Le agevolazioni fiscali per il risparmio energetico e le ristrutturazioni edilizie

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1 Le agevolazioni fiscali per il risparmio energetico e le ristrutturazioni edilizie Dott.ssa Elisa Salvadeo energetico e ristrutturazioni edilizie 1

2 La circolare ministeriale 13/E del ha fornito alcune precisazioni in relazione al risparmio energetico e agli interventi di recupero edilizio con il riconoscimento di una detrazione di imposta pari ad una percentuale delle spese sostenute dal contribuente. L agevolazione fiscale, introdotta fin dal 1998 e prorogata più volte, è stata resa permanente con l introduzione dell articolo 16 bis del TUIR che ha quindi previsto il suo inserimento tra gli oneri detraibili ai fini Irpef. energetico e ristrutturazioni edilizie 2

3 Negli ultimi anni la normativa che disciplina la materia è stata più volte modificata. La più importante e recente novità è stata introdotta dal D.L. 83 del (Decreto sviluppo) che ha elevato, anche se per un periodo limitato periodo di tempo, la misura della detrazione e il limite massimo di spesa ammessa al beneficio in relazione alle spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. Contestualmente è stata prorogata al la detrazione del 55% per le spese di riqualificazione energetica. energetico e ristrutturazioni edilizie 3

4 La normativa di riferimento resta l art. 16 bis del TUIR che a partire dal ha determinato il passaggio a regime dell agevolazione. Le disposizioni del D.L. 83/2012 sono applicabili alle spese sostenute dal al per determinati interveti di recupero edilizio, per le quali la detrazione Irpef aumenta dal 36% al 50% su un importo massimo agevolabile di euro anziché il limite massimo riconosciuto originariamente per euro energetico e ristrutturazioni edilizie 4

5 Le agevolazioni possono essere così schematizzate: PERIODO DI SOSTENIMENTO DELLE SPESE DALL 1/01/2012 AL 25/06/2012 DALL 26/06/2012 AL 31/12/2012 DALL 1/01/2013 AL 30/06/2013 DALL 1/07/2013 DETRAZIONI PER INTERVENTI DI RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE 36% CON LIMITE % CON LIMITE % CON LIMITE % CON LIMITE DETRAZIONI PER INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA 55% 55% 55% 36% CON LIMITE energetico e ristrutturazioni edilizie 5

6 Sull agevolazione del 55% è in arrivo una proroga dal Governo che sta,mettendo a punto un Decreto Legge che consenta di rifinanziare fino a fine anno l incentivo del 55%. Il Decreto potrebbe essere votato già venerdì 24 maggio e potrebbe essere abbinato al rifinanziamento fino a fine anno anche del 50% per le ristrutturazione edilizie. Entrambi gli incentivi scadono il 30 giugno e senza una proroga, dal giorno successivo passeranno al 36%. energetico e ristrutturazioni edilizie 6

7 Per quanto attiene alle agevolazioni fiscali Irpef in materia di interventi del recupero del patrimonio edilizio, sono confermate le disposizioni dettate nell art 16 bis, secondo cui la detrazione: deve essere ripartita in 10 quote annuali di pari importo a decorrere dall anno di sostenimento delle spese. è riconosciuta a tutti i contribuenti residenti o meno nel territorio dello Stato e non solo ai proprietari ma anche ai titolari di diritti reali di godimento sugli immobili oggetto degli interventi e che ne sostengono le spese ( locatari, comodatari, usufruttuari). energetico e ristrutturazioni edilizie 7

8 Si ricorda che, le persone fisiche, per poter beneficiare delle detrazioni, devono effettuare i pagamenti esclusivamente tramite bonifico bancario o postale. Il bonifico incompleto determina il disconoscimento dell agevolazione. Considerato che nel 2012 la detrazione spettante è legata al momento di sostenimento della spesa (principio di cassa), si pone la questione di individuare la detrazione spettante per le spese sostenute dal 26/06/2012 in presenza di spese sostenute in precedenza. energetico e ristrutturazioni edilizie 8

9 La questione è stata risolta nell ambito della risposta all Interrogazione Parlamentare del 4/07/2012 in cui il Ministero dell Economia e delle Finanze ha precisato che per individuare l importo massimo di euro, questo deve essere considerato al netto delle spese sostenute antecedentemente al 26/06/2012 per le quali il contribuente beneficia della vecchia detrazione del 36% nel limite dei euro. energetico e ristrutturazioni edilizie 9

