Introduzione..2. Quadro normativo Gli immobili interessati dal beneficio...8. Chi può usufruire delle agevolazioni fiscali.

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2 SOMMARIO Introduzione..2 Quadro normativo... 3 Gli immobili interessati dal beneficio...8 Chi può usufruire delle agevolazioni fiscali.10 In cosa consiste l agevolazione 12 Tetti massimi delle detrazioni...21 Adempimenti richiesti per ottenere la detrazione 23 Come opera la detrazione...33 Documenti da conservare..35 Cumulabilità con altre agevolazioni. 36

3 Introduzione Rendere le nostre abitazioni energeticamente efficienti vuol dire consumare meno energia a parità di comfort abitativo. È possibile ottenere buoni risultati di efficienza energetica mantenendo lo stesso benessere nelle abitazioni, o addirittura migliorandolo. Utilizzando lampadine ed elettrodomestici ad alta efficienza, diffusori idrici adatti, spegnendo i led dei televisori e dei computer, potremmo risparmiare fino al 15 20% l anno sulla bolletta elettrica. Ad una spesa per l energia delle famiglie che si è fatta molto alta contribuiscono soprattutto le dispersioni termiche dovute al cattivo isolamento delle pareti e delle finestre e i vecchi impianti di riscaldamento poco efficienti presenti nelle nostre abitazioni. 1

4 Intraprendere interventi di risparmio energetico nelle nostre case significa: consumare meno energia e ridurre subito le spese di riscaldamento e condizionamento; migliorare il comfort abitativo; partecipare allo sforzo collettivo per ridurre i consumi di combustibili fossili, contribuire alla riduzione dell inquinamento dell aria che respiriamo, proteggere l ambiente in cui viviamo e l intero pianeta. La Regione Emilia-Romagna (con Deliberazione dell Assemblea Legislativa n. 156/08) ha definito nuovi standard di prestazione energetica con riferimento agli edifici nuovi, agli interventi di ristrutturazione, agli impianti di riscaldamento che permettono di ridurre i consumi energetici delle case e che prevedono l utilizzo obbligatorio di fonti rinnovabili per produrre il calore e l energia elettrica necessari. Oltre a ciò, la Regione ha istituito un sistema per la certificazione energetica degli edifici. Con il certificato energetico i cittadini sono messi nelle condizioni di conoscere, sulla base dei consigli forniti da un tecnico qualificato, quali interventi sia possibile effettuare in grado di produrre significativi risultati di risparmio energetico ed economico, minimizzando i costi sostenuti. 2

5 Con interventi ben progettati, infatti, gli investimenti rientrano in tempi brevi grazie alla riduzione della bolletta energetica, anche in assenza di incentivi. Le detrazioni fiscali rese disponibili dalla Finanziaria li rendono ancora più vantaggiosi. L esperienza legata alla applicazione delle migliori pratiche di rendimento energetico degli edifici dimostra che si può ottenere una riduzione dei consumi del 40% e oltre. Il quadro normativo L art. 1, commi , della legge 27 dicembre 2006 n. 296 (Finanziaria 2007) ha introdotto una detrazione d imposta del 55% delle spese sostenute a partire dal 1 gennaio 2007 per la realizzazione di interventi volti al contenimento dei consumi energetici degli edifici esistenti. Il D.M. 19 febbraio 2007 ha specificato nel dettaglio gli interventi per i quali spetta la detrazione e la procedura per richiederla: acquisizione dell asseverazione di un tecnico abilitato che attesti la rispondenza dell intervento ai requisiti richiesti; invio all ENEA, entro 60 giorni dalla fine dei lavori, copia dell attestato di certificazione o di qualificazione energetica e la scheda informativa relativa agli interventi realizzati; pagamento mediante bonifico bancario o postale. 3

6 La Circolare n. 36/E dei 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla detrazione: beneficiari, edifici interessati, interventi agevolati, adempimenti, spese detraibili, ecc. Il D.M. 26 ottobre 2007 ha ampliato la definizione di tecnico abilitato al rilascio dell asseverazione, dell attestato di certificazione o qualificazione energetica e della scheda informativa; ha previsto la possibilità, in caso di più interventi sullo stesso immobile, di produrre un solo attestato di certificazione o qualificazione energetica e una sola scheda informativa relativa ai lavori realizzati; ha chiarito i requisiti tecnici che i pannelli solari devono avere per essere ammessi all agevolazione. Successivamente, l art. 1, commi 20-24, della legge 24 dicembre 2007 n. 244 (Finanziaria 2008) ha prorogato l agevolazione fino al 31 dicembre 2010; ha corretto la tabella delle trasmittanze per le strutture opache orizzontali rendendo operativa l agevolazione anche per gli interventi su coperture e pavimenti. 4

