ulteriori chiarimenti su tali nuove previsioni normative. Le principali novità, come già noto, sono le seguenti: A. Obbligo di presentazione dei riepiloghi anche per i servizi resi e ricevuti; B. Modifiche alla periodicità di presentazione dei modelli; C. Obbligatorietà di presentazione per via esclusivamente telematica. Le operazioni soggette a comunicazione (con due distinti modelli) sono quindi le seguenti: 1. OPERAZIONI RESE a soggetti passivi IVA stabiliti in altro stato della UE CESSIONI intracomunitarie di beni; PRESTAZIONI DI SERVIZI diverse da quelle contenute negli artt. 7-quater e 7-quinquies DPR. 633/72; 2. OPERAZIONI RICEVUTE da soggetti passivi IVA stabiliti in altro stato della UE

2 ACQUISTI intracomunitari di beni; PRESTAZIONI DI SERVIZI generiche ex art. 7-ter DPR. 633/72; Ciascun elenco riepilogativo (1. e 2.) è presentato con periodicità: a) TRIMESTRALE, per i soggetti che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti e per ciascuna categoria di operazioni, un ammontare trimestrale non superiore a euro ; b) MENSILE, per i soggetti che superano i limiti alla precedente lettera a). N.B. Non è più prevista la periodicità ANNUALE. I soggetti che presentano un elenco riepilogativo TRIMESTRALE e che nel corso di un trimestre superano la soglia di euro , presentano l elenco riepilogativo con periodicità mensile a partire dal mese successivo a quello in cui tale soglia è superata. Esempio: - Gennaio 2010: servizi resi per Febbraio 2010: servizi resi per avendo superato la soglia dei euro a febbraio 2010, si diventa mensili da marzo In tal caso, occorrerà presentare anche gli elenchi riepilogativi, appositamente contrassegnati, per i periodi mensili già trascorsi (nell esempio gennaio e febbraio). La Circolare 14/E 2010 specifica inoltre che la soglia dei euro va accertata distintamente per l elenco delle cessioni di beni-prestazioni di servizi rese, da un lato, e per l elenco degli acquisti di beni-prestazioni di servizi ricevute, dall altro. E quindi possibile che il medesimo soggetto sia tenuto, per esempio, ad una periodicità trimestrale per l elenco relativo agli acquisti di beni e servizi ed una periodicità mensile per l elenco relativo alle cessioni di beni e servizi. Pagina 2 / 5

3 L Agenzia precisa inoltre che il superamento del limite per una singola categoria di operazioni (solo per le cessioni intracomunitarie di beni o solo per i servizi resi a soggetti UE, ovvero solo per gli acquisti intracomunitari di beni o solo per i servizi ricevuti da soggetti UE) fa scattare l obbligo di presentazione mensile dell intero elenco delle cessioni-servizi resi o di quello degli acquisti-servizi ricevuti. Per i soggetti che effettuano sia cessioni intracomunitarie di beni-servizi resi, sia acquisti intracomunitari di beni-servizi ricevuti la periodicità degli elenchi 2010 dipende esclusivamente dai volumi realizzati nel 2009 per le cessioni e gli acquisti di beni. Se un soggetto è tenuto alla presentazione degli elenchi esclusivamente per i servizi resi o ricevuti (e quindi non acquista/cede beni), è applicabile il principio desumibile dall articolo 2, comma 2, del decreto che stabilisce la presentazione degli elenchi stessi con periodicità trimestrale per i contribuenti che iniziano l attività da meno di quattro trimestri in quanto: 1. il 2010 è il primo anno in cui viene introdotto l obbligo di presentare gli elenchi per le prestazioni di servizi; 2. i soggetti potrebbero incontrare serie difficoltà nell individuare l ammontare dei servizi resi- ricevuti in ambito UE nel corso del Pertanto i soggetti obbligati dalla nuova normativa alla presentazione degli elenchi riepilogativi esclusivamente relativamente ai servizi resi o ricevuti sono considerati TRIMESTRALI, (sempre che nel corso del trimestre non sia stato superato il limite di ). I nuovi termini di presentazione sono i seguenti: - contribuenti mensili - il modello deve essere presentato entro il 25 del mese successivo a quello di riferimento. Pagina 3 / 5

4 - contribuenti trimestrali il modello deve essere presentato entro il 25 del mese successivo al trimestre solare di riferimento (25 aprile, luglio, ottobre, gennaio). Fino al 30 aprile 2010 vige un periodo transitorio in cui modelli INTRA possono essere presentati direttamente (non per posta) anche in formato elettronico (su CD, chiavi USB, ecc.) agli Uffici doganali competenti entro il 20 del mese successivo al periodo di riferimento. Se la scadenza cade in un giorno festivo nazionale, slitta al primo giorno lavorativo successivo (attenzione: il sabato è considerato feriale per gli uffici doganali!). Dato che il termine di presentazione degli elenchi riepilogativi relativi al mese di gennaio 2010 ( ) è decorso prima della pubblicazione sulla G.U. del citato Decreto Ministeriale , l Agenzia ha concesso, in ottemperanza ai principi contenuti nello Statuto del contribuente, ulteriori 60 giorni dalla pubblicazione del decreto per provvedere a tale adempimento senza l applicazione della sanzione prevista per la tardiva presentazione degli elenchi stessi. Gli eventuali errori ed omissioni commessi possono essere comunque sanati con le modalità indicate nella Circolare , n. 5/E, in base alla quale l Amministrazione finanziaria, non applicherà sanzioni in caso di eventuali violazioni concernenti la compilazione dei suddetti elenchi, relativi ai mesi da gennaio a maggio 2010 per gli obblighi mensili, nonché al primo trimestre 2010 per gli obblighi trimestrali a condizione che i contribuenti provvedano a sanare eventuali violazioni, inviando, entro il 20 luglio 2010, elenchi riepilogativi integrativi redatti secondo le modalità che saranno definite dalla normativa in corso di emanazione. Restiamo a Vostra disposizione per ogni ulteriore chiarimento in merito e Vi invitiamo, vista la mole delle novità, a contattarci senza indugio ogni qualvolta Pagina 4 / 5

5 dobbiate emettere o registrare una fattura estera (cee o extracee) per verificare insieme tutti gli adempimenti previsti. Molte cordialità, Dott.ssa Daniela Bruniera Pagina 5 / 5

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