10 Quindi per le spese sostenute dal 1/01/2013 al 30/06/2013 la detrazione spetta nel limite massimo dei euro, tenendo conto però, in caso di prosecuzione dei lavori iniziati in anni precedenti, delle spese sostenute in precedenza. (Se al 30/06/2012 sono state sostenute spese per euro, le ulteriori spese sostenute dopo non consentiranno alcuna detrazione). energetico e ristrutturazioni edilizie 10

11 Esempio 1 un contribuente ha sostenuto nel 2011 e nel 2012 ma entro il 25/06/2012 le seguenti spese: 15/12/ /03/ Poiché si tratta di mera prosecuzione di lavori e le spese sono state sostenute nel 2011 e nel 2012 prima del 25/06/2012, il limite massimo agevolabile risulta ( nel nel 2012) e la detrazione spettante è pari al 36%. energetico e ristrutturazioni edilizie 11

12 Esempio 2 un contribuente ha sostenuto nel 2011 e nel 2012 anche dopo il 25/06/2012 le seguenti spese: 11/11/ /02/ /07/ Il limite massimo agevolabile e le detrazioni saranno: Periodo sostenimento spese Spese sostenute Limite massimo agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante Fino al 25/06/ % Dopo il 25/06/ % ( ) energetico e ristrutturazioni edilizie 12

13 Esempio 3 un contribuente ha sostenuto nel 2012 le seguenti spese: 05/05/ /10/ Il limite massimo agevolabile e le detrazioni saranno: Periodo sostenimento spese Spese sostenute Limite massimo agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante Prima del 25/06/ % Dopo il 25/06/ % ( ) energetico e ristrutturazioni edilizie 13

14 Esempio 4 un contribuente ha sostenuto nel 2012 le seguenti spese: 05/05/ /10/ Il limite massimo agevolabile e le detrazioni saranno: Periodo sostenimento spese Spese sostenute Limite massimo agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante Prima del 25/06/ % Dopo il 25/06/ % ( ) energetico e ristrutturazioni edilizie 14

15 Nel caso in esame il contribuente potrebbe decidere di non detrarre le spese sostenute nel primo periodo (fino al 25/06/2012) e beneficiare quindi sulle spese sostenute nel secondo periodo di imposta (dal 26/06/2012) del limite di spesa di e della detrazione del 50% La fattispecie sopra esposta è sicuramente più vantaggiosa per il contribuente, infatti: Nel primo caso la detrazione spettante risulta ( x36%)/10 + ( x50%)/10 Nel secondo caso la detrazione spettante risulta ( x50%)/10 energetico e ristrutturazioni edilizie 15

16 Per quanto attiene alle agevolazioni fiscali Irpef in materia di riqualificazione energetica i massimali di spesa sono rimasti quelli già in vigore: Intervento Riqualificazione energetica di edifici esistenti Interventi sull involucro dell edificio Installazione pannelli solari Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale Massimale di spesa , , , ,45 Massimale di detrazione energetico e ristrutturazioni edilizie 16

17 Per interventi realizzati a partire dal 2008, quando essi consistono nella prosecuzione di lavori effettuati in precedenza sullo stesso immobile, ai fini del computo del limite massimo della detrazione occorre tener conto anche delle detrazioni fruite negli anni precedenti. In ogni caso, come tutte le detrazioni di imposta, l agevolazione è ammessa fino a capienza dell imposta annua derivante dalla dichiarazione dei redditi. La somma eventualmente eccedente, non può quindi essere richiesta a rimborso. energetico e ristrutturazioni edilizie 17

18 Esempio 1 un contribuente ha sostenuto spese per interventi di riqualificazione energetica il cui limite agevolabile risulta pari a ,18 in data: 05/05/ /07/ Poiché le spese sono state sostenute interamente nel 2012 la detrazione spettante sarà del 55% energetico e ristrutturazioni edilizie 18

19 Esempio 2 un contribuente ha sostenuto spese per interventi di riqualificazione energetica il cui limite agevolabile risulta pari a ,18 in data: 01/01/ /02/ /06/ Poiché le spese sono state sostenute dall 01/01/2013 fino al 30/06/2013 la detrazione spettante sarà del 55% energetico e ristrutturazioni edilizie 19

20 Esempio 3 un contribuente ha sostenuto spese per interventi di riqualificazione energetica il cui limite agevolabile risulta pari a ,18 in data: 12/07/ /10/ Poiché le spese sono state sostenute dopo al 30/06/2013 il limite agevolabile risulta pari a e la detrazione spettante sarà del 36% energetico e ristrutturazioni edilizie 20