7 Ha, inoltre, eliminato l obbligo di redigere l attestato di qualificazione (o certificazione) energetica per l installazione di finestre comprensive di infissi e di pannelli solari termici; ha esteso la detrazione del 55% alla sostituzione dell impianto di climatizzazione invernale non a condensazione, e alla sostituzione integrale dell impianto di climatizzazione invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia. Il D.M. 11 marzo 2008 ha fissato i nuovi valori limite di fabbisogno energetico e di trasmittanza termica da rispettare - per i lavori iniziati dal 1 gennaio per accedere alla detrazione del 55%, negli interventi di riqualificazione globale e in quelli relativi alle strutture opache verticali, orizzontali ed alle finestre, comprensive degli infissi. Il D.M. 7 aprile 2008, intervenendo sul precedente D.M. 19 febbraio 2007, ha aggiornato al 2010 le disposizioni, in attuazione della Finanziaria 2008, e ha apportato alcune modifiche ai requisiti da rispettare per fruire delle detrazioni. Ha disposto che gli interventi realizzati a partire dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2008 devono avere l indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale e la trasmittanza termica non superiori ai valori definiti dal DM 11 marzo 2008; ha introdotto la scheda informativa per interventi di sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari e l installazione di 5

8 pannelli solari, e la procedura semplificata per la determinazione dell indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale dell edificio. La Legge n. 2 del 28 gennaio 2009, di conversione del D.L. n. 185/2008 anti-crisi, ha introdotto l obbligo di inviare apposita comunicazione all Agenzia delle Entrate; per le spese sostenute a decorrere dal 1 gennaio 2009 la detrazione dall imposta lorda deve essere ripartita in cinque rate annuali di pari importo. Il Provvedimento del 6 maggio 2009 dell Agenzia delle Entrate ha disciplinato i termini e le modalità per l invio della comunicazione relativa alla detrazione del 55% sostenute nel La comunicazione (introdotta dal D.L. n. 185/2008) deve essere inviata solo per comunicare le spese sostenute nei periodi d imposta precedenti a quello in cui i lavori sono terminati, con riferimento ai soli lavori che proseguono oltre il periodo d imposta, e per comunicare le spese sostenute nel 2009 e negli anni successivi. L articolo 31, comma 1, della Legge 99/2009, entrata in vigore il 15 agosto 2009, ha eliminato l obbligo di redigere l attestato di qualificazione energetica per usufruire della detrazione del 55% per la sostituzione di impianti termici con caldaie a condensazione, pompe di calore o impianti geotermici, prevista dal comma 347 della Finanziaria

9 Il Decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze del 6 agosto 2009, in vigore dall 11 ottobre 2009, ha semplificato le procedure e ridotto gli adempimenti amministrativi a carico dei contribuenti. Tra le altre cose, l asseverazione di un tecnico abilitato può essere esplicitata nella relazione attestante la rispondenza alle prescrizioni per il contenimento del consumo di energia degli edifici e relativi impianti termici, prevista dall art. 28, comma 1, della Legge n. 10/91. Con il provvedimento del 21 dicembre 2009, l Agenzia delle Entrate ha approvato le specifiche tecniche per la trasmissione della comunicazione telematica relativa ai lavori che proseguono oltre il periodo d imposta. Il servizio di invio telematico della comunicazione è attivo dal 4 gennaio Il D.M. 26 gennaio 2010, aggiornando il D.M. 11 marzo 2008, ha modificato i limiti di trasmittanza termica dei serramenti necessari, nel 2010, per accedere alle detrazioni fiscali del 55%. Il D.L. 31 maggio 2010 n. 78 Misure urgenti in materia di stabilizzazione finanziaria e di competitività economica ha introdotto, a decorrere dal 1 luglio 2010, una ritenuta d acconto del 10% sui bonifici versati dai clienti che usufruiscono della detrazione alle imprese che hanno realizzato gli interventi. Il calcolo della ritenuta d acconto va effettuato sul totale del bonifico, dopo aver scorporato l Iva. (Circolare n. 40/E del 28 luglio 2010 dell Agenzia delle Entrate) 7

10 La Legge di Stabilità per il 2011 (ex. Legge Finanziaria) Legge n. 220 del 13 dicembre 2010, ha prorogato fino al 31 dicembre 2011 la detrazione del 55% delle spese per la riqualificazione energetica degli edifici e la novità introdotta riguarda il periodo di detrazione: le spese sostenute verranno recuperate in dieci anni e non più in cinque. Nessuna modifica, rispetto alla normativa vigente, per i tetti di spesa, le percentuali di detrazione e gli interventi ammessi. Gli immobili interessati dal beneficio L agevolazione per la riqualificazione energetica - a differenza di quella per le ristrutturazioni, riservata ai soli edifici residenziali - interessa i fabbricati esistenti di tutte le categorie catastali (anche rurali) compresi quelli strumentali. Sono esclusi quindi gli interventi effettuati durante la costruzione dell immobile. Per tutti gli interventi agevolabili, esclusa l installazione dei pannelli solari, l edificio deve essere già dotato di impianto di riscaldamento, anche negli ambienti interessati dall intervento. Con la Circolare n. 36/E del 31 maggio 2007 è stato precisato che nel caso di ristrutturazioni con demolizione e ricostruzione si può accedere all incentivo solo nel caso di fedele ricostruzione, perché le altre fattispecie costituiscono nuova costruzione. Quindi: in caso di demolizione e ricostruzione con ampliamento non spetta la detrazione 8

