RIFINANZIATO IL BONUS INVESTIMENTI SUD

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1 RIFINANZIATO IL BONUS INVESTIMENTI SUD di Francesco Buetto L art. 2-bis, del D.L. 13 maggio 2011, n.70, introdotto in sede di conversione in Legge 12 luglio 2011, n. 106, ha previsto, in coerenza con la decisione assunta nel "Patto Europlus" del marzo 2011 e col Piano per il Sud approvato dal Consiglio dei Ministri il 26 novembre 2010, che si prefigge in particolare l obiettivo di concentrare nello strumento del credito d imposta gli interventi rivolti ad aiutare le imprese a superare le strozzature alla loro crescita, il rifinanziamento, con fondi strutturali europei, del credito d imposta per gli investimenti nelle aree sottoutilizzate, di cui all articolo 1, commi da 271 a 279, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, e successive modificazioni. I limiti di finanziamento per ciascuna regione interessata, la durata dell agevolazione nonché le disposizioni di attuazione necessarie a garantire la coerenza dello strumento con le priorità e le procedure dei fondi strutturali europei, sono demandate ad un successivo decreto di natura non regolamentare. Resta fermo che i soggetti interessati hanno diritto al credito d imposta fino all esaurimento delle risorse finanziarie. L Agenzia delle entrate, con proprio provvedimento, individuerà le modalità per l attuazione della presente clausola. L utilizzo del credito è sottoposto al consenso della Commissione europea, per l utilizzo congiunto delle risorse del Fondo europeo di sviluppo regionale (FESR) e del cofinanziamento nazionale destinate ai territori delle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sicilia e Sardegna.

2 I SOGGETTI La Finanziaria 2007 commi , dell articolo 1, della legge n. 296/2006 concede il bonus alle imprese che effettuano l'acquisizione dei beni strumentali nuovi, destinati a strutture produttive ubicate nelle aree delle Regioni Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise, ammissibili alle deroghe previste dall'art. 87, par. 3, lett. a - c del trattato CE. Sono, invece, esclusi, oltre agli esercenti arti e professioni, i soggetti che operano nei seguenti settori: Industria siderurgica, delle fibre sintetiche, come definiti rispettivamente all'allegato I e II ai predetti Orientamenti in materia di aiuti di Stato a finalità regionale; Pesca; Industria carbonifera; Credito; Finanziario; Assicurativo. I TERRITORI INTERESSATI I territori interessati dal nuovo incentivo fiscale sono quelli indicati nello schema che segue, contenuto nella C.M.n.38/2008.

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5 Per le grandi imprese, come definite ai sensi della normativa comunitaria, gli investimenti in tali beni sono agevolabili nel limite del 50 per cento del complesso degli investimenti agevolati per il medesimo periodo d'imposta. L incentivo non è cumulabile con il sostegno de minimis né con altri aiuti di stato che abbiano ad oggetto i medesimi costi ammissibili.

6 I BENI AGEVOLATI Si considerano agevolabili le acquisizioni, anche mediante contratti di locazione finanziaria, di: a) macchinari, impianti, diversi da quelli infissi al suolo, ed attrezzature varie, classificabili nell'attivo dello stato patrimoniale di cui al primo comma, voci B. II. 2 e B. II. 3, dell'articolo 2424 del codice civile, destinati a strutture produttive già esistenti o che vengono impiantate nelle aree territoriali sopra descritte; b) programmi informatici commisurati alle esigenze produttive e gestionali dell'impresa, limitatamente alle piccole e medie imprese; c) brevetti concernenti nuove tecnologie di prodotti e processi produttivi, per la parte in cui sono utilizzati per l'attività svolta nell'unità produttiva. L investimento in beni strumentali, materiali ed immateriali, deve essere destinato funzionalmente ad una struttura produttiva situata nelle aree agevolabili. IL CALCOLO DELL INCENTIVO Il credito d'imposta è pari alla quota del costo complessivo dei beni agevolabili eccedente gli ammortamenti dedotti nel periodo d'imposta, relativi alle medesime categorie dei beni d'investimento della stessa struttura produttiva, esclusi gli ammortamenti dei beni che formano oggetto dell'investimento agevolato effettuati nel periodo d'imposta della loro entrata in funzione. Per gli investimenti mediante contratti di locazione finanziaria, si assume a base del calcolo il costo sostenuto dal locatore per l'acquisto dei beni, che non comprende le spese di manutenzione. L UTILIZZO DEL CREDITO Il credito d'imposta è determinato con riguardo ai nuovi investimenti eseguiti in ciascun periodo d'imposta e v indicato nella relativa dichiarazione dei redditi. Il beneficio fiscale non può essere richiesto a rimborso, né ceduto, non concorre alla formazione del reddito, è irrilevante alla formazione della base imponibile IRAP e non gioca ai fini del rapporto di cui agli articoli 96 e 109, comma 5, del T.U. n. 917/86. Il credito è invece utilizzabile ai fini dei versamenti delle imposte sui redditi (IRES, IRPEF ed IRAP); l'eventuale eccedenza è utilizzabile in compensazione, a decorrere dal sesto mese successivo al termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta di maturazione del credito stesso.

