Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Ecobonus: la cessione del credito fiscale A cura di Andrea Amantea Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazioni La Legge di stabilità 2016 ha previsto per gli interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali le cui spese sono state sostenute nel 2016, la possibilità per i soggetti che si trovano nella no tax area (ovvero pensionati, lavoratori dipendenti e autonomi incapienti) di cedere la detrazione fiscale loro spettante ai fornitori che hanno effettuato i lavori; tale possibilità è stata estesa anche dalla Legge di bilancio 2017 (Legge n 232/2016) per i lavori effettuati nel In questo elaborato vogliamo soffermarci sugli adempimenti a cui sono tenuti ad adempiere il condòmino nonché il condominio per la cessione del credito fiscale in relazione agli interventi effettuati nel Premessa La Legge di Bilancio 2016 prevede che per le spese sostenute dal 1 gennaio 2016 al 31 dicembre 2016 per interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali, i soggetti di cui all articolo 11, comma 2, e all articolo 13, comma 1, lettera a), e comma 5, lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, in luogo della detrazione (.) possono optare per la cessione del corrispondente credito ai fornitori che hanno effettuato i predetti interventi, con modalità da definire con provvedimento del direttore dell Agenzia delle entrate. Ebbene il provvedimento con il quale sono state emanate le indicazioni operative è stato emanato in data 22 marzo 2016; la scelta di cedere il credito deve risultare dalla delibera assembleare che approva gli interventi oppure può essere comunicata al condominio che la inoltra ai fornitori. I fornitori, a loro volta, 1

2 devono comunicare al condominio l'avvenuta accettazione del credito a titolo di pagamento di parte del corrispettivo per i beni ceduti e le attività prestate; il credito potrà essere utilizzato dal soggetto cessionario, in dieci rate annuali, esclusivamente in compensazione di debiti fiscali. Per rendere efficace l'operazione, il condominio è tenuto a trasmettere entro il 31 marzo 2017 un'apposita comunicazione telematica all'agenzia delle Entrate con il canale Entratel o Fisconline. Analizziamo nello specifico i vari passaggi operativi. Ambito soggettivo La cessione del credito può essere effettuata dai soggetti che non sono tenuti al versamento dell imposta sul reddito delle persone fisiche in quanto si trovano nelle condizioni di cui all'articolo 11, comma 2, e dell'articolo 13, comma 1, lettera a), e comma 5, lettera a), del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917(incapienti), ossia quei soggetti che rientrano nella cosiddetta no tax area. Tali condizioni devono sussistere nel periodo d imposta precedente a quello in cui sono sostenute le spese. Per le spese sostenute nel 2016 dunque la condizione di incapienza deve sussistere in riferimento all anno In sostanza contribuenti interessati sono i condòmini che non possono usufruire della detrazione perché possiedono redditi esclusi da Irpef (o per espressa previsione o perché l imposta lorda è assorbita dalle detrazioni). LA NO TAX AREA PER IL 2015 REDDITI DA LAVORO DIPENDENTE REDDITI DA PENSIONE fino a euro (in relazione ai quali le detrazioni spettanti, pari a 1.880, determinano l azzeramento dell imposta lorda) i titolari di redditi lordi di pensione fino a euro Per i pensionati le soglie della no-tax area sono state modificate nel corso dell ultimo biennio 2

3 In forza di quanto previsto per ultimo dalla Legge di bilancio 2017 (Legge n 232/2016), è disposto che se alla formazione del reddito complessivo concorrono uno o più redditi di pensione spetta una detrazione dall imposta lorda, non cumulabile con quella prevista al comma 1, rapportata al periodo di pensione nell anno, pari a: a) euro, se il reddito complessivo non supera euro. L ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a 713 euro; b) euro, aumentata del prodotto fra 583 euro e l'importo corrispondente al rapporto fra euro, diminuito del reddito complessivo, e euro, se l'ammontare del reddito complessivo è superiore a euro ma non a euro; c) euro, se il reddito complessivo è superiore a euro ma non a euro. La detrazione spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l importo di euro, diminuito del reddito complessivo, e l importo di euro. Non è più fatta distinzione tra pensionati over 75 ed under 75, prevedendo la stessa NO TAX AREA. ECOBONUS LA CESSIONE DEL CREDITO FISCALE SOGGETTI INTERESSATI Condòmini rientranti nella c.d. no tax area OGGETTO DELLA CESSIONE Detrazione Irpef del 65% su interventi di efficientamento energetico IN FAVORE DI CHI? Fornitori che effettuano i lavori 3

4 Le spese devono essere sostenute dal condomìnio nell anno 2016 mediante il bonifico bancario o postale compilato secondo le indicazioni normative e di prassi ai fini dell ottenimento del benefico ordinario e naturalmente solo in riferimento alla parte non ceduta sotto forma di credito; la cessione del credito è consentita anche per le spese pagate nel 2016 riferite a interventi iniziati in anni precedenti. Indicazioni operative Ai fini della cessione del credito in favore dei fornitori devono essere rispettati precisi passaggi operativi. In particolare: la volontà dei soggetti incapienti di cedere il credito deve risultare dalla delibera assembleare che approva gli interventi di riqualificazione energetica o da specifica comunicazione inviata al condomìnio, tale volontà deve essere comunicata ai fornitori. I fornitori, a loro volta, comunicano in forma scritta al condomìnio di accettare la cessione del credito a titolo di pagamento di parte del corrispettivo per i beni ceduti o i servizi prestati. Entro il 31 marzo 2017 Il condomìnio è tenuto a trasmettere apposita comunicazione telematica all Agenzia delle Entrate tramite i servizi telematici Entratel o Fisconline dell Agenzia delle Entrate, direttamente o tramite gli intermediari abilitati. Gli adempimenti del condominio il contenuto della comunicazione 01 il totale della spesa sostenuta nel 2016 per lavori di riqualificazione energetica su parti comuni degli edifici condominiali; 02 l elenco dei bonifici effettuati per il pagamento di dette spese, 03 il codice fiscale dei condòmini che hanno ceduto il credito e l importo del credito ceduto da ciascuno; 04 il codice fiscale dei fornitori cessionari del credito e l importo totale del credito ceduto a ciascuno di essi; 4

5 Il condomìnio è tenuto a comunicare ai fornitori l avvenuto invio della comunicazione all Agenzia delle Entrate; il mancato invio della predetta comunicazione rende inefficace la cessione del credito. Il credito ceduto, utilizzabile dal Fornitore solo in compensazione è fruibile dal fornitore in 10 quote annuali di pari importo, a partire dal 10 aprile La quota del credito che non è fruita nell anno è utilizzabile negli anni successivi e non può essere chiesta a rimborso. Riferimenti normativi e di prassi Legge n 208 del 2015; Provvedimento A.E. del 22 marzo 2016; D.L. 63/ Riproduzione riservata 5