11 in quanto l intervento si considera nuova costruzione mentre in caso di ristrutturazione senza demolizione dell esistente e ampliamento la detrazione spetta solo per le spese riferibili alla parte esistente. In quest ultimo caso, comunque, l agevolazione non può riguardare gli interventi di riqualificazione energetica globale dell edificio (ex. Art. 1, comma 344, della Legge n. 296/2006) dal momento che per tali interventi occorre individuare il fabbisogno di energia primaria annua riferita all intero edificio, comprensivo anche dell ampliamento. Sono invece, agevolabili gli interventi previsti dai commi 345, 346 e 347, per quali la detrazione è subordinata alle caratteristiche tecniche dei singoli elementi costruttivi (pareti, infissi ecc.) o dei singoli impianti (pannelli solari, caldaie ecc.). Nel caso in cui, con tali interventi, si realizzino impianti al servizio dell intero edificio la detrazione del 55%, non potendo essere riconosciuta sulla parte di spesa riferita all ampliamento, deve essere calcolata solo sulla parte imputabile all edificio esistente. (Circolare n. 39/E del 1 luglio 2010 dell Agenzia delle Entrate). Ai fini del calcolo della quota di spesa detraibile, come precisato nella Circolare n. 21/E del 23 aprile 2010 della Agenzia delle Entrate, si dovrà utilizzare un criterio di ripartizione proporzionale basato sulle quote millesimali.2010 dell Agenzia delle Entrate) 9

12 Casi particolari Gli interventi di riqualificazione energetica realizzati da un impresa di costruzione sugli immobili merce non possono beneficiare delta detrazione del 55% (Risoluzione n. 303/E del 15 luglio 2008 dell Agenzia delle Entrate). Una Società proprietaria di immobili dati in locazione non può beneficiare della detrazione del 55% (Risoluzione n. 340/E del 1 agosto 2008 dell Agenzia delle Entrate). Chi può usufruire delle agevolazioni fiscali Possono usufruire dell agevolazione tutti i contribuenti che sostengono spese per l esecuzione degli interventi su edifici esistenti, su loro parti o su unità immobiliari esistenti posseduti o detenuti. 10

13 In particolare, sono ammessi all agevolazione: le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni; i contribuenti che conseguono reddito d impresa (persone fisiche, società di persone, società di capitali); le associazioni tra professionisti; gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale. Tra le persone fisiche, possono fruire dell agevolazione anche: i titolari di un diritto reale sull immobile; i condomini, per gli interventi sulle parti comuni condominiali; gli inquilini; chi detiene l immobile in comodato. Sono ammessi a fruire della detrazione anche i familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado), conviventi con il possessore o detentore dell immobile oggetto dell intervento, che sostengono le spese per la realizzazione dei lavori eseguiti sugli immobili nei quali può esplicarsi la convivenza. Attenzione I Comuni non essendo soggetti passivi di Ires, non possono usufruire della detrazione del 55% (Risoluzione n. 33/E del 5 febbraio 2008 dell Agenzia delle Entrate) 11

14 In cosa consiste l agevolazione a) Interventi di riqualificazione globale su edifici esistenti È detraibile il 55% delle spese sostenute per qualsiasi intervento, o insieme di interventi, che consentano di conseguire un fabbisogno annuo di energia per la climatizzazione invernale: - inferiore di almeno il 20%, rispetto ai valori riportati nelle tabelle dell Allegato C del DM 19 febbraio 2007, per i lavori iniziati nel periodo d imposta 2007; - non superiore ai valori riportati nelle tabelle di cui all Allegato A del DM 11 marzo 2008, per i lavori iniziati dal periodo d imposta L indice di fabbisogno energetico da conseguire deve essere riferito all intero edificio e non alle singole unità che lo compongono (Risoluzione 36/E del 31 maggio 2007 dell Agenzia delle Entrate). La detrazione spettante per i lavori di riqualificazione globale non potrà cumularsi con quella relativa ai singoli interventi Solo in caso di interventi per la climatizzazione invernale e contestuale installazione di pannelli solari, quest ultima detrazione può aggiungersi a quella per la riqualificazione globale. 12

15 Ai soli fini dell accesso alle detrazioni di imposta di cui al comma 344, nel caso in cui la riqualificazione energetica includa la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili si assume una quota di energia fossile pari all energia primaria realmente fornita all impianto moltiplicata per il fattore 0,3 (D.M. 26 gennaio 2010). b) Interventi sugli involucri degli edifici (strutture opache e infissi) È detraibile il 55% delle spese sostenute per interventi sull involucro dell edificio, riguardanti le strutture opache verticali, le strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti) e le finestre, comprensive di infissi, che consentano di ottenere una riduzione della trasmittanza termica U, in base ai valori determinati dalla normativa. 13

