CONVERSIONE DEL DECRETO CRESCITA NELLA L. 116/2014. PARTE PRIMA

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1 STUDIO DI CONSULENZA FISCALE E SOCIETARIA Commercialisti Revisori dei conti FABIO BETTONI LAURA LOCATELLI RACHELE DENEGRI Circolare n.20 del 03 settembre 2014 CONVERSIONE DEL DECRETO CRESCITA NELLA L. 116/2014. PARTE PRIMA PREMESSA La presente per informare i Clienti che il D.L. n.91/14 (c.d. Decreto Crescita ), pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 144 del , è stato convertito in data nella legge 116/2014. Rispetto al testo originario sono state apportate alcune modifiche alle agevolazioni del settore agricolo ed alle novità in ambito societario, quest ultime già trattate nella ns. circolare n. 17. In questa sede verrà esaminato il bonus investimenti in impianti e macchinari, rimandando l esame delle altre novità ad una circolare di prossima pubblicazione. 1. IN COSA CONSISTE IL BONUS INVESTIMENTI E CHI PUO BENEFICIARNE Si tratta di un credito d imposta, pari al 15% delle spese di importo superiore ad euro ,00.= sostenute nel periodo per l acquisto di beni strumentali nuovi1 in strutture produttive ubicate nel territorio dello stato rientranti nella divisione 28 della Tabella ATECO In particolare si tratta delle spese sostenute in eccedenza2 rispetto alla media degli investimenti in beni strumentali realizzati nei cinque periodi d imposta precedenti. A tal fine è opportuno precisare che rientrano nell agevolazione anche le imprese che hanno iniziato l attività da meno di cinque anni, mentre per le imprese costituite dopo l entrata in vigore dell agevolazione conterà il valore complessivo degli investimenti effettuati in ciascun periodo d imposta. L agevolazione non prevede che il valore degli investimenti sia assunto al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo periodo d imposta. 1 Sono esclusi i beni usati, mentre per quanto concerne il momento di effettuazione dell investimento occorre fare riferimento all art. 109 del TUIR, ossia alla data di consegna o spedizione dei beni, ovvero se successiva, la data in cui si verifica l effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. 2 Con facoltà di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l investimento è stato maggiore Via Santa Elisabetta n Bergamo (BG) Tel fax mail: -

2 Il credito d imposta interessa tutti i soggetti titolari di reddito d impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dalle dimensioni e dal settore di appartenenza, indipendentemente dall adozione di particolari regimi contabili; sono esclusi dall agevolazione i professionisti. 2. DA QUANDO E UTILIZZABILE IL CREDITO Il credito d imposta può essere utilizzato in compensazione mediante F.24 in tre quote annuali di pari importo a decorrere dal 1 gennaio del secondo periodo d imposta successivo a quello in cui è stato effettuato l investimento; pertanto in caso di investimenti effettuati nel corso del 2014, il credito d imposta sarà fruibile in n. 3 rate annuali con decorrenza 1 gennaio 2016, mentre per l eccedenza degli investimenti effettuati nel corso del 2015, il credito d imposta sarà fruibile in n. 3 rate annuali di pari importo con decorrenza 1 gennaio LA REVOCA DEL CREDITO D IMPOSTA Il bonus viene revocato qualora i beni oggetto di investimento sono ceduti a terzi ovvero destinati per finalità estranee all esercizio di impresa, prima dell inizio del secondo periodo d imposta successivo all acquisto. Pertanto, i beni acquistati nel periodo ( ) dovranno essere conservati nel patrimonio sociale almeno fino al 1 gennaio 2016, mentre i beni acquistati nel periodo ( ) dovranno essere acquistati almeno fino al 1 gennaio L agevolazione viene inoltre revocata qualora i beni oggetto di investimento vengano trasferiti in strutture produttive situate al di fuori del territorio dello Stato, entro il quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è stato effettuato l investimento. 4. QUALI SONO GLI INVESTIMENTI AGEVOLABILI Gli investimenti che danno diritto al credito d imposta sono quelli ricompresi nella divisione 28 della Tabella ATECO 2007, che per comodità viene riportata in calce alla presente circolare; si tratta in sostanza di quei macchinari ed apparecchiature che intervengono meccanicamente o termicamente sui processi di lavorazione e sui materiali. A tal fine è opportuno segnalare che la tabella Ateco individua un gruppo di attività economiche e non di beni strumentali; in questo contesto ai fini dell individuazione dei beni che effettivamente possono beneficiare dell agevolazione è possibile fare riferimento ai precedenti chiarimenti forniti dall agenzia delle Entrate in merito alla c.d. Tremonti Ter, poiché entrambe le agevolazioni hanno per oggetto i medesimi investimenti. Pertanto, è possibile affermare che: 2