21 Esempio 4 un contribuente ha sostenuto nel 2013 le seguenti spese: 05/05/ /10/ Il limite massimo agevolabile e le detrazioni saranno: Periodo sostenimento spese Spese sostenute Limite massimo agevolabile Importo detraibile Detrazione spettante Prima del 30/06/ , % Dopo il 30/06/ % energetico e ristrutturazioni edilizie 21

22 La circolare n. 16 del ha chiarito alcuni punti in relazione alle agevolazioni per ristrutturazioni edilizie, in particolare: v La possibilità di detrarre i costi nel caso di immobile assegnato al coniuge in caso di separazione v Trasferimento della detrazione in caso di decesso v Comunicazione di fine lavori per costi che eccedono ,69 v Superamento nel 2012 di importi di spesa maggiori a energetico e ristrutturazioni edilizie 22

23 Assegnazione e recupero edilizio in caso di separazione La detrazione Irpef per gli interventi del recupero edilizio è usufruibile dai soggetti che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo l immobile sul quale si effettuano i lavori. L Agenzia precisa che costituisce titolo idoneo per la detrazione anche la sentenza di separazione con cui è assegnato al coniuge l immobile intestato all altro. Pertanto la coniuge assegnatario dell immobile spetta il beneficio per le spese da esso sostenute. energetico e ristrutturazioni edilizie 23

24 Trasferimento della detrazione Questo punto riguarda il subentro nel contratto di locazione di un erede del defunto e la possibilità di detrarre le spese sostenute dal precedente proprietario. In caso di decesso del soggetto beneficiario della detrazione, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette per intero esclusivamente all erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene. Pertanto le rate residue si trasferiscono all erede che dispone del bene immediatamente e liberamente. energetico e ristrutturazioni edilizie 24

25 Trasferimento della detrazione Qualora la detenzione sia esercitata da più eredi, la detrazione può essere ripartita tra gli stessi in parti uguali. Di conseguenza l erede può beneficiare della detrazione residua anche se l immobile è tenuto a disposizione, ma perde il diritto della detrazione se concede in locazione o in comodato l immobile a terzi. Gli eredi fruiscono delle rate residue già a decorrere dall anno del decesso. Se il decesso è avvenuto nel 2012, l erede usufruisce della detrazione in Unico energetico e ristrutturazioni edilizie 25

26 Trasferimento della detrazione Nel caso in cui l immobile sul quale sono stati effettuati i lavori venga ceduto, l agevolazione non utilizzata: È trasferita all acquirente dell immobile, in assenza di specifiche indicazioni nell atto di vendita Rimane in capo al cedente in caso di accordo tra l acquirente, ma nell atto di cessione va indicata la volontà delle parti. Queste disposizioni si hanno anche in presenza di cessioni a titolo gratuito ( donazioni e permuta). energetico e ristrutturazioni edilizie 26

27 Comunicazione di inizio lavori A seguito dell aumento a del limite di spesa agevolabile e della soppressione dell obbligo di comunicazione di inizio lavori al Centro Operativo di Pescara, è stato introdotto l obbligo di indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali identificativi dell immobile e se i lavori sono effettuati dal detentore, gli estremi di registrazione dell atto che ne costituisce titolo per la detrazione. energetico e ristrutturazioni edilizie 27

28 Comunicazione di inizio lavori In virtù di tale disposizione, la dichiarazione diviene la sede esclusiva per l invio dei dati all Agenzia delle Entrate da parte del contribuente. Con il Provvedimento n del l Agenzia delle Entrate ha elencato i documenti la cui conservazione è necessaria ai fini del controllo, tra i quali non rientra la comunicazione di inizio lavori. energetico e ristrutturazioni edilizie 28

29 Spese 2012 per importi superiori a L Agenzia delle Entrate chiarisce l ipotesi di sostenimento contemporaneo di spese per interventi complessivi superiori a , parte dei quali agevolabili solamente per il 36%. È il caso in cui il contribuente abbia svolto nel primo periodo dell anno interventi per complessivi agevolabili al 36% e nel secondo periodo dell anno abbia svolto interventi per agevolabili al 50%. energetico e ristrutturazioni edilizie 29

30 Spese 2012 per importi superiori a Pertanto l Agenzia riconosce al contribuente la facoltà di beneficiare per il 2012 della detrazione del 50% relativamente alle spese sostenute dal 26/06/2012 al 31/12/2012 ( con limite di ) in luogo della detrazione del 36%. In pratica è possibile non considerare le spese sostenute fino al 26/06/2012, al fine di beneficiare della maggior detrazione (50%) riferibile alle spese sostenute dal 26/06/2012. energetico e ristrutturazioni edilizie 30