16 Interventi Valori di trasmittanza termica U da rispettare STRUTTURE OPACHE VERTICALI, FINESTRE COMPRENSIVE DI INFISSI, DELIMITANTI IL VOLUME RISCALDATO, VERSO L ESTERNO E VERSO VANI NON RISCALDATI Lavori iniziati nel 2007 Lavori iniziati dal 2008 Lavori iniziati dal 2010 Tabella di cui all Allegato D del Decreto 11 marzo 2007 Tabella di cui all Allegato B del Decreto 11 marzo 2008 Tabella di cui all Allegato B del Decreto 11 marzo 2008 (come modificata dal D.M. 26 gennaio 2010) STRUTTURE OPACHE ORIZZONTALI, DELIMITANTI IL VOLUME RISCALDATO, VERSO L ESTERNO E VERSO VANI NON RISCALDATI Lavori iniziati nel 2007 Lavori iniziati dal 2008 Tabella 3 allegata alla legge n. 296/2006, come sostituita dall art. 1, comma 23, della legge n. 244/2007, con efficacia dal 1 gennaio 2007 Tabella di cui all allegato B del D.M. 11 marzo 2008 Lavori iniziati dal 2010 Tabella di cui all Allegato B del D.M. 11 marzo 2008 (come modificata dal D.M. 26 gennaio 2010) 14

17 Le spese detraibili sono quelle per: fornitura e posa in opera di materiale coibente sulle pareti esterne e di materiali per migliorare le caratteristiche termiche delle strutture esistenti; fornitura e posa in opera di nuove finestre comprensive di infissi; integrazioni e sostituzioni dei componenti vetrati esistenti e di componenti accessorie (scuri e persiane); demolizione e ricostruzione degli elementi costruttivi. Per i soli edifici ubicati nelle zone climatiche C, D, E e F, i valori della trasmittanza U delle chiusure apribili e assimilabili, quali porte, finestre e vetrine anche se non apribili, comprensive di infissi, considerando le parti trasparenti e/o opache che le compongono, che delimitano l edificio verso l esterno o verso locali non riscaldati, devono rispettare i limiti massimi riportati nella tabella 4.a, di cui all art. 4, comma 4, lettera c), del D.P.R. 2 aprile 2009, n. 59. Per il calcolo dell indice di prestazione energetica dell edificio per la climatizzazione invernale e delle trasmittanze degli elementi costituenti l involucro edilizio, le metodologie di calcolo da utilizzare sono quelle indicate all art. 3 del D.P.R. 2 aprile 2009, n. 59. Ai medesimi fini, l utilizzo dello schema di procedura semplificata per la determinazione dell indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale dell edificio di cui all allegato G al D.M. 7 aprile 2008 è equivalente all analogo schema di procedura semplificata riportato all allegato 2 al D.M. 26 giugno

18 c) Installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda E detraibile il 55% delle spese sostenute per l installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università. Casi particolari La detrazione si applica anche alla sostituzione dei portoni di ingresso, a condizione che sia certificato che il portone da sostituire presenta le caratteristiche proprie di una finestra o di una porta-finestra e consenta pertanto il conseguimento degli indici di risparmio energetico richiesti per le strutture opache (Risoluzione n. 475/E del 9 dicembre 2008 dell Agenzia delle Entrate) Non è agevolabile invece la sostituzione della porta del box auto adiacente all abitazione; condizione indispensabile per accedere al bonus è che il locale sia riscaldato (Faq. 33 Enea) 16

19 Le spese detraibili sono quelle per: fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature e delle opere idrauliche e murarie per la realizzazione di impianti solari termici collegati alle utenze, anche in integrazione con impianti di riscaldamento. Ai fini dell asseverazione dell intervento è necessario che i pannelli siano conformi alle norme UNI EN o UNI EN 12976, certificati da un organismo di un Paese dell Unione Europea e della Svizzera. Devono inoltre avere un termine minimo di garanzia (5 anni per pannelli e i bollitori e in 2 anni per accessori e i componenti tecnici). Per i pannelli realizzati in autocostruzione, e relativamente agli interventi iniziati dal 1 gennaio 2008, non è più necessaria la certificazione di qualità relativa alle strisce assorbenti (D.M. 26 ottobre 2007, che ha modificato l art. 8, comma 2, del D.M. 19 febbraio 2007). li D.M. 6 agosto 2009 elimina l obbligo di produrre la certificazione di qualità anche per il vetro solare. Per le spese effettuate dal 1 gennaio 2008 per l installazione di pannelli solari, non è più obbligatorio redigere l attestato di certificazione o qualificazione energetica (art.1, comma 24, lettera c), della legge n. 244/2007). 17

20 d) Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale È detraibile il 55% delle spese sostenute per la sostituzione integrale o parziale di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. Dal 1 gennaio 2008 l agevolazione è concessa anche per la sostituzione di impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza e impianti geotermici a bassa entalpia e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. È agevolabile anche la trasformazione degli impianti di climatizzazione invernale autonomi in impianti centralizzati, con contabilizzazione del calore, e l applicazione della contabilizzazione del calore agli impianti centralizzati; è esclusa la trasformazione dell impianto da centralizzato ad autonomo. 18