7 IPOTESI DI RIDETERMINAZIONE DEL CREDITO D IMPOSTA Costituisce ipotesi di rideterminazione del credito d imposta: la mancata entrata in funzione dei beni oggetto dell'agevolazione entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello della loro acquisizione o ultimazione, con esclusione del costo dei beni non entrati in funzione; la dismissione, la cessione a terzi, ovvero la destinazione a finalità estranee all'esercizio dell'impresa ovvero a strutture produttive diverse da quelle che hanno dato diritto all'agevolazione, entro il quinto periodo d'imposta successivo a quello nel quale sono entrati in funzione i beni, sempre con esclusione del costo dei beni anzidetti. Se nel periodo di imposta in cui si verifica una delle predette ipotesi di rideterminazione del credito vengono acquisiti beni della stessa categoria di quelli agevolati, il credito d'imposta è ricalcolato escludendo il costo non ammortizzato degli investimenti agevolati per la parte che eccede i costi delle nuove acquisizioni. Il nuovo bene che sostituisce il bene ceduto o dismesso può essere di ammontare inferiore o superiore al costo non ammortizzato del bene non più presente nel processo produttivo. Se di ammontare inferiore: il beneficio originariamente previsto viene meno. Se di ammontare superiore: la differenza concorre alla determinazione dell investimento netto del periodo d imposta in cui il rimpiazzo si è verificato. Il credito d'imposta indebitamente utilizzato va versato entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta sui redditi dovuta per il periodo d'imposta in cui si verificano le ipotesi ivi indicate. ATTIVITA DI CONTROLLO Sono demandati ad uno o più decreti del Ministro dell'economia e delle finanze, i concerto col Ministro dello sviluppo economico, le disposizioni per l'effettuazione dei controlli atti a garantire la corretta applicazione della norma. Resta ferma, in ogni caso, la possibilità per gli uffici di procedere a controlli in forza dei poteri previsti dal D.P.R.n. 600/73 e n.633/72. Infatti, la C.M. n. 30/2008 dispone che In ogni caso, le amministrazioni interessate provvederanno a verificare, per quanto di propria competenza, che l agevolazione sia fruita nel rispetto delle pertinenti discipline comunitarie. In particolare, sotto il profilo fiscale, fermi restando i riscontri ex ante descritti nel paragrafo Oggetto dell agevolazione, l attività di controllo ex post si concretizza:

8 * nella preliminare verifica dell esistenza dei presupposti e delle condizioni fissati dalla legge per usufruire dell agevolazione; * nel riscontro dell esatto ammontare del credito spettante, nonché dell effettivo ammontare del credito utilizzato in compensazione; * nella successiva notifica al contribuente, nei casi di riscontrato indebito utilizzo del credito, di un apposito atto di recupero, contenente l invito a versare le complessive somme dovute (credito indebitamente utilizzato, interessi e sanzioni) entro sessanta giorni dalla data di notifica; qualora il contribuente non ottemperi all invito, si procederà alla relativa iscrizione a ruolo a titolo definitivo. 5 agosto 2011 Francesco Buetto