3 (Circolare n. 44/E 2009 e R.M. 91/E2010) possono beneficiare dell agevolazione anche i beni inseriti in divisioni diversi purchè essi costituiscano una parte essenziale al funzionamento di beni compresi nella voce 28; (Circolare 12/E/2010) rientrano nell agevolazione i singoli beni compresi nella divisione 28, purchè non siano beni beni merce o comunque trasformati o assemblati per la vendita, anche se destinati ad essere inseriti in impianti e strutture più complessi già esistenti, non ricompresi nella divisione 28. Qualora l investimento abbia ad oggetto un bene complesso non compreso nella divisione 28, ma costituito anche da macchinari ed attrezzature nuove comprese nella medesima divisione, l investimento agevolabile è limitato al costo dei beni ricompresi nella divisione 28, qualora questi siano oggettivamente individuabili (circolare ministeriale 44/E/2009); viceversa, se il bene agevolabile non viene analiticamente e distintamente esposto in fattura, il costo del bene può essere documentato tramite idonea dichiarazione rilasciata dal fornitore (Circolare ministeriale n ). 5. GLI ADEMPIMENTI DICHIARATIVI Il credito d imposta deve essere indicato sia nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta di riconoscimento del credito sia nelle dichiarazioni dei redditi in cui viene utilizzato. L agevolazione non concorre alla formazione del reddito e del valore della produzione ai fini IRAP. Inoltre il credito, entro il limite annuale di utilizzo di Euro ,00.= non è soggetto al limite di utilizzo per i crediti d imposta indicati nel quadro U della dichiarazione del redditi. In caso di indebita fruizione del bonus l Agenzia delle Entrate provvederà al recupero del relativo importo, maggiorato di interessi e sanzioni (Art. 18, comma 8 DL 91/2014). Lo Studio rimane a disposizione per eventuali chiarimenti. Cordiali saluti 3

4 ALLEGATO DIVISIONE 28 TABELLA ATECO FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA 28.1 FABBRICAZIONE DI MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di motori e turbine (esclusi i motori per aeromobili, veicoli e motocicli) Fabbricazione di motori a combustione interna (incluse parti e accessori ed esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori Fabbricazione di turbine e turboalternatori Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di cuscinetti, ingranaggi e organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici) Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di cuscinetti a sfere 28.2 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE DI IMPIEGO GENERALE Fabbricazione di forni, bruciatori e sistemi di riscaldamento Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di sistemi di riscaldamento Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio (esclusi computer e unità periferiche) Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; 4

5 fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio Fabbricazione di macchine di impiego generale ed altro materiale meccanico nca Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca 28.3 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER L'AGRICOLTURA E LA SILVICOLTURA Fabbricazione di macchine per l'agricoltura e la silvicoltura Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia 28.4 FABBRICAZIONE DI MACCHINE PER LA FORMATURA DEI METALLI E DI ALTRE MACCHINE UTENSILI Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di altre macchine utensili Fabbricazione di altre macchine utensili Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili nca 28.9 FABBRICAZIONE DI ALTRE MACCHINE PER IMPIEGHI SPECIALI Fabbricazione di macchine per la metallurgia Fabbricazione di macchine per la metallurgia Fabbricazione di macchine per la metallurgia Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere Fabbricazione di macchine da miniera, cava e cantiere Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse 5

6 Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse Fabbricazione di macchine per le industrie tessili, dell'abbigliamento e del cuoio Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse Fabbricazione di macchine per impieghi speciali nca Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di altre macchine per impieghi speciali nca Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori. 6

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