21 Intervento Sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale, integrale o parziale, con impianti dotati di caldaie a condensazione Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale, integrale o parziale, con impianti con pompe di calore ad alta efficienza, o con impianti geotermici a bassa entalpia Requisiti da rispettare Requisiti previsti dall art. 9, comma 2, del D.M. 19 febbraio 2007 Requisiti individuati dall art. 9, commi 2-bis e 2- ter del D.M. 19 febbraio 2007 e nel relativo Allegato H. Per i lavori realizzati a partire dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2009, Allegato I al D.M. 6 agosto 2009 Le spese detraibili sono quelle per: smontaggio e dismissione, anche solo parziale, dell impianto di climatizzazione invernale esistente; fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche, delle opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione, a 19

22 regola d arte di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione, nonché, a partire dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2008, con impianti dotati di pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia; eventuali interventi sulla rete di distribuzione; sistemi di trattamento dell acqua; dispositivi di controllo e regolazione; sistemi di emissione. Attenzione Pei accedere alla detrazione del 55% e indispensabile che l edificio sia già dotato di impianto di riscaldamento (Risoluzione 36/E del 31 maggio 2007 del Agenzia delle Entrate). Sono ammessi alla detrazione gli interventi su un immobile inagibile dopo un terremoto e dotato di camini e/o stufe, a condizione che gli apparecchi siano fissi e che la somma delle potenze nominali del focolare sia maggiore o uguale a 15 KW (Risoluzione n 215/E del 12 agosto 2009 dell Agenzia delle Entrate). La detrazione del 55% delle spese sostenute è prevista anche se la pompa di calore ad alta efficienza non sostituisce ma integra il vecchio impianto di climatizzazione invernale. 20

23 L intervento deve però comportare riduzioni dei consumi conformi al D.M. 11 marzo 2008 e il risparmio energetico deve riferirsi all edificio nel suo complesso e non alle singole unità immobiliari (Risoluzione n. 458/E del 1 dicembre 2008 dell Agenzia delle Entrate). Tetti massimi delle detrazioni Il limite massimo della detrazione varia a seconda della tipologia dell intervento. Tipologia di intervento Riqualificazione energetica globale (comma 344) Interventi sull involucro di edifici esistenti, riguardanti strutture opache orizzontali, verticali, finestre comprensive di infissi (comma 345) Tetto massimo della detrazione euro (55% di ,18 euro) euro (55% di ,90 euro) Installazione di pannelli per la produzione di acqua calda (comma 346) Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale, integrale o parziale, con impianti dotati di caldaie a condensazione, con impianti con pompe di calore ad alta efficienza o con impianti geotermici a bassa entalpia (comma 347) euro (55% di ,90 euro) euro (55% di ,45 euro) 21

24 Sono detraibili sia i costi per le opere edili connesse agli interventi, che quelli per le prestazioni professionali necessarie sia per l acquisizione della certificazione energetica richiesta per fruire del beneficio che la realizzazione degli interventi stessi. Attenzione Il tetto di euro relativo alla sostituzione degli infissi è riferito a ciascun fabbricato, anche se esso non costituisce una autonoma entità catastale (Risoluzione n. 365/E del 12 dicembre 2007 dell Agenzia delle Entrate). Nel caso di sostituzione di infissi presso un abitazione data in locazione, la detrazione fiscale del 55% spetta sia al proprietario che all inquilino, in proporzione della spesa sostenuta per l intervento (Circolare n. 38/E del 23 giugno 2010). 22

25 Adempimenti richiesti per ottenere la detrazione Per fruire dell agevolazione è necessario acquisire: a) L asseverazione di un tecnico abilitato Deve attestare la rispondenza dell intervento ai requisiti richiesti e può essere compresa in quella di conformità al progetto delle opere realizzate che il direttore dei lavori presenta al Comune ai sensi dell art. 8, comma 2, del D.lgs. n. 192/2005, e s.m.i. Per alcuni beni quali, ad esempio, finestre comprensive di infissi o caldaie a condensazione di potenza nominale del focolare inferiore a 100 Kw, l asseverazione può essere sostituita da una certificazione fornita dal produttore. Dall 11 ottobre 2009, per effetto del D.M. del 6 agosto 2009 che modifica il D.M. 19 febbraio 2007, l asseverazione di un tecnico abilitato può anche essere esplicitata nella relazione attestante la rispondenza alle prescrizioni per il contenimento del consumo di energia degli edifici e relativi impianti termici prevista dall art. 28, comma 1, della legge n. 10/