31 In relazione alle agevolazioni per il risparmio energetico, la circolare n. 16 del ha fornito chiarimenti sulla documentazione da presentare all Enea considerando le 2 ipotesi: lavori in parte eseguiti nel 2012 che continueranno nel 2013 con spese sostenute in entrambi gli anni. lavori conclusi nel 2012 con spese sostenute nel energetico e ristrutturazioni edilizie 31

32 In entrambe le ipotesi, la scheda informativa deve essere inviata all Enea nei 90 giorni dalla chiusura dei lavori comunicando tutte le spese sostenute sino al momento dell invio. Nella prima ipotesi, per lavori eseguiti a cavallo di 2 periodi di imposta (2012 e 2013)si precisa che la chiusura dei lavori non necessariamente deve cadere entro il 30 giugno energetico e ristrutturazioni edilizie 32

33 In caso di ulteriori spese relative al medesimo intervento, sostenute successivamente all invio della scheda informativa all Enea, il contribuente potrà integrare la scheda originariamente trasmessa non oltre il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale la spesa può essere portata in detrazione. Per la mancata trasmissione della documentazione entro i termini previsti è consentita la remissione in bonis per la regolarizzare purchè: energetico e ristrutturazioni edilizie 33

34 La violazione non sia stata contestata, né siano cominciati accessi, ispezioni o verifiche; Il contribuente abbia i requisiti sostanziali richiesti dalla normativa di riferimento; La trasmissione tardiva avvenga entro il termine della prima dichiarazione utile; Il contribuente versi contestualmente la sanzione di 258 tramite F24 (codice tributo 8114) senza possibilità di compensazione. energetico e ristrutturazioni edilizie 34

35 Compilazione nel Modello Unico I dati relativi alle detrazioni per le spese sostenute per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio,vanno indicati nel quadro RP del Modello Unico PF e vanno esposte nella Sezione III costituita da 2 sottosezioni: Sezione III A (Righi da RP41 a RP50) Sezione III B (Righi da RP51 a RP54) Riservata all indicazione dei dati richiesti per la determinazione della detrazione spettante del 36% - 41% - 50% Riservata all indicazione dei dati catastali identificativi degli immobili e altri dati utili per fruire della detrazione energetico e ristrutturazioni edilizie 35

36 Per ogni anno e singola unità immobiliare oggetto di intervento, va compilato uno specifico rigo e vanno indicate sia le spese sostenute nel 2012 che quelle sostenute in anni precedenti per i quali è ancora in corso la ripartizione delle rate. Per i lavori iniziati dal 2011 va compilata anche la Sezione III B. energetico e ristrutturazioni edilizie 36

37 Nei righi dal RP41 a RP 47 vanno indicati i seguenti dati: Colonna 1: l anno di sostenimento delle spese; Colonna 2: i codici relativi alla detrazione (1 se 41%, 2 se 36% e 3 se 50%) per il periodo della spesa; Colonna 3: codice fiscale del soggetto che ha inviato la Comunicazione al Centro Operativo di Pescara; Colonna 4: tipologia di intervento Colonna 8 e 9: numero e importo delle rate Colonna 10: indica il numero progressivo che identifica l immobile oggetto dell intervento edilizio. energetico e ristrutturazioni edilizie 37

38 La Sezione III B va utilizzata per i lavori iniziati a decorrere dal 2011 per i quali nella colonna 1 della Sezione III A è stato riportato Vanno indicati i dati catastali dell immobile oggetto di ristrutturazione edilizia. energetico e ristrutturazioni edilizie 38

39 I dati relativi alle detrazioni per le spese sostenute per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, vanno indicati nel quadro RP del Modello Unico PF e vanno esposte nella Sezione IV: energetico e ristrutturazioni edilizie 39

40 In riferimento alla proroga delle agevolazioni, si precisa che chi inizia a ristrutturare in maniera ecologica un edificio, pagando con la causale del 50%, non potrà passare alla detrazione più conveniente del 55% se sarà prorogata poiché le due agevolazioni non sono cumulabili sullo stesso intervento. Questo problema interessa chi sta iniziando ad effettuare i lavori per il risparmio energetico e non riuscirà ad effettuare i pagamenti entro il 30 giugno. energetico e ristrutturazioni edilizie 40

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