26 Per alcuni beni quali, ad esempio, finestre comprensive di infissi o caldaie a condensazione di potenza nominale del focolare inferiore a 100 Kw, l asseverazione può essere sostituita da una certificazione fornita dal produttore. Nel caso di impianti di potenza nominale del focolare inferiore a 100 kw, all asseverazione non devono più essere allegate le certificazioni dei singoli componenti rilasciate nel rispetto della normativa europea in materia di attestazione dl conformità del prodotto (D.M. del 6 agosto 2009). b) L attestato di certificazione o di qualificazione energetica, ove richiesto È redatto secondo le procedure approvate dalle Regioni e Province autonome o stabilite dai Comuni con proprio regolamento antecedente all 8 ottobre 2005, o secondo quanto previsto dall art. 6 del D.Lgs. n. 192/2005. In mancanza delle suddette procedure, va redatto un attestato di qualificazione energetica conformemente all Allegato A del D.M. 19 febbraio 2007 ed asseverato da un tecnico abilitato che può essere il medesimo tecnico che produce l asseverazione di rispondenza dell intervento ai pertinenti requisiti richiesti. L indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale deve essere determinato conformemente all allegato I del D.lgs. 192/2005 e s.m.i. 24

27 Per gli interventi, iniziati nel 2007 e non ancora terminati, sull involucro di edifici esistenti, sue parti o unità immobiliari, per quelli relativi all installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda e per gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con potenza nominale del focolare minore a 100 kw, per la determinazione dell indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale dell edificio, in alternativa al calcolo secondo il D.lgs. n. 192/2005, ci si può avvalere della procedura semplificata di cui all Allegato B del D.M. 19 febbraio Per gli interventi avviati dal 2008 sull involucro di edifici esistenti, sue parti o unità immobiliari, esclusa la sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari, e per gli interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale limitatamente all installazione di impianti aventi una potenza nominale del focolare o una potenza elettrica nominale non superiore a 100 kw, per la determinazione dell indice di prestazione energetica ai fini dell attestato di qualificazione energetica, in alternativa al calcolo secondo il D.Lgs. n. 192/2005, si può applicare la metodologia di cui all Allegato G del D.M. 19 febbraio

28 Il D.M. del 6 agosto 2009 ha modificato l articolo 5, comma 3, del DM 19 febbraio 2007, specificando che il metodo di calcolo previsto dall Allegato I al D.lgs. n. 192/2005 e s.m.i. è valido fino all entrata in vigore dei decreti di cui all art. 4, comma 1, lettere a) e b), del D.lgs. n. 192/2005; successivamente i medesimi calcoli saranno svolti nel rispetto delle disposizioni dei decreti di cui all art. 4, comma 1, lettere a) e b), del D.lgs. n. 192/2005. Il Decreto di cui all art. 4, comma 1, lettera a) e b), del D.Lgs. n. 192/2005 è il D.P.R. n. 59 del 2 aprile 2009, entrato in vigore il 25 giugno Per gli interventi di sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari e di installazione di pannelli solari, realizzati a partire dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2008, non è richiesto l attestato di certificazione/qualificazione energetica. Per le spese effettuate dal 1 gennaio 2008 per la sostituzione di finestre comprensive di infissi, in singole unità immobiliari, non è più obbligatorio redigere l attestato di certificazione o qualificazione energetica (art.1, comma 24, lettera c), della legge 244/2007). Il D.M. del 6 agosto 2009 elimina l obbligo di allegare all asseverazione sul rispetto dei requisiti minimi - che può essere sostituita da una certificazione dei produttori di detti elementi, che attesti il rispetto dei medesimi requisiti - le certificazioni dei singoli componenti rilasciate nel rispetto della normativa europea in materia di attestazione di conformità del prodotto. 26

29 L articolo 31, comma 1, della Legge 99/2009, entrata in vigore il 15 agosto 2009, ha eliminato l obbligo di redigere l attestato di qualificazione energetica anche per la sostituzione di impianti termici con caldaie a condensazione, pompe di calore o impianti geotermici. In assenza di chiarimenti da parte del Ministero Sviluppo Economico, si ritiene che coloro che hanno ultimato i lavori prima del 15/8 siano tenuti a presentare sia l allegato A che l allegato E, mentre coloro che hanno completano i lavori a partire dal 15/8 siano soggetti a compilare e ad inviare all Enea il solo allegato E per via telematica attraverso il sito di invio. Si ricorda anche che è compito dell utente indicare sull allegato E il risparmio energetico previsto in seguito all intervento e che detto allegato non necessita della firma di un tecnico ma solo quella dell utente finale (Faq 56 ENEA). Per usufruire della detrazione per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili, è necessario dichiarare il rispetto dei requisiti in sede di trasmissione all Enea della documentazione prevista all art. 4 del D.M. 19 febbraio 2007 e successive modificazioni. 27

30 c) La scheda informativa relativa agli interventi realizzati Deve contenere i dati identificativi del soggetto che ha sostenuto le spese, della struttura oggetto dell intervento, i parametri per l identificazione della tipologia di intervento eseguito, il risparmio annuo di energia primaria previstogli oneri economici sostenuti per l intervento e per le spese professionali. Deve essere redatta secondo lo schema di cui all Allegato E del DM 19 febbraio 2007 o in caso di sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari e di installazione di pannelli solari - all Allegato F dello stesso decreto ministeriale. Se sono stati eseguiti più interventi su uno stesso edificio o unità immobiliare, l asseverazione, l attestato di certificazione o qualificazione energetica e la scheda informativa possono avere carattere unitario. Occorre poi trasmettere all ENEA, entro 90 giorni dalla fine dei lavori, attraverso il sito internet ottenendo ricevuta informatica: 1. l attestato di certificazione o di qualificazione energetica; 28

31 2. la scheda informativa. Solo nel caso in cui la complessità dei lavori eseguiti non trovi adeguata descrizione negli schemi forniti dall Enea, è consentito l invio tramite raccomandata, con ricevuta semplice, all indirizzo: ENEA Dipartimento ACS, Via Anguillarese, Santa Maria di Galeria (Roma), specificando il riferimento Detrazioni fiscali Riqualificazione energetica Anno. Oltre 90 giorni dalla fine dei lavori, eventuali errori commessi nella compilazione della scheda informativa destinata all Enea possono essere rettificati. Il contribuente può correggere il contenuto della scheda inviando telematicamente una nuova comunicazione che annulli e sostituisca la precedente. Con la nuova scheda dovrà essere re-inviato anche l attestato di qualificazione energetica, ove richiesto. La rettifica dovrà comunque essere inviata entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale la spesa può essere portata in detrazione. Dal 13 luglio 2010 è possibile rettificare i dati sul 55% inviati per il 2009, accedendo al sito di invio ( e modificando la propria scheda, le schede relative al 2010 sono già da tempo modificabili. 29

32 L Enea precisa che, in base alla Circolare n. 21/E del 23 aprile 2010 dell Agenzia delle Entrate, è possibile modificare le documentazioni già inviate anche oltre il limite dei 90 giorni dalla fine lavori. Con la nuova scheda informativa dovrà essere re-inviato anche l attestato di qualificazione energetica, ove richiesto. La stessa Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 44/E del 27 maggio 2010, ha dettato le istruzioni su come beneficiare della detrazione anche per le spese che non risultino dalla scheda originaria inviata all Enea Si deve: 1. presentare ai soggetti che prestano l assistenza fiscale una dichiarazione sostitutiva di atto notorio, ai sensi dell art- 47 del D.P.R. n. 445/2000, nella quale sono evidenziati i dati della scheda informativa precedentemente trasmessa all Enea opportunamente modificati; 2. provvedere all invio telematico della scheda rettificativa entro 90 giorni dalla data di attivazione della procedura informatica da parte dell Enea. L Enea ricorda, infine, che non è necessario rettificare la documentazione qualora sia stato indicato un nominativo diverso dall intestatario del bonifico o della fattura o non sia stato indicato che possono beneficiare dell agevolazione più contribuenti. 30

33 Attenzione Il termine per l invio all ENEA della documentazione decorre dalla data del collaudo dei lavori, a nulla rilevando il momento di effettuazione dei pagamenti (Risoluzione n. 244/E/2007 dell Agenzia delle Entrate). Nel caso di interventi per i quali non sia previsto il collaudo, come la sostituzione di finestre, la data di fine lavori può essere provata con altra documentazione emessa da chi ha eseguito i lavori o dal tecnico che compila la scheda informativa; non è invece ammessa l autodichiarazione del contribuente (Circolare n. 21/E 23 aprile 2010 dell Agenzia delle Entrate). Per le spese sostenute a partire dal 2009, e solo nel caso in cui i lavori proseguano in più periodi d imposta, è necessario inviare una Comunicazione all Agenzia delle Entrate (art. 29, comma 6, del D.L. n. 185/2008, convertito nella Legge n. 2/2009. La Comunicazione (modello, istruzioni e modalità di trasmissione sono contenuti nel Provvedimento dell Agenzia delle Entrate del 6 maggio 2009, Protocollo n /2009) deve essere inoltrata all Agenzia delle Entrate, esclusivamente in via telematica, entro 90 giorni dal termine del periodo d imposta nel quale i lavori sono iniziati. Se per un intervento iniziato nel 2009 il contribuente sostiene le spese in più periodi di imposta, la Comunicazione 31

34 andrà inviata entro 90 giorni dal termine di ciascun periodo d imposta precedente. La Comunicazione non deve seguenti casi: essere inviata nei - i lavori sono iniziati e terminati nel medesimo periodo d imposta; - non sono state sostenute spese nel periodo d imposta cui la comunicazione si riferisce. Attenzione Se la dichiarazione relativa agli interventi che proseguono in più periodi di imposta non viene inviata, o viene inviata oltre i termini, non si decade dal beneficio, ma l inadempimento è punito con una sanzione da 258 a euro (Circolare n. 21/E del 23 aprile 2010 dell Agenzia delle Entrate). 32

35 Come opera la detrazione L agevolazione consiste in una detrazione dall imposta lorda, sia IRPEF che IRES, in misura pari al 55% delle spese sostenute entro il 31 dicembre 2011 o, per i soggetti con periodo d imposta non coincidente con l anno solare, fino al periodo d imposta in corso al 31 dicembre In particolare, per i contribuenti persone fisiche, non titolari di reddito d impresa (persone fisiche, enti non commerciali, esercenti arti e professioni), sono detraibili le spese pagate mediante bonifico bancario o postale entro il 31 dicembre Nel bonifico vanno indicati: la causale del versamento; il codice fiscale del beneficiano della detrazione; il numero di partita lva o il codice fiscale del soggetto a favore del quale è effettuato il bonifico (professionista o impresa che ha effettuato i lavori). Per i soggetti titolari di reddito d impresa, per i quali i lavori ineriscono all esercizio dell attività commerciale, la detrazione è riconosciuta in relazione alle spese imputabili ai vari periodi di imposta, fino a quello in corso al 31 dicembre I contribuenti titolari di reddito di impresa sono esonerati dall obbligo di pagamento mediante bonifico bancario o postale. 33

36 I limiti massimi della detrazione previsti per le diverse categorie di intervento ( , e euro) rappresentano il tetto massimo di risparmio ottenibile mediante la detrazione. Il limite massimo della detrazione è riferito all unità immobiliare oggetto dell intervento e, quindi, andrà suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell immobile che partecipano alla spesa, in ragione dell onere effettivamente sostenuto da ciascuno. Anche per gli interventi condominiali il tetto massimo di detrazione deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l edificio, tranne i casi in cui l intervento si riferisce all intero edificio e non a parti di edificio. In quest ultimo caso, l ammontare massimo costituisce il limite complessivo della detrazione, da ripartire tra i soggetti che hanno diritto al beneficio. La detrazione per gli interventi realizzati dal 1 gennaio 2008 può essere ripartita in un numero di quote annuali, di pari importo, tra tre e dieci, su scelta irrevocabile del contribuente da esprimere al momento della prima detrazione Per le spese sostenute dal 1 gennaio 2009, la detrazione deve essere obbligatoriamente ripartita in cinque quote annuali di pari importo. 34

37 La detrazione per gli interventi realizzati dal 1 gennaio 2011 è ripartita in dieci quote annuali di pari importo. L ENEA, in un aggiornamento della FAQ 65 relativa alla detrazione del 55%, ha chiarito che le spese sostenute nel 2011 saranno detraibili in dieci anni a partire dalla denuncia dei redditi dell estate Invece quelle pagate entro il 2010 saranno detraibili in cinque anni a partire dalla denuncia dei redditi dell estate Resta confermato che la documentazione degli interventi eseguiti (Allegato F oppure Allegato A+Allegato E a seconda dell intervento), va trasmessa all ENEA entro 90 giorni dal termine dei lavori. Inoltre, il mancato completamento dei lavori nel 2010 va comunicato all Agenzia delle Entrate con apposita comunicazione telematica entro il 31 marzo 2011, specificando quanto pagato nel Per gli interventi realizzati a partire dal 2008, che consistono nella prosecuzione di interventi appartenenti alla stessa categoria, effettuati in precedenza sullo stesso immobile, ai fini del computo del limite massimo della detrazione, occorre tener conto anche delle detrazioni fruite negli anni precedenti. 35

38 Documenti da conservare Tutti i soggetti che intendono avvalersi del beneficio devono conservare la seguente documentazione: - il certificato di asseverazione redatto da un tecnico abilitato; - l attestato di qualificazione o certificazione energetica (ove richiesto); - la ricevuta di invio tramite internet (o per raccomandata postale) dell attestato di qualificazione o certificazione energetica; - la ricevuta del bonifico bancario o postale (i soggetti non titolari di reddito d impresa); - le fatture e le ricevute fiscali che comprovano le spese sostenute. Attenzione Pena la decadenza dal beneficio, è obbligatorio indicare in fattura il costo della manodopera impiegata per la realizzazione dell intervento, come previsto per la detrazione IRPEF del 36% per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. 36

39 Cumulabilità con altre agevolazioni La detrazione d imposta del 55% non è cumulabile con altre agevolazioni previste per gli stessi interventi (come, ad esempio, la detrazione del 36% per il recupero del patrimonio edilizio). Nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni per il risparmio energetico sia in quelle per le ristrutturazioni edilizie, il contribuente potrà scegliere solo uno dei due benefici fiscali. Il beneficio fiscale è tuttavia compatibile con altre agevolazioni non fiscali (contributi e finanziamenti) per il risparmio energetico. La detrazione del 55% non è cumulabile con il premio per impianti fotovoltaici abbinati ad uso efficiente dell energia di cui all art. 7 del D.M. 19 febbraio 2007 concernente il Conto Energia (D.M. del 6 agosto 2009). PER SAPERNE DI PIU E possibile acquisire ulteriori informazioni nei seguenti siti: Nota legale II contenuti del documento hanno carattere puramente informativo e non sostituiscono in alcun modo le normative vigenti. 37

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